第五章长期股权投资-2019年中级会计实务讲义

第五章长期股权投资

一、内容提要

本章首先就长期股权投资的分类作了解析；继而对长期股权投资的初始计量作了详细阐述，此

环节先解析的是控股合并形成的长期股权投资在同一控制和非同一控制下的会计处理，继而就达到

重大影响或以上但未形成控制的长期股权投资的会计处理作了解析；在长期股权投资后续计量方面,

本章分别成本法和权益法作了会计处理的案例展示；对长期股权投资的期末计价仅简要说明了其适

用的准则；最后本章对长期股权投资的转换与处置做了详尽的案例解析。

控股合并e同一控制

-----------------------,--------非同一控制

长期股权投资初始计量卜重大影响、共同控制

二、关键考点

1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的数据推算、长期股权投资入账成本与转

让资产账面价值之差的调整顺序以及换股合并时资本公积的推算；

2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的推算、转让非现金资产的损益计算及

换股合并时资本公积的计算；

3.合并直接费用、股票发行费用及债券发行费用的会计处理；

4.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则；

5.成本法与权益法适用范围对比；

6.成本法下取得股利确认为投资收益的会计处理；

7.权益法下初始投资成本与投资当日所占被投资方公允可辨认净资产份额的差额的会计处理；

8.权益法下被投资方盈亏时投资方的会计处理，尤其是被投资方盈亏的公允价值口径调整、亏

损致使投资价值低于零时投资方的会计处理以及存在未实现内部交易损益时投资方的会计处理；

9.权益法下被投资方分红、其他综合收益及其他权益变动时投资方的会计处理；

10.长期股权投资的减值的会计处理；

长期股权投资

减：长期股权投资减值准备

得：长期股权投资账面价值

11.因增资造成的金融资产转权益法的会计核算；

12.多次交易完成企业合并时投资方的会计处理；

13.因减资造成的成本法转权益法的会计核算；

14.因减资造成的权益法转金融资产的会计核算；

15.因减资造成的成本法转金融资产的会计处理；

16.因其他投资方增资导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影

响的，投资方应将原成本法追溯为权益法；

17.长期股权投资处置的会计处理；

三、历年试题分析

年份题型题数分数考点

20XX单选题11.5权益法下长期股权投资的会计处理

权益法下长期股权投资处置收益的

单选题11.5

20XX计算

多选题36

因减资造成的成本法转权益法的会

计处理；权益法下影响长期股权投

资账面价值的业务界定；同一控制

下企业合并形成的长期股权投资的

会计处理正误辨别

对联营企业投资的相关交易费用的

会计处理；权益法下未实现内部收

判断题33

益的会计处理；权益法下长期股权

投资的所得税处理

同一控制下长期股权投资初始成本

单选题11.5

的计算

权益法下影响长期股权投资账面价

多选题12

20XX值波动的业务界定

因减资造成的成本法转权益法的会

综合题118计处理，捎带测试了购买日合并资

产负债表的抵销消分录。

四、本章知识点详解

【知识点】权益工具投资的分类▲▲▲

1、权益工具投资的分类（该知识点要在理解的基础匕记忆）

【知识点】长期股权投资的范围▲▲▲

1.达到控制影响程度的长期股权投资一一对子公司的股权投资

子公司

甲公司购入乙公司50%以上的股份，构成对乙公司的控制，乙公司成为甲公司的子公司。此时

乙公司称为甲公司的子公司，甲公司称为乙公司的母公司。

思考：50%以上的比例要求是绝对的吗？

答案：不是。特殊情况下持股比例未达到50%以上，依然可以形成控制；或者即使持股比例达

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到50%以上，但是并不能对被投资方实施控制。

【教师提示】关于达到控制的特殊情况在合并财务报表章节进行详细讲解。

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参与合并的企业在合并前后

同一控制下均受同一方或相同的多方最

的企业合并终控制且该控制非暂时性的，

\,_________________________/

按是否属于同

一控制分类

同一控制下的控股合并

2.达到共同控制影响程度的长期股权投资一一合营方对合营企业的股权投资

(1)合营企业是一种特殊的企业形式，企业成立之初，出资人以契约的方式约定对合营企业的

财务经营政策进行共同控制。

【说明】如果双方持股比例达到70%以上，相关活动的决策才能够实施。

【说明】双方持股比例达到60%,相关活动的决策才能够实施。

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思考：是否形成了多个共同控制吗？

答案：不是！

如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

【教师提示】形成共同控制的参与方组合一定是唯一的。

(2)共同控制的界定

①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动;

②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意;

③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管

理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。

3.达到重大影响程度的长期股权投资一一联营方对联营企业的股权投资

(1)当投资方通过投资达到对被投资方的重大影响时(即对被投资方的财务、经营政策有参与

权但达不到共同控制或控制程度)，投资方称为被投资方的联营方，被投资方称为投资方的联萱企

联营企业

甲公司乙公司

命[20%,50K]।|

1|||重大影响

L画赛港后嬴荡向逐

UMi[决策制定过程中有发言权J昌

(2)重大影响的界定

①一般标准

投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时,一般认为对被投

资单位具有重大影响,除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不

形成重大影响。

在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资方直接或间接持有被投资单位的

表决权股份,同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位

的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等

的影响。

【举例1】A公司持有B公司15%的股权，同时持有B公司发行的可转换公司债券，一旦转股会

使A公司增加B公司的股权。则考虑A公司对B公司的影响程度时，要按15%+10%=25%分析，

可达到重大影响。

②特殊标准

企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：

a.在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董

事会或类似权力机构中派有代表，并相应享有实质性的参与决策权

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,投资方可以通过该代表参与被投资单位财务和经营政策的制定，达到对被投资单位施加重大影响。

b.箜豆被投资单位财务和经营政策的制定过程。这种情况下，在制定政策过程中可以为其自身

利益提出建议和意见，从而可以对被投资单位施加重大影响。

c.与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性，进而

一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。

d.向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，管理人员有权力主导被投资单位的相关活动，

从而能够对被投资单位施加重大影响。

e.向被投资单位提供关键技术资料。因被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技术或技术资

料，表明投资方对被投资单位具有重大影响。

存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资单位具有重大影响。企业需要综合考

虑所有事实和情况来做出恰当的判断。

【简单归纳】可简单总结为派人、管事、对投资单位存在业务或技术上的依赖等。

【关键考点】掌握长期股权投资的分类、重大影响的界定标准及达不到重大影响的股权投资的

分类.

【知识点】长期股权投资的初始计量▲▲▲

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

长期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非企业合并两种情况确定。

控股合并Q同一控制

(------------------------------.-----------------非同一控制

长期股权投资初始计量3重大影响、共同控制

X________________________________________Z

(-)企业合并概述

1.企业合并的概念

企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项;

2.企业合并的类型

根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制,分为同一控制下的企业

合并与非同一控制下的企业合并。

(1)同一控制下的企业合并的界定

参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的。

同一控制下企业合并的特点：

①不属于交易,本质上是资产、负债的重新组合;

②交易作价往往不公允

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【解释】同一控制下，丁从乙手中取得丙100%的股份，取得后丙公司仍保留法人资格，则该业

务属于同一控制下的控股合并。

同一控制下的控股合并

丙

(2)非同一控制下的企业合并的界定

参与合并的各方在合并前后丕厘壬同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。

非同一控制下企业合并的特点：

①非关联的企业之间进行的合并

②以市价为基础,交易作价相对公平合理

【关键考点】企业合并类型的划分是多选题的一个选材角度，考生应通过理解上述知识点作到

实务中合并类型的归属判定。

(-)控股合并形成的长期股权投资的初始计量

1.同一控制下的企业合并

【案例引入】2XXX年1月15日甲公司以账面原价150万元、累计摊销20万元、减值准备4

万元、公允价值200万元的土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司60%的股权。

土地使用权转让适用的增值税率为10%,合并日乙公司账面净资产为120万元。合并当日甲公司''资

本公积一资本溢价”10万元，盈余公积结存5万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策

相同。

r答案解析」①长期股权投资的成本为72万元(120X60%)；

②会计分录如下：

借：长期股权投资72

资本公积10

盈余公积5

利润分配一一未分配利润59

累计摊销20

无形资产减值准备4

贷：无形资产一一土地使用权150

应交税费一一应交增值税(销项税额)20

【案例引入】2XXX年7月25日，甲公司以账面余额800万元、存货跌价准备100万元、公

允价值1000万元的库存商品自同一集团的丁公司换取乙公司70%的股权，该商品的增值税率为16%,

消费税率为5%。乙公司账面净资产为800万元。甲公司投资当日“资本公积一一资本溢价”为70

万元，“盈余公积”为50万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

［答案解析』

①长期股权投资的成本为560万元(800X70%)；

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②会计分录如下：

借：长期股权投资560

资本公积70

盈余公积50

利润分配一一

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未分配利润230

存货跌价准备100

贷：库存商品800

应交税费一一应交增值税（销项税额）160

——应交消费税50

【案例引入】2XXX年5月20日，甲公司以一台生产设备为合并对价，取得其母公司控制的

乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制•合并日，该设备的账面原价为700万元，

已提折旧200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，增值税率为16%。乙公司净资产

的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日“资

本公积一一资本溢价”为50万元，盈余公积为20万元。

［答案解析』①长期股权投资的成本为480万元（600X80%）；

②会计分录如下：

借：固定资产清理470

累计折旧200

固定资产减值准备30

贷：固定资产700

借：长期股权投资480

资本公积50

盈余公积20

利润分配一一未分配利润48

贷：固定资产清理470

应交税费一应交增值税（销项税额）128（800X16%）

甲4欠11公司100万元

I80%

乙

【案例引入】2XXX年5月20日，甲公司以代母公司偿还负债的方式取得母公司控制的乙公

司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日此负债的债权人为丁公司，账面价值为

450万元，乙公司净资产的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相

同。

［答案解析』①长期股权投资的入账成本=600X90%=540（万元）；

②甲公司的会计分录如下：

借：长期股权投资一一乙公司540

贷：应付账款一一丁公司450

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资本公积一一股本溢价90

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【理论总结】

（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按取

得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投

资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之

间的差额，应当调整资本公积;资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

合并方的一般分录如下：

借：长期股权投资（合并当日最终控制方认可的被投资方账面净资产X合并方取得的股份比例）

①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）

②盈余公积

③利润分配一一未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配

利润）

贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）

应交税费一一应交增值税（销项税额）

一一应交消费税

【解释】长期股权投资初始投资成本80万元，支付对价共100万元，差额20万元，首先冲减

资本公积10万元，不足冲减的部分按比例冲减盈余公积1万元、利润分配一一未分配利润9万元，

是比较严谨的处理。

【提示】考试时，上述差额资本公积不足冲减的部分，依次冲减盈余公积、利润分配一一未分

配利润即可，无需按照盈余公积计提比例分别冲减。

【关键考点】关键考点有两个，一是长期股权投资入账成本的计算;二是转让资产或代偿负债

的账面价值与长期股权投资初始成本的差额的调账避。

【案例导入】甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司60%的股权，甲企业发行600

万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙公司60%的股权，每股的公允价值为10

元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报

表中的账面价值为1300万元。

定增600万股

甲----------------------►丙

乙

定增60。万股

甲---------------------->丙

［族

乙

【解释】图中分录是发行股票，收到银行存款。如果不收取银行存款而是直接取得对被投资方

的股票，则为下面的分录。

『答案解析』①发行股票时：

借：长期股权投资780（1300X

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60%)

贷：股本600

资本公积一一股本溢价180

②支付发行费用时：

借：资本公积一一股本溢价8

贷：银行存款8

（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于

投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投

资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积（资本溢价或股

本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

合并方的一般会计分录如下：

①借：长期股权投资（合并当日最终控制方认可的被投资方账面净资产X合并方取得的股份比

例）

贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）

资本公积一一股本溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入

贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）

②如果采取定增股票方式，另行支付股票发行费时：

借：资本公积一一股本溢价

贷：银行存款

【关键考点】关键考点有两个，一是长期股权投资入账成本的计算;二是资本公积的认定。

（3）合并直接费用及证券发行费用的会计处理原则

①同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相

关直接费用，应当于发生时直接计入管理费用。

②股票发行费用应冲减“资本公积——股本溢价”,如果溢价不够冲或无溢价时则冲减留存收

益。

③债券发行费用应冲减“应付债券一一利息调整”,即冲减溢价或追加折价。

【备注】非同一控制下的合并直接费用和证券发行费用与同一控制相同。

【解释】溢价发行时，发行费用减少收到的款项，同时贷记“应付债券一一利息调整”,使得

应付债券账面价值减少，溢价减少，即冲减溢价；折价发行时，发行费用减少收到的款项，同时借

记“应付债券一一利息调整”,使得应付债券账面价值减少，折价增大，即追加折价；

【基础知识题】2XXX年5月20日，甲公司以发行公司债券的方式取得母公司控制的乙公司

90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。甲公司所发行的公司债券的面值为500万元，票面

年利率为6%,每年末付息到期还本，甲公司另行支付发行费用2万元。合并日，乙公司所有者权益

在最终控制方合并财务报表中的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政

策相同。

［答案解析』①长期股权投资的入账成本=600X90%=540（万元）；

②甲公司的会计分录如下：

借：长期股权投资一一乙公司540

贷：应付债券一一面值500

----利息调整40

同时，支付发行费用时：

借：应付债券一一利息调整2

贷：银行存款2

【关键考点】合并直接费用和证券发行费用的会计处理原则。

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【多选题】M公司以定向增发股票的方式购买同一集团内N公司持有的F公司80%股权。为取得

该股权，M公司增发200万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为10元；支付承销商佣金20

万元，合并中发生审计费用12万元。合并当日F公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账

面价值为700万元，公允价值为1000万元。M公司和F公司采用的会计政策相同，基于上述资料，

如下论断中正确的是（）。

A.该合并属于同一控制下的换股合并

B.长期股权投资入账成本为560万元

C.承销商的佣金和合并中的审计费用均列入发生当期的管理费用

D.M公司因此合并贷记“资本公积一一股本溢价”360万元

E.此业务直接造成M公司所有者权益追加540万元

『正确答案』ABE

［答案解析』①换股合并时：

借：长期股权投资560

贷：股本200

资本公积一一股本溢价360

②支付承销商佣金时：

借：资本公积一一股本溢价20

贷：银行存款20

③支付审计费用时：

借：管理费用12

贷：银行存款12

【20XX年多选题】下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确

的有（）。

A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益

B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额

C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益

D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益

『正确答案』AB

［答案解析』选项C,与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积一

一股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益；选项D,合并成本与合并对价账面价值之

间的差额，应计入资本公积一一资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

（4）对于被合并方账面所有者权益,应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权

投资的初始投资成本：

①被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政

策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值

进行调整，在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资

成本。（该调整是临时账外，仅为了计算确定金额）

②如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财

务报表为基础确定。

【备注】被合并方在合并日的账面净资产如果是负数，则长期股权投资成本按签确定。

【关键考点】掌握上述会计处理原则。

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【20XX年单选题】丙公司为甲、乙公司的母公司，20XX年1月1日，甲公司以银行存款7000

万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当

日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账

面价值为9000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为（）

万元。

A.7100

B.7000

C.5400

D.5500

『正确答案』C

『答案解析』同一控制下长期股权投资的初始投资成本=被合并方在最终控制方角度下的账面

净资产X持股比例=9000X60%=5400（万元）。

2.非同一控制下的企业合并

（1）购买日的确认

①购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期（本质）；

②通常以法律手续办妥日或款项结清日为准（表现形式）；

③题中常用表述方式：

。。。。于X年X月X日，改组了董事局，完成了控制。。。。

【关键考点】掌握购买日的确认标准。

（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则

【案例引入】2XXX年1月15日甲公司以账面原价150万元、累计摊销20万元、减值准备4

万元、公允价值200万元的土地使用权作为对价，自丙公司手中取得乙公司60%的股权。土地使用

权转让适用的增值税率为10%,合并日乙公司账面净资产为120万元。合并当日甲公司“资本公积

一资本溢价”10万元，盈余公积结存5万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

同一控制下非同一控制下

借：长期股权投资72

资本公积10借：长期股权投资220

盈余公积5累计摊销20

利润分配一一未分配利润59无形资产减值准备4

累计摊销20贷：无形资产150

无形资产减值准备4应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：无形资产15020

应交税费一一应交增值税（销资产处置损益74

项税额）20

【案例引入】2XXX年7月25日，甲公司以账面余额800万元、存货跌价准备100万元、公

允价值1000万元的库存商品换取乙公司70%的股权，该商品的增值税率为16%,消费税率为5设

乙公司账面净资产为800万元。甲公司投资当日“资本公积一一资本溢价”为70万元，“盈余公积”

为50万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

同一控制下非同一控制下

借：长期股权投资560借：长期股权投资1160

资本公积70贷：主营业务收入1000

盈余公积50应交税费一一应交增值税

利润分配一一未分配利润230（销项税额）160

存货跌价准备100借：主营业务成本700

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贷：库存商品800存货跌价准备100

应交税费一一应交增值税贷：库存商品800

（销项税额）160借：税金及附加50

一一应交消费税50贷：应交税费——应交消费税50

【案例引入】2X

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XX年5月20日，甲公司以一台生产设备为合并对价，取得乙公司80%的股权，并于当日起能够对

乙公司实施控制。合并日，该设备的账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备30

万元，公允价值为800万元，增值税率为16%。乙公司净资产的账面价值为600万元。甲公司与乙

公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日“资本公积一一资本溢价”为50万元，盈

余公积为20万元。

同一控制下非同一控制下

借：固定资产清理470

累计折旧200借：固定资产清理470

固定资产减值准备30累计折旧200

贷：固定资产700固定资产减值准备30

借：长期股权投资480贷：固定资产700

资本公积50借：长期股权投资928

盈余公积20贷：固定资产清理800

利润分配一一未分配利润48应交税费一一应交增值税（销项税额）128

贷：固定资产清理470借：固定资产清理330

应交税费一一应交增值税（销项税贷：资产处置损益330

额）128（=800X16%）

【案例引入】甲公司定向增发600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙

公司60%的股权，每股的公允价为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙公司

账面净资产总额为1300万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

同一控制下非同一控制下

借：长期股权投资780借：长期股权投资6000

贷：股本600贷：股本600

资本公积一一股本溢价180资本公积一一股本溢价5400

借：资本公积一一股本溢价8借：资本公积——股本溢价8

贷：银行存款8贷：银行存款8

【理论总结】

①非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益

性证券的公允价值,作为长期股权投资的成本。企业合并发生的审计费用、法律服务费用、咨询费

用和评估费列入合并方的管理费用（同一控制下也是这样处理）。债券的发行费用追加折价或冲减

溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价,如果溢价不够抵或面值发行的应冲减建

余公积和未分配利润（同一控制下也是这样处理）。

【关键考点】掌握长期股权投资入账成本的计算、非现金资产转让损益的计算、合并直接费用

和证券发行费用的会计处理。

②无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付

的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

【解释】考试中省略股权登记日和除权日，如果在宣告日和发放日之间购买股票，则股票是包

含红利的。

（3）一般会计分录

①

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如果换出的是无形资产，按正常转让方式处理：

借：长期股权投资（无形资产的公允价税）

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

应交税费一一应交增值税

资产处置损益（损失则借记）

【注】专利技术、非专利技术免征增值税，商标、著作权及特许经营权需按照6%计列销项税，

土地使用权转让的增值税率为10%。

②如果换出的是固定资产，按正常转让固定资产处理：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：长期股权投资（固定资产的公允价值+增值税）

贷：固定资产清理

应交税费一一应交增值税

借：固定资产清理

贷：资产处置损益

或：

借：资产处置损益

贷：固定资产清理

③如果换出的是存货，则按正常销售处理：

借：长期股权投资（存货的公允价税）

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

借：税金及附加

贷：应交税费一一应交消费税

④如果是换股合并方式则应作如下处理：

借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）

贷：股本（按股票面值入账）

资本公积一一股本溢价（倒挤）

在另付发行费用时：

借：资本公积一一股本溢价

贷：银行存款

【多选题】2XXX年6月1日，甲公司以库存商品及专利权取得同一集团乙公司90%的股权，

并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，库存商品的账面余额为60万元，公允价值为100万元,

增值税率为16%,消费税率为5%；专利权的账面余额为500万元，累计摊销100万元，公允价值为

600万元。合并日乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为800万元，公允可

辨认净资产为900万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，甲公司基于上述资料

的如下核算指标中，正确的有（）。

A.确认长期股权投资720万元

B.增加资本公积239万元

C.确认长期股权投资716万元

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D.确认商品转让收益35万元，确认专利权转让收益200万元

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『正确答案』AB

［答案解析』

借：长期股权投资720

累计摊销100

贷：无形资产500

库存商品60

应交税费一一应交增值税（销项税额）16

----应交消费税5

资本公积一一股本溢价239

【拓展】如果此合并是非同一控制的，则应选择CD,具体分录如下:

①借:长期股权投资716

累计摊销100

贷：主营业务收入100

应交税费一一应交增值税（销项税额）16

无形资产500

资产处置损益200

②借:主营业务成本60

贷：库存商品60

③借:税金及附加5

贷：应交税费一一应交消费税5

（三）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量

①公平市场交易原则，类似于非同一控制下控股合并形成的长期股权投资的会计处理；

控股合并。同一控制

（--------------------------------.------------------非同一控制

长期股权投资初始计量6重大影响、共同控制

-______________________________________.

②非合并的长期股权投资不分同一控制和非同一控制背景。

1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投

资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，

实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

一般分录如下：

借：长期股权投资一一某公司

（应收股利）

贷：银行存款

2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资

成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或以面值发行的应冲减

盈余公积和未分配利润。

借：长期股权投资

贷：股本

资本公积一一股本溢价

原理等同于非同一控制下控股合并的换股合并。

【基础知识题】甲企业发行100万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙企

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业24%的股权，每股的公允价为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。

『答案解析』

甲公司定向增发股票时：

借：长期股权投资1

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000

贷：股本100

资本公积一一股本溢价900

甲公司支付发行费用时：

借：资本公积一一股本溢价8

贷：银行存款8

3.债务重组、非货币性资产交换方式换入的长期股权投资

参照债务重组、非货币性资产交换章节的讲解处理。

【关键考点】非企业合并形成的长期股权投资的初始计量与非同一控制下企业合并形成的长期

股权投资的处理原则相似，考生可对比掌握。

【知识点】长期股权投资的后续计量▲▲▲

一、长期股权投资核算的成本法

（―）成本法的适用范围

投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

【关键考点】成本法与权益法的适用范围要对比掌握。

（二）成本法核算

1.初始投资时的会计处理

（见长期股权投资的初始计量的讲解）

2.成本法下收到现金股利的会计处理

（1）原则规定

成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放

的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认鬟餐诞,

不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否

发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否

大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业

应当按照《企业会计准则第8号一一资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长

期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利

润的选择权时，投资方并没有获得收取现金或者利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结

构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益。

（2）被投资方分配现金股利

①宣告时：

借：应收股利

贷：投资收益

②发放时：

借：银行存款

贷：应收股利

【关键考点】掌握成本法的会计处理原则

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二、长期股权投资核算的权益法

(-)权益法的适用范围

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响

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的长期股权投资，应当采用权益法核算。

【关键考点】权益法的适用范围要与成本法对比掌握。

（二）权益法核算

1.初始投资成本与被投资方公允可辨认净资产中属于投资方的部分之间的差额处理

（1）投资方拥有的被投资方公允可辨认净资产份额与初始投资成本之间的差额的处理原则

①长期股权投资的初始投资成本