第二章 账户与复式记账

主讲：马国芬

江西财大会计学院

TEL：0791——3816409

《会计学》第二章账户与复式记账1学习目的和要求本课程的核心内容，为以后各章的学习打下坚实的基础理解会计要素的划分原则和划分方法明确会计科目及账户的作用和内容掌握设置帐户的必要性和基本结构重点掌握会计恒等式中各个会计要素之间关系及经济业务发生后对会计等式中各要素的影响掌握复式记帐的记帐符号、帐户结构、记帐规则及试算平衡要求目的2主要内容会计要素与会计恒等式会计科目与帐户复式记帐归纳12343第一节会计要素与会计恒等式主要内容会计要素会计恒等式含义及内容资产负债表要素利润表要素会计恒等式建立及关系经济业务对会计恒等式的影响4一、会计要素（一）含义及内容1.含义：会计要素是指会计核算对象的具体化。2.内容资产负债所有者权益利润费用收入静态要素（资产负债表要素）（利润表要素）动态要素3.分类5资产资产是指过去的交易、事项形成由企业拥有或控制的经济资源，该资源预期能给企业带来经济利益。

（1）是由过去的交易、事项所产生的（2）必须是由企业所拥有或控制的（3）能够给企业的未来带来经济利益定义特点6资产分类流动资产非流动资产货币资金短期投资应收款项存货等其他资产等无形资产固定资产长期投资7负债（1）是由于过去交易或事项所形成的当前所承担的义务。（2）要由企业在未来某个时日加以清偿。（3）一般需要通过转让资产或提供劳务与予以清偿。负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。定义特点8负债分类流动负债非流动负债应付账款长期借款长期应付款等应付债券短期借款应付票据其他应付款应付职工薪酬应付利息应交税费预收账款等应付股利9（1）虽然也是企业的一种义务，但在经营期间内一般不需要归还投资者。（2）所有者权益只有在清偿所有的负债后，才得以清偿。（3）所有者权益能分享利润。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益定义特点10所有者权益分类投入及形成资本留存收益盈余公积（指定用途）实收资本（或股本）未分配利润（未指定用途）资本公积如：资本溢价11收入是指企业在日常活动中所形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（1）收入是企业日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。（2）收入的实现可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者同时表现为资产的增加和负债的减少等。（3）收入的实现将引起企业所有者权益的增加。（4）收入不包括为第三方或者客户代收的款项。收入定义特点12收入分类广义狭义营业外收入（偶发的收入）

营业收入

罚没收入等主营业务收入（基本业务收入）其他业务收入（附带业务收入）13费用是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益减少的,与所有者利润分配无关的经济利益的总流出。（1）费用是企业在销售商品提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。（2）费用的发生可能表现为资产的减少，也可能表现为负债的增加。（3）费用的发生将引起企业所有者权益的减少。费用定义特点14费用分类营业成本期间费用

其他业务成本（销售材料的成本）

管理费用（厂部、行政，如办公费）营业费用（促销费用，如广告费）财务费用（筹资费用，如利息费）主营业务成本（完工产品的生产成本）直接材料制造费用直接人工15利润是指企业在某一会计期间的经营成果。（1）利润数额的大小取决于收入与费用的差额。如：当收入＞费用时表现为盈利；当收入﹤费用时表现为亏损。（2）利润有时表现为收入的特点（收入＞费用）；有时表现为费用的特点（收入﹤费用）。利润定义特点16利润（1）毛利＝主营业务收入－主营业务成本收入－费用＝利润构成（2）主营业务利润＝（1）－主营业务税金及附加（3）营业利润＝（2）＋其他业务利润－期间费用（4）利润总额＝（3）＋投资收益＋营业外收支净额（5）净利润＝（4）－所得税17二、会计恒等式（一）会计恒等式建立及关系（二）经济业务对会计恒等式的影响反映资产与权益的关系反映收入、费用、利润之间的关系反映六大要素之间关系的扩展会计恒等式。变化规律经济业务的变化类型18（1）反映资产与权益的关系例1：王达是个摄影爱好者，近日开办了一家影楼，用于经营的财产包括：原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲洗、放大设备，共计80000元；必须的耗材，如胶卷、相纸等，计10000元；周转用现金10000元。这些都是影楼的资产，共计100000元。显然，王达拥有对这100000元资产的权益。这样，就形成了最初的会计恒等式：资产（100000）＝权益（100000）19例2：影楼开业后不久，王达发现，顾客们普遍喜欢经过特殊制作的照片，相应设备的市场价格约为30000元左右。他向设备供应厂商赊购这一设备。影楼的资产总额增加到130000元，现在，就有两种来源，上述等式也被展开为：资产＝债权人权益＋所有者权益

130000=30000+100000资产＝负债﹢所有者权益（恒等式1）或：资产－负债=所有者权益（净资产）必须理解和牢记任一时点，企业的所有资产都必定有相应的来源，在任何情况下，等式两边的平衡关系都不会被破坏。20（2）反映利润表要素之间的关系例3：影楼经营的第一个月营业收入为15000元，费用共计9000元，则收入－费用＝利润（恒等式2）15000–9000=600021（3）反映六大要素之间关系的扩展会计恒等式。例4：设影楼当月发生的全部收入都已收到现金，而费用也都是资产的耗费，没有发生与负债有关的活动。130000+15000-9000=30000+（100000+6000）136000=30000+100000+15000-9000136000=30000+106000A期末结账前将利润从所有者权益中单独分离时B期末结账后，由于费用、收入均无余额则有资产＝负债＋所有者权益＋利润或资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用（恒等式3，也称为扩展会计恒等式）资产＝负债＋所有者权益（此时恒等式3又等同于等恒式1）22（二）经济业务对会计恒等式的影响

1.变化规律

2.经济业务的变化类型经济业务的发生会引起会计要素发生增减变化，但是其变化的结果不会影响会计恒等式的平衡关系，即资产＝负债＋所有者权益举例说明其变化规律资产负债所有者权益＝＋权益资产权益资产权益＋－－＋＋＋－－ⅠⅣⅢⅡ000000000000023举例说明其变化规律假设A企业2003年12月31日资产总额343800元，其中负债总额为74000，所有者权益总额为269800元，具体情况如下表所示资产金额负债及所有者权益金额现金800短期借款6000银行存款26000应付账款42000应收账款35000应交税金8000原材料42000长期借款18000无形资产40000实收资本260000固定资产200000资本公积9800合计343800合计343800表2—1242004年元月份发生如下经济业务（1）以银行存款购入材料20000元已验收入库。（2）向银行借入短期借款1000元，直接偿还应付账款。（3）接受外商投资新设备一台，价值26000元。（4）以银行存款偿还前借长期借款8000元。﹢原材料20000

﹣银行存款20000

﹢短期借款1000﹣应付账款1000﹢固定资产26000﹢实收资本26000﹣银行存款8000﹣长期借款8000ⅠⅡⅢⅣ25经济业务对会计等式的影响资产＝负债﹢所有者权益343800=74000+269800343800=74000+269800343800=74000+269800369800=74000+295800361800=66000+295000企业经济业务的发生会引起有关会计要素发生增减变化，或者是会计恒等式两边同时增加：或者会计恒等式两边同时减少；或者是会计恒等式左边内部项目（资产）发生增减变化；或者是会计恒等式右边内部项目（负债及所有者权益）发生增减变化；但是，这些变化最终不会改变会计恒等式的平衡关系。结论ⅢⅣⅠⅡ26表2—2资产金额负债及所有者权益金额现金800短期借款7000银行存款16000应付账款41000应收账款35000应交税金8000原材料44000长期借款10000无形资产40000实收资本260000固定资产226000资本公积35800合计361800合计361800简易资产负债表27经济业务的变化类型类型Ⅰ

类型Ⅲ类型Ⅱ

类型Ⅳ经济业务的发生，引起资产、权益项目同时增加，双方增加的金额相等。经济业务的发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。经济业务的发生，引起权益项目之间此增彼减，增减金额相等。经济业务的发生，引起资产、权益项目同时减少，双方减少的金额相等。28

以上四种类型经济业务的变化也可以具体为九种情况，根据九种经济业务与会计恒等式的关系，我们用图表2-4表示如下：经济业务资产=负债+所有者权益类型情况Ⅰ(1)(2)

++

++Ⅱ(3)(4)

－－

－－Ⅲ(5)

+－Ⅳ(6)(7)(8)(9)

+－

－+

+－

+－29第二节会计科目与账户会计科目账户主要内容30会计科目会计科目的定义及设置原则会计科目的级次总分类科目二级科目明细分类科目会计科目的内容——见P57-6031

1.定义会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。

2.作用是设置账户，处理账户所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。

3.设置原则

（1）全面反映会计对象的内容（2）符合经济管理的要求（3）统一性与灵活性相结合（4）保持相对的稳定性和可比性（5）简明适用性（一）会计科目的定义及设置原则32（二）会计科目的级次——按详细程度分又称一级或总账科目，是对会计对象的不同经济内容所作的总括分类，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。（由财政部统一制定，以会计制度的形式颁布实施。）

又称三级科目或明细科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，用来提供详细指标或信息。（由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细科目是由财政部统一制定颁布的。）

是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，提供中间性核算指标的科目。（根据管理需要）

（由企业根据实际情况自行设置和规定的。）举例（1）总分类科目（3）二级科目（2）明细分类科目33

以“原材料”为例根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可以用下图表2-5表示：图表2-5原材料会计科目按提供指标的详细程度分类总分类科目明细分类科目（一级科目）二级科目明细科目（三级科目）原材料原材料及主要材料辅助材料燃料圆钢生铁机油防锈剂汽油柴油34T账户账户的定义账户基本结构（T型帐户的基本结构、一般帐户内容及基本结构）账户四个指标之间的关系会计科目与账户之间的联系与区别143235（一）账户的定义账户是具有一定格式，用来分类连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。36（二）账户基本结构1、Ｔ型账户的基本结构账户名称借方（左方）贷方（右方）某企业期初的库存现金为10000元，本期共计收到现金20000元，支出现金8000元，期末结存22000元。库存现金借方贷方期初余额本期增加额本期减少额期末余额1000020000

800022000

举例37（２）账户的基本结构２.一般账户的内容和基本结构（１）账户包括的内容Ａ、账户名称Ｂ、日期及内容摘要Ｃ、登记的依据及凭证号数Ｄ、反映增加、减少及结余的金额图表２－６账户名称（会计科目）××年月日凭证种类号数摘要借方贷方借或贷余额38（三）账户四个指标之间的关系账户名称期初余额本期增加额期末余额本期减少额指上期期末结余的余额或本期减少额期末余额本期增加额期初余额账户名称指一定会计期间内记录在账户增加方的数额合计，又称本期增加发生额。指一定会计期间内记录在账户减少方的数额合计，又称本期减少发生额。一般与记录增加额的方向相同，通过前面三个数额计算所得额，本期的期末余额即为下期的期初余额。以上四个指标之间的关系期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额余额本期发生额39（四）会计科目与账户之间的联系与区别（１）都是分门别类反映某一项经济业务（２）名称相同（３）经济性质相同

帐户是一种工具,具有一定的结构和格式；会计科目是具体的项目,是帐户的名称。（１）科目没有具体的格式和结构，而账户有（２）科目不能提供某项经济业务的具体指标，而账户可以（３）科目不是编制报表的依据，而账户是1.相同点2.不同点40第三节复式记账主要内容记账方法及种类借贷记账法411、定义——记录经济业务的规则2、种类一、记账方法及种类单式记账法复式记账法借贷记账法增减记账法收付记账法42

1.定义——单式记账法，是指一项经济业务发生后，一般只在一个账户进行记录的方法。

2.优缺点

(1)优点：记账手续简单，易学；

(2)缺点：不能全面、系统地反映经济业务的变化极其结果，不便于检查记账的正确性，缺乏科学性。（一）单式记账法43

1.定义——复式记账法，是指对每一项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的一种方法。

2.特点（1）在两个或两个以上相互联系的账户登记（2）同时登记（3）金额相等

3.优缺点

（1）优点：由于每项经济业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，有利于反映经济业务的来龙去脉；有利于对账户记录进行试算平衡，检查账户的正确性；是一种科学的记账方法。

（2）缺点：对初学者较难掌握（二）复式记账法44（一）定义二、借贷记账法（二）记账符号的涵义（三）账户结构（四）记账规则（五）会计分录（六）试算平衡45

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，并以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账法。（一）借贷记账法定义46（二）记账符号的涵义２、借贷两字在会计中的特定涵义１、借贷两字没有词语上的原义成为会计记账的一种符号（标记）。（１）指明记账方向，一切账户均以借方或贷方作为记录经济业务发生而引起会计要素增减变化的数额。（２）登记在账户中借方和贷方的数字可以表示金额是增加还是减少。如：

借方表示：资产、费用的增加；收入、利润、负债、所有者权益的减少。

贷方表示：资产、费用的减少；收入、利润、负债、所有者权益的增加。（３）可以指明账户余额性质一般情况下，余额在借方的账户——为资产类账户余额在贷方的账户——为权益类账户47（三）账户结构及期末余额计算资产类账户权益类账户费用成本类账户收入、利润类账户秘诀48资产类账户期初余额本期增加额期末余额本期减少额期末余额计算××××××××××××期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额本期发生额

本期发生额

××××××（借方）逐笔登记合计数49本期减少额期末余额本期增加额期初余额权益类账户期末余额计算××××××××××××期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额本期发生额

本期发生额

××××××（贷方）50费用成本类账户期初余额本期增加额期末余额本期减少额期末余额计算——除生产成本外，此类帐户一般无余额0

×××0

×××本期发生额

本期发生额

××××××逐笔登记合计数51本期减少额期末余额本期增加额期初余额收入类账户期末余额计算——均无余额××××××0

0

本期发生额

本期发生额

××××××52本期减少额期末余额本期增加额期初余额利润类账户期末余额计算(××××××××××××期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额本期发生额

本期发生额

××××××（贷方）如亏损则余额在借方)53

资产＝负债﹢所有者权益（1）资产位于恒等式的左边，资产类的帐户以左边（借方）记录增加，右边（贷方）记录减少，余额在借方。（2）负债和所有者权益位于恒等式的右边，负债类和所有者权益类帐户以右边（贷方）记录增加，以左边（借方）记录减少，余额在贷方。

资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入

（3）费用类帐户和资产类帐户结构一致，以借方记录增加，收入类帐户和权益类帐户一致，以贷方记录增加。这两类帐户并称为损益类帐户，期末没有余额。

（4）利润类帐户与权益类帐户结构一致，以贷方记录增加，借方余额表示亏损，贷方余额表示盈利。记住账户结构的秘诀——以会计恒等式为基础541.记账规则（四）记账规则2.帐户的对应关系和对应帐户551.记账规则有借必有贷 借贷必相等56

账户的对应关系——指在借贷记账法中形成的应借、应贷关系。

对应账户——指发生对应关系的账户。如：上例中的“原材料”与“银行存款”之间就是互为对应账户。2、账户的对应关系和对应帐户574.会计分录的类型5.会计分录的三种表达方式3.会计分录编制实例2.编制会计分录的步骤1.定义（五）会计分录58

会计分录又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借应贷的账户名称及其金额的一种记录。

1、定义59

（１）判断经济业务的类型；（２）判断经济业务的记录增减变动的方向；（３）查阅会计科目表，确定应记入哪个账户的借方或贷方；（４）检查分录是否符合“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。2.编制会计分录的步骤60

（１）以银行存款购入材料一批24000元，并已验收入库。

借：原材料24000贷：银行存款24000（２）接受外商投入货币资金50000元存入银行，投入一台价值100000元的机器。

借：银行存款50000固定资产100000

贷：实收资本

150000

（３）企业向银行借入为期个5月的借款50000元已存入银行。

借：银行存款50000

贷：短期借款

500003.会计分录编制实例61（４）以存款偿还前欠货款20000元。

借：应付账款20000

贷：银行存款20000（５）以现金10000元支付某企业退出投资款。

借：实收资本10000

贷：库存现金10000（６）以盈余公积20000元转增资本。

借：盈余公积20000

贷：实收资本20000（７）Ａ单位决定将本企业所欠的货款30000元转为投入资本。

借：应付账款30000

贷：实收资本30000

62

（８）向银行借入30000元直接偿还所欠Ｂ公司货款。

借：应付账款30000

贷：短期借款30000（９）企业决定向投资者分配利润50000元。

借：利润分配50000

贷：应付股利5000063

4.会计分录的类型简单会计分录：一借一贷的分录借：现金贷：银行存款复合会计分录：一借多贷、一贷多借的分录借：原材料贷：银行存款应付账款借：银行存款固定资产贷：实收资本64（２）Dr：利润分配

Cr：应付股利5.会计分录的三种表达方式（以（９）为例）（１）借：利润分配贷：应付股利

（３）利润分配应付股利65（六）试算平衡目的、依据、试算平衡表公式试算平衡表的编制步骤

举例66

1.目的：检查账户记录的正确性2.依据：借贷记账法的记账规则3.试算平衡表公式

（１）全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计（２）全部账户本期借方余额合计＝全部账户本期贷方余额合计67（1）开设账户，并登入期初余额；（2）根据发生的经济业务编制会计分录；（3）将会计分录的内容过入各有关账户中；（4）计算出各账户的本期发生额和期末余额；（5）将所有账户的期初余额、本期发生额、期末余额过入试算平衡表中；（6）累加后看借方、贷方是否平衡。4.试算平衡表的编制步骤68

（１）资料某企业2002年12月31日有关账户的期末余额为：（金额单位：元）

原材料（借方）1000短期借款（贷方）20000

银行存款（借方)4000应付账款（贷方）90000

现金（借方）20000应付股利（贷方）60000

固定资产（借方）250000实收资本（贷方）10000盈余公积（贷方）35000

利润分配（贷方）60000

合计275000合计275000

（２）2003年发生的经济业务见会计分录编制实例九的会计分录。5.举例69（3）根据以上会计分录登记有关账户，并结出本期发生额和期末余额。

借现金贷

期初余额20000(5)10000

本期发生额—本期发生额10000

期末余额10000

借银行存款贷

期初余额4000(1)24000(2)50000(4)20000(3)50000

本期发生额100000本期发生额44000

期末余额6000070借原材料贷期初余额1000(1)24000

本期发生额24000本期发生额—

期末余额25000

借固定资产贷期初余额250000(2)100000

本期发生额100000本期发生额—

期末余额35000071借短期借款贷期初余额20000(3)50000(8)30000

本期发生额—本期发生额80000

期末余额100000

借应付账款贷

期初余额90000(4)20000(7)30000(8)30000

本期发生额80000本期发生额—

期末余额1000072借应付股利贷期初余额60000(9)50000

本期发生额—本期发生额50000

期末余额110000

借实收资本贷期初余额10000(5)10000(2)150000(6)20000(7)30000

本期发生额10000本期发生额200000

期末余额20000073借盈余公积贷期初余额35000(6)20000

本期发生额20000本期发生额—

期末余额15000

借利润分配贷期初余额60000(9)50000

本期发生额50000本期发生额—

期末余额10000（4）将账户中的有关数据过入试算平衡表中图表2-7试算平衡表金额单位：元74账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方原材料银行存款现金固定资产短期借款应付账款应付股利实收资本盈余公积利润分配

1000400020000250000

2000090000600001000035000600002400010000010000080000100002000050000

44000100008000050000200000

250006000010000350000100000100001100002000001500010000合计27500027500038400038400044500044500075

A期初余额：借方=贷方均为275000

B本期发生额：借方=贷方均为384000

C期末余额：借方=贷方均为445000

（5）试算平衡在没有重复过账、漏账、用错会计科目、借贷方向弄反的情况下，记账是正确的。结论76第二章一、1A2D3C4D5A6B7A8A9B10C二、1BCDE2ABDE3ABC4ABCE5ABDE6ABCD7ACE8ABCD9AB10ACE三、3、8、10、15正确，其余错误。77六、分析计算题(一)

1．固定资产\资产2.股本\所有者权益3.现金\资产4.固定资产\资产

5.原材料\ 资产6.短期借款\负债7.应付账款\负债8.股本\所有者权益

9.应收账款\资产10.低值易耗品\资产11.其他应收款\资产12.固定资产\资产

13.库存商品\资产14.银行存款\资产15.固定资产\资产16.原材料\资产

资产=330，000负债=30，000所有者权益=300,000

78(二)(1)资产内部–增–减资产总额不变

(2)资产内部–增–减资产总额不变

(3)资产内部–增–减资产总额不变

(4)资产内部–增–减资产总额不变

(5)资产与负债同增资产总额增加1000元

(6)资产与所有者权益同增资产与所有者权益同增资产总额增加

(7)资产与负债同增资产总额增加

(8)资产与负债同增资产总额增加

(9)资产与负债同减资产总额减少

业务发生后资产总额=14101,000(8000000+6000000+100000+200000-200000)

(三)利润分别为(1)