商品流通企业会计

《商品流通企业会计》

王国

生

编

著首

都

经

济

贸易

大

学

出

版

社2020/7/2

1第

一

章

总

论●第一节商品流通企业经营活动特点●商品流通企业是以商品的购进、调拨、储

存和销售等经济活动为主营业务，实现商

品

从

流

通

领

域向

消费

领

域

转

移

的

经

济

组

织

。包括国有、集体、私营的商业、粮食、

物资供销、供销合作社、对外贸易、医药

、石油、烟草商业、图书发行等企业。

一

、

批发企业

二

、

零售企业2020/7/2

2第

二

节

商品

流

通

企

业

会

计的内

容商品

流

通

企

业

会

计内

容

是

指

商

品

流

通

企

业能够用货币表现的经济活动，也就是

商品流通企业的资金运动。一、

商品

流

通

企

业

资

金

及

其

运

动购进阶段

销售阶段货币

商

品

货

币←32020/7/2商品

流

通

企

业

会

计

的

具

体内

容资

金的

取

得

、

运

用

和

退出

等

经

济

活

动

所引起的各项财产物资的增减变化情况，

在经营过程中各项流通费用的支出情况,以及企业销售收入的取得、净利润的实现(或亏损的发生)、分配等情况，

构成了商品流通企业会计的具体内容。2020/7/2

4二、会计要素会计要素

，

是确认

、

计量和报告企业财

务状况

，

确定经营成果的基本单位

，

也

是确定财务报表结构和内容的基础。

《

企业会计准则一基本准则》规定，会计

要素按照其性质分为资产、负债、

所有

者权益、收入、费用和利润2020/7/2

5土、会计要素(一)反映财务状况的会计要素财务状况是指企业一定日期的资产及权

益情况

，

是资金运动相对静止状态时的

表现。一个企业的财务状况可通过资产、负债

和所有者权益三个会计要素得以反映。2020/7/26长期股权投资持有至到期投资

可出售金融资产固定资产投资性房地产无形资产其它资产资产构成4房屋建筑物↵机器

、

机械运输工具↵其它工具、器具等商标权土地使用权专

利

权

等+现金银

行

存

款交易性金融资产↓

应收和预付款项↵

存货等对子公司投资对联营企业投资对合营企业投资资

↓产非流动资产流动资产图1

-

1202042+短期借款应付账款应付票据预

收

账

款应付职工薪酬+应交

税费应付

股

利应付利息其

他

应

付

款

等2020/7/2

8实收资本(股本)+

资本公积金盈余公积金

+未

分

配

利

润长期借款应付债券长期应付款等所有者枳益-图1

-

2负债和所有者权益构成成和

—所

有

者权

益长期负债流

动

负

债负债-2

广

t(二

)

反

映

经

营

成

果的

会

计

要

素急

经营成果是企业在一定时期内从事生产

经营活动所取得的最终成果，是资金运

动显著变动状态的主要体现。一个企业的经营成果可通过.收入、费

用和利润三个会计要素得以反映。2020/7/2

9(

),则为：

或者是：

资产=负债+所有者权益+利润(公式三)

企业在结算后，利润按规定的程序分配后，上述等式又成为：资产=负债+所有者权益(四)商品流通企业会计科目前)未结算之(公式一时刻权益任一有者式的所等会计产子三

)在资(●●●资产一负债+所有者权益+(收入一费用)(公式二)2020/7/2

10第三节商品流通企业会计规范●十、会计法我

国1999

年修订的《会计法》共7章52条，包

括总则、会计核算、公司与企业会计核算的特

别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法

律责任及附则。●

二、企业会计准则2020/7/2

11中国

企

业

会

计

准

则

体

系，由

基

本

准

则

、

具体准则和会计准则应用指南三部分内

容

构

成

。(一)基本准则基

本

准

则，

是

企

业

会

计

准

则

体

系的

概

念

基础，是具体准则及其应用指南等的制定

依

据

。2020/7/2

12(二

)

具

体

会

计

准

则

具

体

会

计

准

则，

是

根

据

基

本

会

计

准

则的

要

求，

用以

规

范

企

业

发

生

的

具

体

交

易

或

事项的会计处理。2020/7/2

13会

计

准

则

应

用

指

南，

是

根

据

基

本

准

则

、

具

体

准

则

制

定的，

用以

指

导

会

计

实

务

的

操

作

性

指

南

。(三)会计准则应用指南2020/7/2

14第

二

章

商品

流

通

企

业

资

金

及

其

来

源的

核

算第

一

节

货币资

金的

核

算货币资

金

，

是

指

企

业

在

生

产

经

营

过

程

中

处于货币形态的那部分资金。●货币资金包括：库存现金、银行存款、

其他货币资金。2020/7/215一

、库

存

现

金的核

算●库存现金是指存放于企业财会部门，

由出纳人员负责经管的货币，包括库存的

人民币

和

各

种

外币

。(一)库存现金的控制(二

)

库

存

现

金的

总

分

类

核

算(三)库存现金的明细分类核算(四)库存现金清查的核算2020/7/2

16工、银行存款的核算(一)银行账户的设置根据《银行账户管理办法》,银行账户

分为基本存款账户。

一般存款账户、临

时存款账户和专用存款账户。2020/7/217账户种类定

义结

算

业

务

内

容基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。工资、奖金等现金的支取。一般存款账户在基本存款账户以外的银

行借款转存、与基本存款

账户的企业不在同一地点

的附属非独立核算单位开

立的账户。转账结算和现金缴存，但

不能办理现金支取。临时存款账户企业因临时经营活动需要

开立的账户。办理转账结算；根据国家

现金管理的规定存取现金。专用存款账户企业因特定用途需要开立的账户。银行存款账户infoweb2.cueb.edu.cn(二)银行存款的总分类核算(三)银行存款的明细分类核算(四

)

银

行

存

款的

清

查2020/7/2

19银

行

对

账

单

上

余

额，

常

与

企

业

银

行

存

款白

记

账

余额不一致，其原因如下：1、

企

业

或

银

行

记

账

错

误，

如

企

业

在

几

家

银行同时开户，记账时可能发生银行之间串户错

误，

同样银行也可能把各存款企业账目相互混

淆。2、未达账项，即企业与银行之间，由于双方记账时间不同，而发生的一方已入账，而

另一方尚未入账的事项。2020/7/2

20

(五)银行转账结算方式银行

转

账

结

算

方

式

有：

支

票、

银

行

本

票

商业汇票、银行汇票、委托收款、托收承付、汇兑、信用未。三、

其他货币资金的核算(一)其他货币资金的概念和内容●其他货币资金，是指存放地点和用途都与库存现金和银行存款不同的货币资金O2020/7/2

21其

他

货币

资

金

主

要

包

括

：●1.银行汇票存款参2

.银行本票存款●

3.信用卡

存

款4.信用

证

保

证

金

存

款5.存

出投资款6.外埠存款(二

)

其

他货币资金的核

算2020/7/2

22第二节投入资本的核算一

<

投入资本(或股本)概述(一

)

投

入

资

本

的

概

念投入资本，是指投资者作为资本实际投

入

企

业的

各

种

财

产

物

资

。投入资本与实收资本关系。(二)投入资本的形式●以货币资金投资；●以实物资产和有价证券投资；大无形资产投资。2020/7/223(主)投入资本的计价(四)会计科目的设置“股本”科目：股份有限公司发行股票，

不论是普通股还是优先股

，

均应设

置“股本”科目进行核算。“实收资本”科目：核算除股份有限公

司外，各投资者投入资本的情况。2020/7/2

24土、有限责住公司实收资本的核算

(一)有限责任公司的特征(二)有限责任公司投入资本核算的原

则(三)商业有限责任公司投入资本的会

计处理2020/7/2

25主、商业股份有限公司股本的核算

(一)股份有限公司的特征(二)股份有限公司的股票及股票发行

核算1.按

面

值

发

行

股

票

收

到

现

金2.按溢价发行股票收到现金2020/7/2

26

一

、

资

本

公

积的

概

念

及内

容资本公积是指归所有者拥有，而非经营

收

益

形

成的

，

不

能

计

入

实

收

资

本

的

所

有

者权益。●资本公积与实收资本关系。参资本公积与盈余公积关系。2020/7/2第三节资本公积的核算27●二、

资本(股本)溢价的核算(

一

)资本溢价资

本

溢

价，

是

指

企

业

投

资

者

投

入的

资

金

超过其在注册资本中所占份额的部分。(二)股本溢价股

本

溢

价，

是

指

股

份

有限

公

司

发

行

股

票

时，实际收到的款项超出股票面值总额

的

差

额

。三

、其他资本公积的核算2020/7/228

第四节借入资金的核算●

一、短期借款的核算

短期借款特点●短期借款会计处理●二、长期借款的核算参

(一)长期借款的分类(二)长期借款的会计处理2020/7/229主、应付债券的核算(

一

)

债

券

发

行的

核

算“应付债券”科目及其明细科目。

(二)利息调整摊销的核算(三)债券清偿的核算2020/7/2

30第王章商品流通企业应收

、

应

付

项

目的

核

算

第一节应收项目的核算一

、应收票据的核算财务会计中的应收票据

，

是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。(一)应收票据的确认和种类

(二)应收票据取得与收回的核算

(三)应收票据转让的核算2020/7/2

31(四)

应

收

票

据

贴

现的

核

算贴

现息

=

票

据

到

期

价

值×

贴

现

率×

贴

现

天

数

÷

3

6

0贴现所得=票据到期价值一贴现息贴现天数为贴现日至票据到期前一日的实

际天数，或贴现日至票据到期日的实际天

数

减

1

天

。2020/7/2

32工、

应

收

账

款的

核

算(一)应收账款的确认与计价(二)应收账款的核算方法三、

应收

利

息

及

股

利的

核

算●四、预付款项的核算参五、其他应收款的核算2020/7/2

33参六、应收款项减值的核算●(

一

)坏账的确认无法收回的应收款项为坏账。参企业因坏账而遭受的损失，称为坏账损失。

(二)坏账损失的核算方法——备抵法●

备抵法，是指企业按期估计可能产生的坏账损失，

并将其列入资产减值损失，并形成坏账准备，实际

发生坏账时再冲销坏账准备和应收款项。2020/7/2

34第二节应付项目的核算十、

应

付

票

据的

核

算二

、应付账款的核算

三、

预收账款的核算●四、应付利息与股利的核算参五、其他应付款的核算参六、非流动负债中的流动部分2020/7/2

35第四

章

商

品

流

转

核

算

概

述第一节科学组织商品流转核算的意义一

、

商品

流

转的

概

念

和

特

点二、科学组织商品流转核算的意义2020/7/2

36第二节库存商品的确认方法

一

、

库

存

商品的

确

认(一)取得商品的自的是为了出售或加

工后再出售(

二

)

商品

包

含的

经

济

利

益

很

可

能

流

入

企业(三)商品的成本能够可靠地计量2020/7/237土、外购库存商品的计价●

商品

流

通

企

业

取

得

库

存

商

品

应

当以

其

成

本

入

账

。库

存

商品

成

本

包

括

：参采购成本；参加工成本；参其他成本。2020/7/238第三节库存商品的核算方法●一、数量进价金额核算法数量进价金额核算法，是指按商品的进

价和数量核算库存商品进、销、存情况

的一种方法。2020/7/2

39二、

数

量

售

价

金

额

核

算

法数

量

售

价

金

额

核

算

法，

是

指

按

商品的

售

价和数量核算库存商品进、销、存情况

的一种方法。三、

售价金额核算法售价金额核算法是指按售价核算商品进

、销、存情况的一种方法。四、

进

价

金

额

核

算

法

是

指

对

库

存

商品的

总

分

类

核

算

和明

细

分

类

核

算

都

按

进

价

金

额记账而不实行数量核算的一种方法。2020/7/240第

五

章

批

发

商品

流

转

的

核

算第一节商品购进的核算一、库存商品帐簿的设置与登记

(一)库存商品总帐

(二)库存商品明细账(三)库存商品类目账的设置2020/7/2

41(一)支付进货款和收到商品同时完成(二)先支付货款或开出、承兑商业汇

票，后收到商品(三)先收到商品，后支付货款或开出

、

承

兑

商

业

汇

票三

、

预

付货

款的

核

算2020/7/2工、

商品

购

进的

核

算42●四、拒付货款和拒收商品的核算(一

)

拒

付货

款的核

算(二)拒收商品的核算五

、

购

进

商品

发

生

溢

余

和

短

缺的

核

算

(一)购进商品溢余的核算(二)购进商品短缺的核算2020/7/2

43六、进货退出的核算七、

进

货

退

补

价

的

核

算2020/7/244

第二节商品销售的核算商品流通企业的销售过程

，

是实现商品

的价值并取得货币收入的过程。

一

、销售商品收入确认的条件2020/7/2

45●

企业销售商品时，如同时符合以不5个条件，即确

认收入

：●1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移

给买方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管

理权，也没有对已售出的商品实施控制。●3.收入的金额能够可靠地计量4.

相关的

经

济

利

益能

够

流

入

企

业

5.

相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2020/7/2

46二、

提货制商品销售的核算三、

发货

制

销

售

的

核

算四、

送

货

制

商品

销

售的

核

算五

、

预

收

款

销

售

商品的

核

算参六、委托代销商品的核算参七、受托代销商品的核算

参八、商品销售退回的核算2020/7/247●九、商品销售折扣的核算(一)商业折扣(

二

)

现

金

折

扣●现

金

折

扣

，

是

指

债

权

人

为

鼓

励

债

务

人

在

规

定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除

。参现金折扣一般用符号“折扣╱付款期限”

表

示

。2020/7/2

48

十、

商品销售折让的核算

销售折让，指企业因售出的商品质量不

合格等原因而在售价上给予的减让。2020/7/2

49第三节商品销售成本的计算和结转一

、商品销售成本的计算方法

(

一

)个别计价法●个别计价法也称分批实际进价法，就是

以该批销售商品的实际进货单位乘以销

售数量求得商品销售成本的方法。2020/7/2

50(二)加权平均法加权平均法是按每一库存商品明细账一定时

期的期初结存金额加上本期收入金额(如有

本

期

其

他

付出

应予

减

除

)

,

除以

期

初

结

存

数

量加上本期收入数量(如有本期其他付出应

予减除),计算出每种商品的加权平均单价

,再乘以该种商品的销售数量，计算商品销

售成本的方法。2020/7/2

511.商品销售成本顺算法。采用这种方法

,先计算销售(发出)商品全月一次加

权

平

均

单

价，

然

后

计

算

本

月

销

售(

发出

)商品成本，最后计算月末结存商品的

金额。2020/7/2

522.商品

销

售

成

本

倒

算

法。

商品

销

售

成

本

倒

算

法的

程

序是：

先

计

算

销

售(发出

)

商品全月一次加权平均单价，然后计算

月末结存商品金额，最后，根据下列公

式倒算本月已销(发出)商品的成本：●本月已销(发出)商品成本=月初结存商

品成本+本月收入商品成本-本月其他发

出商品成本-月末结存商品成本2020/7/2

53(三)移动加权平均法●移动加权平均法，是在每次购入商品时，将

原

库

存

金

额

与

本

次

购

进的

金

额

相

加，

除以

原

结存数量与本次购进数量之和，计算出移动

加权单价，在下次进货以前出售商品，均按

此单价计算销售成本。2020/7/2

54(四)先

进先出法先进先出法，是以销

售

(

发出)

商品按

库

存中

最

早

进

货

商品

的

成

本

进

行

计

价

的

一种计算方法。在销售(发出)商品的

数量超过库存中最早进货的数量时，超

过部分要依次按后一批收进的商品单价

计算。2020/7/2

55(五

)

毛

利

率

计

算

法毛

利

率

计

算

法

是

根

据

本

月

实际

商品

销

售

收

入

净

额

和

本

季

计

划

或

上

季

实际

毛

利

率

,先匡算本月商品销售毛利，再据以计

算本月商品销售成本的方法。其计算公

式为：2020/7/2

56本

月

商

品

本月

商

品

销上季

实

际

毛

利

率销售

毛

利

售

收

入

净

额

X

或本季计划毛利率上

季

实

际

毛

利

率或

按

本

季

计

划

毛

利

率或按以下公式计算：本

月

商

品

销售

收

入

净

额本

月

商

品

销售

收

入

净

额本月商品销

售

成

本本

月

商

品

销售

收

入

净

额本月商品

销

售

毛

利本月商品

销

售

成

本销

售

折

扣

与折让

+本

月

商

品销

售

收

入而听硬

人2020/7/2×(1我处府57工、商品

销

售

成

本的

结

转●1.商品销售成本的结转时间

商品销售成本的结转时间，有按日和定

期

两

种

。2.

商品销

售

成

本的

结

转

方

法商品销售成本的结转方法，有分散结转

和集中结转两种。2020/7/258第六章零售商品流转的核算第一节零售商品的售价金额核算法一、售价金额核算的基本内容(一)建立实物负责制(

二

)

库

存

商品

按

售

价

记

账(三)设置“商品进销差价”科目

(四)加强商品实地盘点制度2020/7/259(五)按时编制“商品进销存日报表”

加强报账对账工作(六)健全各业务环节的手续制度，加强

价格管理

，

对购进

、

调入的商品要认真验收，不仅要验收数量质量，而且要核

实价格、金额是否相符。2020/7/2

60工、商品购

进的核算(一)商品购进的一般业务程序(二

)

科

目

的

设

置(三)商品一般购进业务的核算1.验收商品和

支

付

进

货

款

在同一

天

完

成2.先支付

进货

款

后

收

到

商品的核

算

3.先收到商品后支付进货款的核算2020/7/2

61(四)商品购进发生溢余和短缺的核算(

五

)

进

货

退出

和

进

货

退

补

价的

核

算

1.进货退出的核算●2.

进货退补价的核算2020/7/2

62主、商品

销

售的

核

算(一)商品销售的一般业务程序(二)商品一般销售的核算(三)商品销售长短款的核算(四)受托代销商品销售的核算2020/7/2

63●

四、商品

储

存的核

算●(一)库存商品盘点溢余、短缺的核算(二)库存商品调价的核算●(三)库存商品内部调拨的核算2020/7/2

64●五

、

主

营

业

务

成

本的

计

算

与

结

转

(一)综合差价率计算法

(二)分类(或柜组)差价率计算法●(三)盘点商品实际进销差价计算法2020/7/2

65六、图书发行企业商品购销的核算(一)图书发行企业商品购进核算的特点(二)图书发行企业商品销售核算特点2020/7/2

66

第二节零售商品的进价金额核算进

价

金

额

核

算

是

对

库

存

商品的

总

分

类

核

算和明细分类核算都按进价金额记账而不实行数量核算的一种方法。(

1)商

品购进

(2)商

品销售(3)商品价格变动2020/7/2

67(

4

)月

末

或

分

批

计

算

销

售

成

本(5

)

库

存

商品

的明

细

核

算

一

般

有

两

种

做

法：

一

是

按

实

物

负

责

人

分

户

设

立

库

存

商

品明细账；二是财会部门不设置库存商

品明细账，直接用“商品进销存日报表

”代替库存商品明细账，控制实物负责

人所负责的库存商品进价金额。2020/7/2

68第七章商品流通企业库存商品

加

工、

出

租

和

减

值

的

核

算第一节库存商品加工的核算●

一、委托加工商品的核算

拨付委托加工商品●

支

付

加

工

费

、

增

值

税●交纳的消费税参加工完成收回加工物资2020/7/2

69●

二、

自行加工商品的核算

自行委托加工商品业务所发生的支出可

通过“库存商品——自行加工商品”科

目核算，也可单独设置“委托加工物资

”科目。

发生的委托加工商品支出，如工资及其

他加

工费

用

等，

能

够

确

认由哪

批

委

托

加

工商品负担的，直接记入该批委托加工毕

成70第二节出租商品的核算●

一、出租商品的核算

二、

出租商品押金的核算●三、出租商品租金的核算●四、出租商品摊销的核算2020/7/2

71

第三节库存商品减值的核算●

一、库存商品减值的概念

库存商品减值是指库存商品的成本低于

其可变现净值

。2020/7/2

72

工、存货可变现净值的确定方法●

企业应当区别如下情况确定库存商品的估计售价：(一)如果企业与购买方签订了销售合同，并且销售

合同订购的数量等于企业持有商品的数量，该批商品

的可变现净值应当以合同价格作为计算基础。

(二)如果企业持有库存商品的数量多于销售合同订

购数量，超出部分的库存商品可变现净值应当以商品

的市场销售价格作为计算基础。参

(三)没有销售合同约定的库存商品，其可变现净值

应当以商品市场销售价格作为计算基础。2020/7/2

73三、库存商品跌价准备的计提方法参四、库存商品跌价准备的会计处理●

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可

变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失一计提的存

货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，

借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提

的存货跌价准备”科目。在原计提的存货跌价准备金额内转

回意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限o2020/7/2

74第八章商品流通企业非商品财

产物资

、

无形资产和投资性房

产的

核

算第一

节

包

装

物的

核

算

一

、

包

装

物的核

算

范围必须是随商品流转多次周转使用的自有

包装物。2020/7/2

75●

二、

包

装

物

取

得

的

核

算●

单

独

购

进

包

装●随货购进包装物●包装

物回

收

三、

包装物发出的核算

包

装

物

领

用包装物出售：单独出售；随货出售2020/7/2

76即

为

包

装

物

摊

销。

降等摊销法分次

(

分

期

)

摊

销

法使

用

程

度

估

价

摊

销

法

参五五摊销法一次转销法2020/7/2四

、包

装

物

摊

销的核

算●

包

装

物

在

不

断

周

转

使

用

过

程中，

因

磨

损

而逐渐减少其价值，将这部分减少的价

值采用一定的方法计算摊入销售费用，77●五、包

装

物

租

借的

核

算包

装

物

租

入、

借

入参包装物出租、出借六

、

包装

物

报

废的

核

算周

转用

包

装

物

报

废出

租或出

借

包

装

物

报

废2020/7/2

78

一

、

低值

易

耗品的

核

算

范围低值易耗品是指单位价值在规定的标准

范围，使用年限较短的用具和设备，如

柜台、货架、办公桌、仪表、简易设备

和

玻

璃

器

Ⅲ

等

。二

、

低

值易

耗品

购

进

和

领用的

核

算2020/7/2第二节低值易耗品的核算79企

业费

用，

称

为

低

值

易

耗品

摊

销

。低值易耗品的摊销方法主要有“一次摊

销法”、“使用期限分次摊销法”、五五摊销法

”

等

。四

、

低值易

耗品出售的

核

算五、

低

值易

耗品

的

修

理

与

废

弃

的

核

算2020/7/2

主、

低

值易

耗品

摊

销的

核

算将

低

值易

耗品

因

磨

损

而

减

少的

价

值

计

入80·第三节固定资产的核算一

、固定资产概述(一)固定资产的概念固

定资

产

是

指

使

用

期

限

较

长

、

单

位

价

值

较高、并且在使用过程中保持原有实物

形态的资产。2020/7/2

81根据《企业会计准则第4号一固定资产》

的规定：固定资产，是指同时具有下列

两个特征的有形资产：1.

为生产商品、提供劳务、出租或经营

管理而持有的；2.

使用寿命超过一个会计期间。其中，

使用寿命是指企业使用固定资产的预计

期间，或者该固定资产所能生产产品或的

接

供

务

务的

数

量82●

(二)固定资产的特征●从固定资产概念中，可见固定资产具有以下特征1,固定资产是有形资产。如房屋、建筑物、机器设备

、运输工具、工具和器具等有形实物资产，不包括专

利权、商标权的无形资产。2.

固定资产的使

用

期

限超

过

一

年

或

长

于

一

年

的

一

个

经

营周期。3.

持有固定资产的目的是用于经营而非销售。获取固

定资产的目的是为了用于生产、提供商品或提供服务

、出租给他人或行政管理，而不是出售。2020/7/2

83(三)国定资产的分类●生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产●不需用固定资产●未使用固定资产●土地●融资租入固定资产2020/7/2

84二

、

固

定

资

产

取

得的

核

算(一)购置固定资产的核算(二)自行建造固定资产的核算

(三)固定资产盘盈的核算2020/7/2

85●三、固定资产折旧的核算●(一)固定资产折旧的性质固

定资

产

在

使

用

过

程中由

于

逐

渐

损

耗

而

转

移的

价

值

称

为

折旧

。(二

)

计

提固

定资

产

折旧的范围业

提当

折所

仍固继定续资使产

产但和单独计价入账的土地除外。资。定旧用计旧有足对已应是，企2020/7/286(

三

)固定资

产

折旧的因素●固定资产折旧基数

固定资产使用寿命●固定资产减值准备●固定资产预计净残值2020/7/2

87(四)固定资产折旧的方法●四、固定资产后续支出的核算

五、租入固定资产●六、固定资产减值与处置的核算

(一)固定资产减值的核算

(二)固定资产处置的核算2020/7/2

88第四节无形资产的核算一

、无

形资

产

概

述(一)无形资产的概念及特征

无

形

资

产，

是

指

企

业

拥

有

或

者

控

制

的

没

有实物形态的可辨认非货币性资产，如专

利

权、

商

标

权

、

土

地

使

用

权

、

非

专

利

技术等。2020/7/2

89与

其

他

资

产

相比，

无

形

资

产

具

有以

下

特

征

：(1)无形资产是一种没有实物形态的资产。(2)无形资产属于非货币性长期资产。(3)无形资产所能提供的未来经济效益

具有很大的不确定性。

(

4

)

企

业

持

有

无

形资

产的目的

是

用

于

生产商品或提供劳务、出租给他入，或为了行政管理，而不是为了对外销售。2020/7/2

90二

、

无

形资

产

的

确

认(一)无形资产的确认的一般原则根据无形资产准则的规定，同时满足下

列条件的无形项目，才能确认为无形资

产：

一

是

与

该

资

产

有

关的

未

来

经

济

利

益

很

可

能

流

入

企

业；

二

是

该

资

产的

成

本

能

够

可

靠

计

量

。2020/7/291主、

无

形

资

产

的

核

算(一)外购无形资产的核算(二)自行研究与开发无形资产的核算

(三)投资者投入无形资产的核算(四)土地使用权的核算(五)无形资产摊销的核算2020/7/2

92(

六

)

无

形

资

产的

减

值

、

转

让

和

出

租

的

核算(七)无形资产报废的核算2020/7/2

93第五节投资性房产的核算●

一、投资性房地产的范围

二、

投资性房产初始确认与计量●三、投资性房产的后续计量●四、投资性房产的转换和处置2020/7/2

94第

九

章

商品

流

通

企

业

对

外

投

资

的核

算

第一节交易性金融资产的核算交易性金融资产，是指企业为近期出售

所

持

有的

、以

公

允

价

值

计

量

且

其

变

动

计

入

当

期

损

益的

金

融

资

产

。2020/7/2

95十、

交易性金融资产取得的核算

商品流通企业取得交易性金融资产，按

其公允价值，借记“交易性金融资产”

科目(成本),按发生的交易费用，借记“

投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。2020/7/2

96工、交易性金融资产持有期间的股利、

利息的核算持有交易性金融资产期间被投资单位宣

告

发

放

现

金

股

利

时，

应

确

认

投

资

收

益

，

并

作

应

收

股

利

处

理；

对

于

收

到的

属

于

取

得交易性金融资产支付价款中包含的已

宣

告

发

放的

现

金

股

利

，

应

直

接

冲

减

应

收

股利。2020/7/297主、交易性金融资产的期末计价交易性金融资产在资产负债表日，应按

当日各项交易性金融资产的公允价值计

价，并对交易性金融资产账面价值进行

调整。2020/7/2

98五、交易性金融资产的出售交易性金融资产出售时，根据收到的价款增加

银行存款，同时注销交易性金融资产的账面余

额，如有差额计入投资收益。●

由于原计入公允价值变动的损益已经实现，应

作为投资收益处理，并应将已计入该项交易性

金融资产的公允价值变动转出。2020/7/2

99第二节持有至到期投资的核算一

、持有至到期投资的概念持有至到期投资，是指到期日固定、回

收金额固定或可确定，且企业有明确意

图和能力持有至到期的非衍生金融资产O2020/7/2

100二、持有至到期投资取得的核算企业取得的持有至到期投资，应按该投

资的面值，借记“持有至到期投资一成

本”科目，按支付的价款中包含的已到

付息期但尚未领取的利息，借记“应收

利息”科目，按实际支付的金额，

贷记

“银行存款”等科目，按其差额，借记

或贷记“持有至到期投资一利息调整”科

目2020/7/2101三

、持有至到期投资利息的核算●资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、

一次还

本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利

息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余

成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收

益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资

—利息调整”科目。●

持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资

产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借

记“持有至到期投资一应计利息”科目，按持有至到

期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷

记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有

至到期投资一利息调整”科目。2020/7/2102●四、持

有

至

到

期

投

资出

售的

核

算

出

售持

有

至

到

期

投

资，

应

按

实际

收

到的

金额，借记“银行存款”等科目，按其

账面余额，贷记“持有至到期投资—成

本、利息调整、应计利息”科目，按其

差额，贷记或借记“投资收益”科目。已

计

提

减

值

准

备的，

还

应同时

结

转

减

值

准备。2020/7/2

103第三节长期

股

权

投资的核算一、长期股权投资的类型长期股权投资按投资企业对被投资单位影响力的大小，可分为以下四类：●

(一)对子公司投资。

O

(二)对合营企业投资●

(三)对联营企业投资。(四)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响

、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性

投资。2020/7/2104●二、

长

期

股

权

投

资的

成

本

法●所谓成本法，就是长期股票投资以取得

股

权时

的

成

本

计

价

，

除

投

资

企

业

追

加

投

资、收回投资等外，长期股票投资的账

面价值一般保持不变。●(一)长期股权投资取得的核算

(二)长期股权投资持有期间的核算(

三)

处

置

长

期

股

权

投资的

核

算2020/7/2105●四

、

长

期

股

权

投

资

的

权

益

法权益法，是指长期股权投资按照实际成本入账后，根据被投资企业经营损益，按

其持有被投资企业股份的比例以及股利

的分配作出相应调整的方法。2020/7/2

106(一)初始投资成本调整的核算长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；

长

期

股

权

投

资的

初

始

投

资

成

本

小

于

投

资

时

应享有被投资单位可辨认净资产公允价值

份额的，应按其差额，借记“长期股权投

资一成本”科目，贷记“营业外收入”科目。2020/7/2

107●(二)被投资单位实现净利润或发生亏损的属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者

权益的变动，应根据被投资单位实现的净利润或经

调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权

投资—损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者

权益的变动，投资企业应当按照应享有或应分担的

被投资单位实现的净利润的份额，借记“投资收益

”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目O2020/7/2

108●核算(三)长期股权投资的出售与转让的核算企业长期股权投资的出售与转让时，按实际取

得的价款，借记“银行存款”等科目(如果已提

长期投资减值准备的，还应按已提的减值准备)

,借记“长期投资减值准备”科目，按该股票

投资的账面余额，贷记“长期股权投资——股票投资”科目，按尚未领取的现金股利，贷

记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

2020/7/2109●五、长期股权投资减值的核算●长期股权投资减值，是指长期股权投资

的可收回金额低于其账面价值所发生的

损失。2020/7/2

110第

十

章

商品

流

通

企

业

费

用

和

税

金的

核

算

第一节商品流通费用的核算一

、商品流通费的概念商品流通费是指企业在进行收购、运输、保管和销售等商品流通过程中所发生的活劳动和物化劳动耗费的货币表现，

以及为组织商品流通所必需的货币支出O2020/7/2

111工、

商品

流

通费的内

容(一)销售费用(二)管理

费用(三)财务费用2020/7/2

112三、

商品流通费的核算方法(一)销售费用的核算(二)管理费用的核算(三)财务费用的核算(四)商品流通费重点项目的核算2020/7/2

113第工

节

税费的核

算、增

值

税的核

算二、

营业税的核算(

三

)

城市

维

护

建

设

税的

核

算(四)

教

育费附

加的核

算(五)房产税、土地使用税、车船税和

印花税的核算(六)印花税的核算

(七)所得税的核算2020/7/2114第十

一

章

商品

流

通

企

业

利

润

的核算第一节利润概述一

、

利

润的

概

念利润

，

是企业一定会计期间的经营成果

,即企业一定期间经营业绩和获利能力

的综合反映。2020/7/2

115二、

利润的作用(

一

)

利

润

是

所

得

税的

基

础

，

是国

家

财

政

收

入

的

保

障

。(二)利润是反映企业经营成果、评价

企业管理层效绩的一个重要指标。(三)利润是企业的投资者、债权人等

相关利益者进行决策的重要依据。2020/7/2