《税法》（高职版）课件 第六章 其他税种税法(上)

项目六其他税种税法（上）本章内容任务一关税法任务二

船舶吨税法任务三城市维护建设税法及教育费附加和地方教育附加法律制度任务四

资源税法任务五

土地增值税法任务六城镇土地使用税法任务七耕地占用税法

【学习目标】（1）能判定哪些业务应缴纳关税，能根据相关业务资料计算关税，能确定关税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点。（2）能判定哪些业务应缴纳船舶吨税，能根据相关业务资料计算船舶吨税，能确定船舶吨税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点。（3）能判定哪些业务应缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，能根据相关业务资料计算城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，能确定城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点。

【学习目标】（4）能判定哪些业务应缴纳资源税，能根据相关业务资料计算资源税，能确定资源税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点。（5）能判定哪些业务应缴纳土地增值税，能根据相关业务资料计算土地增值税，能确定土地增值税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点。（6）能判定哪些业务应缴纳城镇土地使用税，能根据相关业务资料计算城镇土地使用税，能确定城镇土地使用税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点。（7）能判定哪些业务应缴纳耕地占用税，能根据相关业务资料计算耕地占用税，能确定耕地占用税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点。

【素养目标】

【素养提升设计】任务一

关税法一、关税的认知关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓境指关境，又称海关境域或关税领域，是国家《海关法》全面实施的领域。（一）关税纳税人的确定

进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或出口货物的法人或其他社会团体。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。（二）关税征税对象的确定我国关税的征税对象是指准许进出我国关境的货物和物品。

按征税对象进行分类，可将关税分为进口关税、出口关税。指贸易性商品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。我国2024年版进出口税则税目共计8957个。二、关税的计算（一）关税完税价格的确定

进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。1.一般进口货物的完税价格

进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

进口货物完税价格的确定方法可以分为以下两种：一种是成交价格估价方法，即在进口货物成交价格的基础上进行调整，从而确定进口货物完税价格的估价方法；另一种是进口货物海关估价方法，即在进口货物的成交价格不符合规定条件或者成交价格不能确定的情况下，海关通过一定的方法用以审查确定进口货物完税价格的估价方法。

1）成交价格应符合的条件。①对买方处置或者使用进口货物不予限制，但是法律、行政法规规定实施的限制、对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外。2）应计入完税价格的调整项目。采用成交价格估价方法，以成交价格为基础审查确定进口货物的完税价格时，未包括在该货物实付、应付价格中的下列费用或者价值应当计入完税价格：①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。③由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用。④与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方向卖方或者有关方直接或间接支付的特许权使用费。⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。3）不计入完税价格的调整项目。进口货物的价款中单独列明的下列费用、税收，不计入该货物的完税价格：①厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外。②进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费。③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。④为在境内复制进口货物而支付的费用。⑤境内外技术培训及境外考察费用。4）进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的确定。①进口货物的运输及其相关费用，应当按照由买方实际支付或者应当支付的费用计算。如果进口货物的运输及其相关费用无法确定的，海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审查确定。②进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰。计算保险费，其计算公式为：

保险费=（货价+运费）×3‰③邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。（2）进口货物海关估价方法。

对于成交价格不符合规定条件或成交价格不能确定的进口货物，海关通过一定的方法用以审查确定进口货物完税价格，即海关对进口货物进行估价。海关估价依次使用的方法包括：1）相同货物成交价格估价方法；2）类似货物成交价格估价方法；3）倒扣价格估价方法；4）计算价格估价方法；5）其他合理方法。

其他合理的方法，是指当海关使用前四种方法中的任何一种估价方法都无法确定海关估价时，所采用的以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。海关在采用其他合理方法确定进口货物的完税价格时，不得使用以下价格：1）境内生产的货物在境内的销售价格；2）可供选择的价格中较高的价格；3）货物在出口地市场的销售价格；5）出口到第三国或地区的货物的销售价格；4）以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；6）最低限价或武断虚构的价格。2.特殊进口货物的完税价格特殊进口货物的完税价格涉及运往境外修理的货物、运往境外加工的货物、暂时进境的货物、租赁方式进口的货物、留购的进口货样、予以补税的减免税货物、不存在成交价格的进口货物、进口软件介质等，有特别的规定。

由海关监管使用的减免税进口货物，在监管年限内转让或移作他用需要补税的，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。其计算公式为：

完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1-申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）]3.出口货物的完税价格（1）以成交价格为基础的完税价格。

出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审査确定，并且应当包括货物运至我国境内输岀地点装载前的运输及其相关费用、保险费。

出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：1）出口关税；2）在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。

出口货物完税价格的计算公式为：

完税价格=离岸价格÷（1+出口关税税率）（2）出口货物海关估价方法

出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法审查确定：1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；4）按照合理方法估定的价格。（二）关税税率的判定1.进口关税税率的判定（1）税率设置与适用。我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率的进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。（2）税率计征办法 我国对进口商品基本上都实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、选择税和滑准税。从价税以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率。进口货物的完税价格越高，则进口关税税额越高。2.出口关税税率的判定

我国出口税则设置一栏税率，即为出口税率。适用出口税率的出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。

征收出口关税的货物项目很少，主要为少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品。3.特别关税的判定

特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。4.关税税率的运用关税税率的运用规则如下：（3）（2）（1）出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。（4）（7）（6）（5）已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或暂时进出境货物，有下列情况之一的，应当适用海关接受纳税人再次填写报关单办理纳税及有关手续之日实施的税率：（8）进出口货物的补税和退税，按照上述规定确定适用税率。（9）（三）关税优惠政策的运用

关税的减免分为法定减免、特定减免、暂时进境或者暂时出境货物的免税和临时减免。另外，我国关税还有跨境电子商务零售进口税收优惠政策、海南离岛旅客免税购物优惠政策。1.法定减免法定减免是税法中明确列出的减免税。对于符合税法规定可予减免税的进出口货物，纳税义务人无须申请减免税，海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。2.特定减免特定减免是指在法定减免税之外，国家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性减免税。特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海关需要对其进行后续管理，也需要对其进行减免税统计。关税的特定减免包括对科教用品、残疾人专用品、慈善捐赠物资、重大技术装备等的减免。4.临时减免

临时减免是指由国务院根据《海关法》，运用“一案一批”原则，针对某个纳税人、某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，特别照顾，专文下达的减免税。临时减免一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行。5.跨境电子商务零售进口税收政策自2016年4月8日起，跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税人，实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。（1）纳税人与扣缴义务人。（2）完税价格。实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）。（3）计征限额。跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币2000元，个人年度交易限值为人民币20000元。自2019年1月1日起，将跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值由人民币2000元提高至5000元，年度交易限值由人民币20000元提高至26000元。1）限值以内：关税税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%征收。6.海南离岛旅客免税购物政策自2020年7月1日起，我国实行海南离岛旅客免税购物政策。（2）免税额度。离岛旅客每年每人免税购物额度为10万元人民币，不限次数。免税商品种类及每次购买数量限制，按照《财政部海关总署税务总局关于海南离岛旅客免税购物政策的公告》附件执行。超出免税限额、限量的部分，照章征收进境物品进口税。旅客购物后乘飞机、火车、轮船离岛记为1次免税购物。（四）关税应纳税额的计算

应纳关税=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×比例税率

应纳关税=应税进（出）口货物数量×单位货物税额从价计税应纳税额：（1）从量计税应纳税额：（2）

应纳关税=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×比例税率+应税进（出）口货物数量×单位货物税额

应纳关税=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率复合计税应纳税额：（3）滑准税应纳税额：（4）三、关税的征收管理（一）关税的申报（报关）期限与缴纳期限1.关税的申报（报关）期限

进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税人除海关特准外，应当在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税款，并填发税款缴款书。

2.关税的缴纳期限纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。（二）关税的强制执行1.征收关税滞纳金滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税人缴纳关税之日止，按滞纳关税税额万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。具体计算公式为：

关税滞纳金=滞纳关税税额×滞纳金征收比率×滞纳天数2.强制征收

如果纳税人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。强制扣缴即海关从纳税人在开户银行或者其他金融机构的存款中直接扣缴税款。变价抵缴即海关将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款。（三）关税的退还关税的退还是指关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的关税税额（称为溢征关税）退还给原纳税人的一种行政行为。海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退还手续。（四）关税的补征、追征关税的补征和追征是指海关在纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应征税额（称为短征关税）时，责令纳税人补缴所差税款的一种行政行为。根据短征关税的原因，将海关征收原短征关税的行为分为补征和追征两种。

进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税人补征税款。

因纳税人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税款或者货物放行之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。任务二

船舶吨税法一、船舶吨税的认知（一）船舶吨税纳税人的确定对自中国境外港口进入中国境内港口的船舶（简称应税船舶）征收船舶吨税（简称吨税），以应税船舶负责人为船舶吨税的纳税人。（二）船舶吨税税目的确定船舶吨税税目按船舶净吨位的大小分等级设置为4个税目，分别是：不超过2000净吨的应税船舶、超过2000净吨但不超过10000净吨的应税船舶、超过10000净吨但不超过50000净吨的应税船舶、超过50000净吨的应税船舶。二、船舶吨税的计算（一）船舶吨税计税依据的确定船舶吨税以船舶净吨位为计税依据。（二）船舶吨税税率的判定

船舶吨税税率采用定额税率，分为30日、90日和1年三种不同的税率，具体分为两类：普通税率和优惠税率。（四）船舶吨税应纳税额的计算

船舶吨税按照船舶净吨位和船舶吨税执照期限征收。应税船舶负责人在每次申报纳税时，可以按照船舶吨税税目税率表，选择申领一种期限的船舶吨税执照。应纳税额的计算公式为：

应纳船舶吨税=应税船舶净吨位×适用税率三、船舶吨税的征收管理（一）船舶吨税的征收管理要求1.船舶吨税的纳税义务发生时间船舶吨税由海关负责征收。船舶吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入境内港口的当日。应税船舶在船舶吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的船舶吨税执照，自上一执照期满的次日起续缴船舶吨税。（二）船舶吨税的纳税申报

应税船舶负责人应在应税船舶抵港申报纳税时，如实填写《船舶吨税执照申请书》（见表6-4），同时应当交验如下证明文件：（1）船舶国籍证书或者海事部门签发的船舶国籍证书收存证明；（2）船舶吨位证明。任务三

城市维护建设税法及教育费附加和地方教育附加

法律制度一、城市维护建设税的认知（一）城市维护建设税纳税人和扣缴义务人的确定1.城市维护建设税的纳税人城市维护建设税（简称“城建税”）的纳税人是在我国境内缴纳增值税、消费税（简称“两税”）的单位和个人。2.城市维护建设税的扣缴义务人

代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人。单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位；个人包括个体工商户以及其他个人。注意（二）城市维护建设税征税范围的确定

城市维护建设税的征税范围比较广。凡是在市区、县城、镇，以及市区、县城、镇以外的其他地区，只要是缴纳增值税、消费税的单位和个人，均属于城市维护建设税的征税范围。

对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。二、城市维护建设税的计算（一）城市维护建设税计税依据的确定城市维护建设税的计税依据为纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额。

增值税免抵税额，是指出口货物、劳务或者跨境销售服务、无形资产增值税免抵税额。

直接减免的增值税、消费税税额，是指依照增值税、消费税相关法律法规和税收政策规定，直接减征或免征的增值税、消费税税额，不包括实行先征后返、先征后退、即征即退办法退还的增值税、消费税税额。（二）城市维护建设税税率的判定城市维护建设税采用比例税率。按纳税人所在地的不同，设置三档差别比例税率。纳税人所在地税率（%）市区7县城、镇5市区、县城、镇以外的其他地区1表6-5城市维护建设税税率表城市维护建设税的适用税率，应当按照纳税人所在地的规定税率执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳增值税、消费税所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税。（1）由受托方代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用税率执行；（2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳增值税、消费税的，其城市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。（三）城市维护建设税优惠政策的运用城市维护建设税原则上不单独减免，但因城市维护建设税又具附加税性质，当主税（增值税、消费税）发生税收减免时，城市维护建设税相应发生税收减免。城市维护建设税的税收减免具体有以下几种情况：（1）城市维护建设税按减免后实际缴纳的增值税、消费税税额计征，即随增值税、消费税的减免而减免（出口货物、劳务或者跨境销售服务、无形资产增值税免抵税额除外）。（3）因纳税人多缴发生的增值税、消费税退税，同时退还已缴纳的城市维护建设税。增值税、消费税实行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有规定外，不予退还随增值税、消费税附征的城市维护建设税。（4）对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。（四）城市维护建设税应纳税额的计算城市维护建设税应纳税额的计算公式为：

应纳城市维护建设税=纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率三、城市维护建设税的征收管理（一）城市维护建设税的征收管理要求1.城市维护建设税的纳税义务发生时间城市维护建设税的纳税义务发生时间与增值税、消费税的纳税义务发生时间一致，分别与增值税、消费税同时缴纳。2.城市维护建设税的纳税期限城市维护建设税的纳税期限与增值税、消费税的纳税期限一致。根据增值税和消费税法律制度的规定，增值税、消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度；纳税人的具体纳税期限，由税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。3.城市维护建设税的纳税地点纳税人缴纳增值税、消费税的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。但是下列情况除外：（1）（2）（3）（4）（二）城市维护建设税的纳税申报纳税人对城市维护建设税进行纳税申报时，应当根据不同的情形分别填报“增值税及附加税费预缴表附列资料（附加税费情况表）”（略），以及“增值税及附加税费预缴表”（略）；“增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）附列资料（五）（附加税费情况表）”，以及“增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）”；“增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（二）（附加税费情况表）”，以及“增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）”；“消费税附加税费计算表”，以及“消费税及附加税费申报表”。四、教育费附加和地方教育附加（一）教育费附加和地方教育附加的认知1.教育费附加和地方教育附加缴纳人和扣缴义务人的确定（1）教育费附加和地方教育附加的缴纳人

（2）教育费附加和地方教育附加的扣缴义务人

代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，同时也是教育费附加和地方教育附加的代扣代缴、代收代缴义务人。

教育费附加和地方教育附加的缴纳人是在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人。（二）教育费附加和地方教育附加的计算1.教育费附加和地方教育附加计费依据的确定教育费附加、地方教育附加计征依据与城市维护建设税计税依据一致。即教育费附加和地方教育附加的计征依据是纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额。2.教育费附加和地方教育附加的征收率的判定现行教育费附加征收率为3%。地方教育附加的征收率统一为2%。

3.教育费附加和地方教育附加优惠政策的运用（1）（2）（4）4.教育费附加和地方教育附加缴纳额的计算教育费附加和地方教育附加的计算公式为：应纳教育费附加=纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额×征收率（3%）应纳地方教育附加=纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额×征收率（2%）（三）教育费附加和地方教育附加的征收管理1.教育费附加和地方教育附加的征收管理要求（1）教育费附加和地方教育附加的缴纳义务发生时间教育费附加和地方教育附加的缴纳义务发生时间与增值税、消费税的纳税义务发生时间一致，分别与增值税、消费税同时缴纳。（2）教育费附加和地方教育附加的缴纳期限

教育费附加和地方教育附加的缴纳期限与增值税、消费税的纳税期限一致。根据增值税和消费税法律制度的规定，增值税、消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度；纳税人的具体纳税期限，由税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（3）教育费附加和地方教育附加的缴纳地点纳税人缴纳增值税、消费税的地点，就是该纳税人缴纳教育费附加和地方教育附加的地点。但是下列情况除外：①代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，同时也是教育费附加和地方教育附加的代扣代缴、代收代缴义务人，其教育费附加和地方教育附加的征纳地点在代扣代收地。③对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，教育费附加和地方教育附加应随同增值税、消费税在经营地缴纳。2.教育费附加和地方教育附加的申报实务纳税人对教育费附加和地方教育附加进行申报时，应当根据不同的情形分别填报“增值税及附加税费预缴表附列资料（附加税费情况表）（略），以及“增值税及附加税费预缴表”（略）；“增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）附列资料（五）（附加税费情况表）”，以及“增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）”；增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（二）（附加税费情况表）”，以及“增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）”；消费税附加税费计算表，以及“消费税及附加税费申报表”。任务四资源税法一、资源税的认知（一）资源税纳税人的确定资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源（产品）的单位和个人。对资源税纳税义务人的理解，应注意以下几点：（二）资源税征税范围的确定应税资源的具体范围由《中华人民共和国资源税法》所附《资源税税目税率表》确定。目前我国资源税的征税范围仅涉及矿产品和盐两大类，具体包括：（1）能源矿产。包括：原油；天然气、页岩气、天然气水合物；煤；煤成（层）气；铀、钍；油页岩、油砂、天然沥青、石煤；地热。（2）金属矿产。包括：黑色金属和有色金属。（3）非金属矿产。包括：矿物类、岩石类和宝玉石类。（4）水气矿产。包括：二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气；矿泉水。（5）盐。包括：钠盐、钾盐、镁盐、锂盐；天然卤水；海盐。

纳税人开采或者生产应税产品自用的，应当依照《中华人民共和国资源税法》规定缴纳资源税，但是，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。（三）资源税税目的确定资源税的税目依照《资源税税目税率表》执行。二、资源税的计算（一）资源税计税依据的确定资源税按照《资源税税目税率表》实行从价计征或者从量计征。《资源税税目税率表》中规定可以选择实行从价计征或者从量计征的，具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

1.资源税从价计征计税依据的确定资源税从价计征的计税依据为应税产品的销售额。（1）销售额确定的基本规定。

资源税应税产品（简称应税产品）的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款。2.资源税从量计征计税依据的确定资源税从量计征的计税依据为从量计征的应税产品的销售数量。销售数量的具体规定为：（1）销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。（2）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。（二）资源税税率的判定《资源税税目税率表》见教材。（三）资源税优惠政策的运用1.有下列情形之一的，免征资源税：（1）开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气；（2）煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气；（3）青藏铁路公司及其所属单位运营期间自采自用的砂、石等材料。3.有下列情形之一的，省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征资源税：（1）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失；（2）纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。

这里的免征或者减征资源税的具体办法，由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。（四）资源税应纳税额的计算资源税的应纳税额，按照从价计征或者从量计征的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。（1）采用从价计征办法计算应纳税额，其计算公式为：

应纳资源税=应税产品的销售额×比例税率

（2）采用从量计征办法应纳税额，其计算公式为：

应纳资源税=应税产品的销售数量×定额税率（4）关联企业之间业务往来的税务处理。三、资源税的征收管理（一）资源税的征收管理要求资源税由税务机关依照《资源税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定征收管理。海上开采的原油和天然气资源税由海洋石油税务管理机构征收管理。税务机关与自然资源等相关部门应当建立工作配合机制，加强资源税征收管理。1.资源税的纳税义务发生时间

纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当日；自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。2.资源税的纳税期限

资源税按月或者按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。3.资源税的纳税地点纳税人应当在矿产品的开采地或者海盐的生产地缴纳资源税。（二）资源税的纳税申报纳税人对资源税进行纳税申报时，应当填报“资源税税源明细表”（略）、“财产和行为税减免税明细申报附表”、“财产和行为税纳税申报表”。任务五土地增值税法一、土地增值税的认知

（一）土地增值税纳税人的确定土地增值税的纳税人是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。（二）土地增值税征税范围的确定1.土地增值税征税范围的基本规定土地增值税对转让国有土地使用权的行为征税，对出让国有土地的行为不征税。（1）土地增值税既对转让有土地使用权的行为征税，也对地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让的行为征税。（2）土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，不予征税。（3）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的行为。（1）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的行为。（2）

转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。

不征土地增值税的房地产赠与行为包括以下两种情况：2.土地增值税征税范围的特殊规定（1）房地产开发企业开发的房地产转为自用或出租。房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税。（4）房地产的出租。房地产出租，出租人虽取得了收入，但没有发生房产产权、土地使用权的转让，因此不属于土地增值税的征税范围。（7）房地产的评估增值。国有企业在清产核资时对房地产进行重新评估而产生的评估增值，因其既没有发生房地产权属的转移，房产产权、土地使用权人也未取得收入，因此不属于土地增值税的征税范围。3.与企业改制重组有关的土地增值税征税范围的规定2027年12月31日前，执行以下企业改制重组有关土地增值税政策：（1）（2）（3）按照法律规定或者合同约定，企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将房地产转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税。单位、个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资，对其将房地产转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。（4）（5）上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产转移任意一方为房地产开发企业的情形。（6）改制重组后再转让房地产，需要申报缴纳土地增值税。二、土地增值税的计算（一）土地增值税计税依据的确定土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的土地增值额。土地增值额为纳税人转让房地产所取得的应税收入减除《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定扣除项目金额后的余额。1.应税收入的确定纳税人转让房地产取得的应税收入，包括转让房地产取得的全部价款及有关的经济利益，从形式上看包括货币收入、实物收入和其他收入。非货币收入要折合货币金额计入收入总额。为方便纳税人，简化土地增值税预征税款计算，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，可按照以下方法计算土地增值税预征的计征依据：

土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款房地产开发企业在营改增后进行房地产开发项目土地增值税清算时，按以下方法确定应税收入：

土地增值税应税收入=营改增前转让房地产取得的收入+营改增后转让房地产取得的不含增值税收入2.纳税人从转让收入中减除的扣除项目（1）取得土地使用权所支付的金额（适用新建房转让和存量房地产转让），包括纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的费用。（2）房地产开发成本（适用新建房转让），包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。（3）房地产开发费用（适用新建房转让）。

房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。房地产开发费用的计算方法如下：（4）与转让房地产有关的税金（适用新建房转让和存量房地产转让）。

从事房地产开发的纳税人可加计扣除=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×20%。

税法规定，转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。（5）财政部规定的其他扣除项目（适用新建房转让）。（6）旧房及建筑物的评估价格（适用存量房地产转让）。1）旧房及建筑物的评估价格是指转让已使用过的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。2）对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的，不允许扣除取得土地使用权时所支付的金额。评估价格=重置成本价×成新度折扣率（二）土地增值税税率的判定土地增值税采用四级超率累进税率。与超额累进税率的累进依据为绝对数不同，超率累进税率的累进依据为相对数。本税种的累进依据为增值额与扣除项目金额之间的比率。（三）土地增值税优惠政策的运用（1）建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。（2）

因国家建设需要依法征收、收回的房地产，免征土地增值税。（3）因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。（4）从2008年11月1日起，对个人销售住房暂免征收土地增值税。（四）土地增值税应纳税额的计算计算土地增值税的步骤和公式如下：第一步，计算转让房地产应税收入总额。第二步，计算扣除项目金额。第三步，用转让房地产应税收入总额减除扣除项目金额计算增值额，其计算公式为：增值额=转让房地产应税收入总额-扣除项目金额第四步，计算增值额与扣除项目金额之间的比例，以确定适用税率和速算扣除系数。第五步，计算应纳土地增值税税额，其计算公式为：应纳土地增值税=增值额×税率-扣除项目金额×速算扣除系数（五）房地产开发企业土地增值税的清算1.土地增值税的清算单位土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。房地产开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。2.土地增值税的清算条件（1）符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算。1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；3）直接转让土地使用权的。（2）符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。1）已竣工验收的房地产开发项目，其已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；2）取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的；3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；4）省税务机关规定的其他情况。3.非直接销售和自用房地产的收入确定（1）房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入按下列方法和顺序确认：1）按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；2）由主管税务机关参照当地当年同类房地产的市场价格或评估价值确定。（2）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。4.土地增值税的核定征收房地产开发企业有下列情形之一的，税务机关可以参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业的土地增值税税负情况，按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税。（4）符合土地增值税清算条件，未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的；（5）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（1）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（2）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（3）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的；5.清算后再转让房地产的处理在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。

单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额÷清算的总建筑面积6.土地增值税清算后应补缴的土地增值税是否加收滞纳金的问题处理纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。三、土地增值税的征收管理（一）土地增值税的征收管理要求1.土地增值税的纳税期限

土地增值税的纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。

根据《土地增值税暂行条例实施细则》的规定，对纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入可以预征土地增值税。具体办法由各省、自治区、直辖市税务局根据当地情况制定。

对纳税人预售房地产所取得的收入，当地税务机关规定预征土地增值税的，纳税人应当到主管税务机关办理纳税申报，并按规定比例预缴，待办理决算后，多退少补；当地税务机关规定不预征土地增值税的，也应在取得收入时先到税务机关登记或备案。2.土地增值税的纳税地点土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。房地产所在地是指房地产的坐落地。纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。（二）土地增值税的纳税申报纳税人对土地增值税进行纳税申报时，应当填报“土地增值税税源明细表”（略）、“财产和行为税减免税明细申报附表”、“财产和行为税纳税申报表”。任务六城镇土地使用税法一、城镇土地使用税的认知（一）城镇土地使用税纳税人的确定城镇土地使用税的纳税人是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。城镇土地使用税纳税人的具体规定如下：（1）拥有土地使用权的单位和个人，为纳税人。（2）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，土地的代管人或实际使用人为纳税人。（3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，土地的实际使用人为纳税人。（4）土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，以共有各方实际使用土地的面积占总面积的比例，分别计算城镇土地使用税，由共有各方分别缴纳。（二）城镇土地使用税征税范围的确定

凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，不论是国家所有的土地，还是集体所有的土地，都属于城镇土地使用税的征税范围。建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税。自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。二、城镇土地使用税的计算（一）城镇土地使用税计税依据的确定城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为平方米。纳税人实际占用的土地面积按下列方法确定：（1）由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。（3）尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。（2）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。（二）城镇土地使用税税率的判定城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米城镇土地使用税年应纳税额。（三）城镇土地使用税优惠政策的运用1.城镇土地使用税减免的一般规定国家机关、人民团体、军队自用的土地（仅指这些单位的办公用地和公务用地），免征城镇土地使用税。（1）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免征城镇土地使用税。（2）（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地，免征城镇土地使用税。市政街道、广场、绿化地带等公共用地，免征城镇土地使用税。（4）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，免征城镇土地使用税。（5）（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税5年至10年。对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构和非营利性科研机构自用的土地，免征城镇土地使用税。（7）对国家拨付事业经费和企业办的各类学校，托儿所，幼儿园自用的土地，免征城镇土地使用税。（8）对民航机场用地中的机场飞行区（包括跑道、滑行道、停机坪、安全带、夜航灯光区）用地，场内外通讯导航设施用地和飞行区四周排水防洪设施用地，免征城镇土地使用税。机场道路，区分为场内、场外道路，场外道路用地免征城镇土地使用税；场内道路用地依照规定征收城镇土地使用税。对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收城镇土地使用税。（10）（9）2.城镇土地使用税减免的特殊规定（包括但不限于）

（1）（2）对企业的铁路专用线、公路等用地，除另有规定者外，在企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的，应照章征收城镇土地使用税；在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税。（5）对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治区、直辖市税务局确定，暂免征收城镇土地使用税。（4）对政府部门和企事业单位、社会团体以及个人等社会力量投资兴办的福利性、非营利性的老年服务机构，其自用的土地，免征城镇土地使用税。（3）2027年12月31日前，对农产品批发市场、农贸市场（包括自有和承租）专门用于经营农产品的土地，暂免征收城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免城镇土地使用税。（8）自2019年6月1日至2025年12月31日，为社区提供养老、托育、家政等服务的机构自有或其通过承租、无偿使用等方式取得并用于提供社区养老、托育、家政服务的土地，免征城镇土地使用税。（7）对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。（6）自2024年1月1日至2027年12月31日，对国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间自用以及无偿或通过出租等方式提供给在孵对象使用的土地，免征城镇土地使用税。（9）（10）至2027年供暖期结束，对向居