第二节会计工作管

第二节会计工作管理体制

1我国会计工作管理体制主要有：1.会计工作主管部门——区分2级财政部门；

2.国家统一的会计制度制度权限——区分3个权限；

3.会计人员管理体系；

4.会计工作的监督检查部门和范围。2一、财政部门主管会计工作

★《会计法》规定，国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。即“统一领导，分级管理”。3具体分工如下：（一）国务院财政部门主管全国的会计工作

国务院财政部门主管会计工作的职责主要包括（大概印象）：

1.拟定有关加强会计工作管理的法律、法规草案，制定和执行财政、财务、会计管理的规章制度；

2.研究、拟定有关加强会计工作管理的方针、政策；

3.制定国家统一的会计制度；

4.拟定和监督执行会计规章制度、企业会计准则，制定和监督执行政府总预算、行政和事业单位及行业会计制度，指导和监督注册会计师和会计师事务所业务；45.审批、指导和管理社会审计机构，审批外国会计公司驻华代表机构的设置；

6.审批国务院有关部门依照《会计法》和国家统一的会计制度制定的，对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定；

7.对国家机关、社会团体、企事业单位和其他组织执行会计法律、法规和国家统一的会计制度的情况实施监督检查；

8.对违反会计法律、法规和国家统一的会计制度的行为，依法予以处罚等。5（二）县级以上政府财政部门管理本行政区域内的会计工作地方各级人民政府财政部门的职责主要包括：会计人员准入、上岗培训、继续教育、技术职称管理等。当然也要配合财政部、配合其他有关部门。

（三）业务主管部门和其他政府管理部门在监管会计工作中的作用

《会计法》规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管部门应当依照法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”

另外，国务院各业务主管部门的财务会计机构，对其所属单位的会计工作负有指导、管理、监督的责任。6二、会计工作的行政管理

（一）会计制度的制定权限

★《会计法》规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部（总政治部、总参谋部等则没有制定权）可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。”

7【2008年·单选题】国家统一的会计制度是由（）制定的

A.全国人大常委会

B.国务院

C.国务院财政部门

D.省级或省级以下财政部门『正确答案』C

8（一）国务院财政部门制定国家统一的会计制度

1.国家统一的会计制度的构成（现行）（注意4块儿及其中的举例）

（1）会计核算制度——按其性质可分为：预算会计制度和企业会计制度两类。

①预算会计制度以预算管理为中心，是国家财政和行政、事业单位进行会计核算的规范。包括：《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则（试行）》、《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》、《财政总预算会计制度》、《行政事业单位会计决算报告制度》等。

②企业会计制度以生产经营管理为中心，是各类型企业和其他经济组织进行会计核算的规范。主要有：《企业会计制度》（企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度）、《企业财务通则》和《企业会计准则》体系。

（2）会计工作管理制度

如《会计基础工作规范》、《代理记账管理办法》、《会计核算软件管理的几项规定（试行）》、《会计档案管理办法》，等等。

9（3）会计机构、会计人员管理制度

这类制度主要是为了规范会计机构、会计人员的职责、权限、奖惩和管理体制以及会计人才的选拔等制定的办法，如《总会计师条例》、《会计从业资格管理办法》、《会计专业技术资格考试暂行规定》、《会计干部技术职称暂行规定》、《会计人员继续教育规定》等。这些制度规范的对象是以会计人员为主体，而不是会计业务。

（4）会计监督制度

会计监督制度，是由单位内部会计监督、国家监督和社会监督共同构成的、完整的会计监督体系，三者缺一不可。

会计监督制度必须遵循以下原则（简单了解）：

1）目的性原则。

2）监督性原则。

3）效果性原则。

102.国家统一的会计制度的制定原则（简单看看）

（1）以国家的财政经济政策、法规和制度为依据。

（2）既具有中国特色又充分考虑国际惯例。

（3）系统性原则。系统性原则主要包括会计制度的纵向系统和横向系统两个方面。

（4）统一性与灵活性相结合原则。

（5）满足经济管理需要与经济性相结合原则。

3.国家统一会计制度的公布

国务院财政部门制定并印发“红头文件”，然后层层转发（开始）→在专门的或者指定的报刊和网站上登载，予以公布（现在）。

会计工作相关人员因应该知道而不知道国家统一的会计制度而造成会计行为违法，同样要承担法律责任。

11（二）国务院其他部门制定各行业特殊要求的补充规定

根据《会计法》的有关规定，由国务院行业主管部门制定实施国家统一的会计制度的补充规定，并报国务院财政部门审核批准（保证会计制度的统一性等）。这些具体办法或补充规定仅适用于本行业范围。

（三）中国人民解放军总后勤部制定军队实施的具体办法。

需要强调的是，不管是国务院有关部门，还是中国人民解放军总后勤部，其具体办法的制定内容仍然要求依照《会计法》和国家统一的会计制度的规定，不得与其相抵触。12（二）会计市场（会计资源市场）管理（简单了解）会计信息质量以及会计师事务所的执业质量的优劣直接关系到社会主义市场经济秩序，关系到国家和社会公众利益。（注意判断）

政府对会计市场的管理主要体现在：

1.会计市场准入

（1）《会计法》规定，★从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书——门槛，执业资质。

2）会计师事务所应当经所在地的省级以上人民政府财政部门批准设立，并取得由财政部统一印制的会计审计许可证。

（3）代理记账机构应当经所在地的县以上人民政府财政部门批准设立，并取得由财政部统一印制的代理记账许可证。

131415（4）对于不具备设置会计机构或会计人员条件的单位应当委托代理记账机构办理会计业务。

2.会计鉴证——从事社会审计的人员必须具有注册会计师资格。

3.市场管理和市场退出。

16（三）会计专业人才评价1.会计专业职务

《会计专业职务试行条例》规定，我国的会计专业职务分为：高级会计师、会计师、助理会计师、会计员4级。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。

2.会计专业技术资格——初级资格、中级资格和高级资格。初级和中级会计资格的取得实行全国统一考试；高级会计资格的取得实行考试与评审相结合制度。

3.会计领军（后备）人才评价

财政部2007年制定了《全国会计领军（后备）人才培养十年规划》，在全国范围内有计划地按4类、争取用10年左右的时间培养1000名左右会计领军人才，担负会计行业的领军重任。

17（四）会计监督检查18三、会计工作的自律管理（简单了解）行业组织

（一）中国注册会计师协会

（二）中国会计学会

【2010·判断题】某学生准备报考注册会计师，并认为只要考试合格就可以从事会计工作。（）『正确答案』×

19四、单位会计工作管理

（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作

★《会计法》规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。即单位负责人是本单位会计行为的责任主体。20单位负责人主要包括两类人员：

一、单位的法定代表人（也称法人代表），是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、公司制企业的董事长、国家机关的最高行政官员等；

二、依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。（有限责任和无限连带责任的两种“一把手”）。21222324★1.单位负责人对会计工作负责的具体内容（会计法和其他法律、其他行政法规的规定）：

（1）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

（2）组织领导会计机构、会计人员和其他人员严格遵守《会计法》的各项规定。

（3）支持、保护、奖励敢于坚持原则，依法履行职责，抵制违法违纪行为的会计人员。

（4）在财务会计报告上签名并盖章，并保证其真实、完整。

（5）建立健全单位内部会计监督和内部控制制度。

（6）保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

（7）对发现账簿记录与实物、款项不符而会计机构、会计人员无权自行处理的报告作出查处决定，并对处理权限以外的会计事项负有上报、请求处理的责任。

（8）如实向委托的注册会计师事务所提供资料，不得以任何方式要求或示意注册会计师出具不实或不当的审计报告。（9）组织本单位接受有关会计监督部门依法进行的监督。

（10）依法设置会计机构和会计人员。25单位负责人应根据本单位会计业务需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。★所有会计人员必须具备法定的从业资格——会计从业资格证书，其中会计机构负责人或指定的会计主管人员，除取得会计从业资格证书+具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。262.单位负责人违法应承担的责任（会计法规定）

（1）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的上述会计资料的，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可处以5千元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。

授意——暗示；指使——明示；强令——强迫。27习题【例题·单选题】在采购办公用品过程中，办公室主任李某指使采购员张某伪造购物发票，多报销1000元。对该行为，县级以上财政部门可以对李某进行的处罚是（）。

A.通报，2000元以上20000元以下的罚款

B.通报，3000元以上30000元以下的罚款

C.通报，5000元以上10000元以下的罚款

D.5000元以上50000元以下的罚款『正确答案』D

28（2）单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。

29（二）会计人员的选拔任用由所在单位负责1.各单位应该根据会计业务的需要，设置会计工作岗位，并对本单位会计人员的任免、轮岗、提拔和调用负责。

2.会计工作岗位一般包括：

（1）会计机构负责人或会计主管人员岗位；

（2）出纳岗位；

（3）财产物资核算

（4）工资核算；

（5）成本费用核算；

（6）财务成果核算岗位；

（7）资金核算岗位；

（8）往来结算；

（9）总账报表岗位；

（10）稽核岗位；

（11）会计档案管理岗位。30开展会计电算化的单位，应当建立会计电算化岗位责任制，明确各个工作岗位的职责范围。

★3.会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位的现金和有价证券必须由出纳经管。

4.单位在银行的预留印鉴不得由同一人管理。

31325.会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。

各单位应对认真执行会计法律制度、忠于职守、坚持原则、作出显著成就的会计人员给予精神和物质奖励。

33【2010·多选题】会计基础工作规范规定，除出纳不得兼任稽核、会计档案和收入、费用、债权债务的记账工作外，会计工作岗位设置可以（）

A.一人一岗

B.一人多岗

C.一岗多人

D.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位『正确答案』ABCD

【例题·多选题】根据《会计基础工作规范》的规定，会计工作岗位可以一人一岗