税收筹划（第4版）课件：营业税筹划

营业税筹划主要内容5.1营业税纳税人的筹划5.1.1营业税纳税人的法律界定根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定,在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人，(以下简称“纳税人”),应当缴纳营业税。5.1营业税纳税人的筹划5.1.1营业税纳税人的法律界定提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为(以下简称“应税行为”),但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务不包括在内。“有偿”：包括取得货币、货物或其他经济利益指发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货币、货物或其他经济利益,不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。5.1营业税纳税人的筹划税法规定,在纳税人发生特定的支付行为时,负有代扣代缴、代收代缴营业税税款的义务。营业税的扣缴义务人包括:（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买者为扣缴义务人。

（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。5.1.1营业税纳税人的法律界定5.1营业税纳税人的筹划从以上法律规定可以看出,要规避营业税的纳税义务,要点在于:

(1)合理转化商业模式。营业税的课税对象是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为。纳税人可以结合税收政策合理转化商业模式，避免发生营业税应税行为，从而规避营业税的纳税义务。例如，纳税人可以将转让土地使用权和销售不动产的应税行为转化为转让股权的行为，进而可以根据税法规定不需要缴纳营业税。5.1.2营业税纳税人的筹划5.1营业税纳税人的筹划甲公司和乙公司为同一集团的两家子公司，甲公司生产的产品主要通过乙公司销往市场，这两家公司之间的年均产品购销金额在10000万元左右。为了提升产品的性能和质量，增强自身竞争力，甲公司计划引进国外先进技术和购置先进生产设备，预计需要投入4000万元的资金。但是甲公司的资金并不充裕，为了筹集足够的资金来引进技术和购置设备，该公司打算向乙公司融资，即两家公司签订借款合同，约定借款金额为4000万元，借款期限为1年，年利率为5%，甲公司到期一次还本付息。根据现行税法规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。所以，乙公司将4000万元借给甲公司而收取的利息收入200万元（=4000×5%）需要按照“金融保险业”税目，适用5%的税率缴纳营业税，即乙公司应缴纳营业税10万元（=200×5%）。案例5-15.1.2营业税纳税人的筹划5.1营业税纳税人的筹划如果甲公司和乙公司转化一下商业模式，通过“预收账款”、“预付账款”等往来科目替代资金的“借贷”，就可以避免成为“金融保险业”的营业税纳税人。具体操作如下：由于甲公司和乙公司之间每年都会有10000万元左右的产品购销金额，两家公司可以签订一份产品购销合同，合同约定甲公司采用预收货款的方式销售产品，乙公司先向甲公司支付货款4000万元，待产品完工后再支付余款。

乙公司向甲公司支付4000万元时，其会计处理如下：借：预付账款——甲公司40000000

贷：银行存款40000000甲公司收到乙公司的4000万元时，其会计处理如下：借：银行存款40000000

贷：预收账款——乙公司40000000案例5-15.1.2营业税纳税人的筹划5.1营业税纳税人的筹划此时，甲公司相当于筹集到了4000万元的资金，可以利用这笔资金去引进国外先进技术和购置先进生产设备。待产品生产加工完毕向乙公司发货时，甲公司确认产品销售收入，同时冲减“预收账款”科目余额。相应的，乙公司收到产品，在增加库存商品的同时冲减“预付账款”科目余额。乙公司向甲公司预付4000万元的货款，这实际上是乙公司向甲公司提供的商业信用，而不是借款，也未取得利息收入。因此，乙公司不需要按照“金融保险业”税目缴纳营业税。这样一来，甲公司既筹集到了足够的资金用于引进技术和购置设备，同时乙公司也规避了营业税的纳税义务，少缴营业税10万元。案例5-15.1.2营业税纳税人的筹划5.1营业税纳税人的筹划(2)规避独立核算。

营业税在设计原理上不像增值税那样可以抵扣上一个环节的进项税额,而是将应收款项全额作为计税依据,因此存在大量重复征税的可能性。当企业在经营产业链条上或主营业务方面与上下游其他企业具有较强的关联性时,可采取合并经营方式,将独立核算的企业间行为变为非独立核算的企业内部行为,就可消除独立纳税可能带来的重复征税问题,从而规避了营业税纳税义务人的纳税义务。5.1.2营业税纳税人的筹划5.1营业税纳税人的筹划湖北省襄樊市有一家在省内非常著名的总裁训练营,这家机构主要由省内的一些企业提供各类学科前沿知识的培训,并在这些总裁训练营考核结束后,颁发华中科技大学的结业证书,一年每个学员的收费标准为28000元,每年这家机构的招生规模大概为100人。但是,由于华中科技大学要从每个学员的收费中收取30%的管理费(即8400元),在这种模式下,这家培训机构应缴纳的营业税及附加为:

28000×100×5.5%=154000(元)实际上,这种纳税结果多缴纳了属于华中科技大学那部分收入应纳的营业税46200元,即

8400×100×5.5%=46200(元)由于华中科技大学本身的招生能力没有这家专业的培训机构强,而这家培训机构又不具备华中科技大学的社会声誉,经专家指导,并与华中科技大学协商,最后这家机构与华中科技大学的培训中心进行合并。此举消除了营业税业已存在的重复征税因素,每年可节约不少营业税。案例5-25.1.2营业税纳税人的筹划5.1营业税纳税人的筹划(3)随着企业经营多元化的发展,营业税纳税义务人的经营范围并不一定就局限于营业税征税范围规定的内容,经常可能发生一些兼营销售与混合销售行为。当纳税人经常发生此类销售行为时,那么是作为增值税纳税义务人还是作为营业税纳税义务人,这也是营业税纳税人筹划中的重要问题。当营业税纳税人存在可能的混合销售时,纳税人可根据增值税与营业税的不同征税依据,在事先测定其无差别平衡点的增值率及抵扣率(参见第3章的相关内容),再结合自身的经营情况,确定是以营业税纳税人身份还是以增值税纳税人身份更为有利,然后进行相关的筹划。营业税OR增值税？5.1.2营业税纳税人的筹划5.2营业税计税依据的筹划营业税的应纳税额按照营业额和规定的税率进行计算。其计算公式为:应纳税额=营业额×税率营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用,但不包括纳税人代政府或政府部门收取的行政事业性收费(基金)。凡价外费用,无论会计制度规定如何核算,均应并入营业额计算应纳税额。5.2营业税计税依据的筹划营业税计税依据的筹划是通过合理合法地缩小营业额、扩大税前扣除项目的办法来达到减轻税负的目的。营业税的计税营业额是指纳税人向对方收取的全部价款,包括在价款之外取得的一切费用,如手续费、服务费、基金等,但同时又根据某些业务的具体特点制定了若干“税前扣除”的特殊规定。(1)纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。(2)纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。(3)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额。(4)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。由于营业税是以营业额为计税依据,纳税人也可以通过分解营业额、缩小计税依据来减少应纳税款。5.2营业税计税依据的筹划对服务业来说,营业税的课征原理不像增值税,尽管我国现行的增值税制度仍然存在一些重复征税因素,但在很大程度上已剔除了重复征税因素,使增值税纳税人的实际税负最大限度地体现出“多增值多纳税,不增值不纳税”的原则。营业税是就其服务总金额来确定计税依据,但在实际经营过程中,由于纳税人收取的全部收入还要用于支付给下一环节的经营方,必然会引起虚增营业额这种现象,而我国税法仅针对一些特定的经营行为给予法律上的界定,对于其他情形并没有给予法律上的界定。因此,营业税纳税人在实际经营过程中应尽可能地避免虚增营业额这种情况的发生。5.2.1服务业计税依据的筹划5.2营业税计税依据的筹划5.2.1服务业计税依据的筹划北京某餐饮企业的主要业务是为A公司提供餐饮服务,每年收取A公司餐饮费200万元。该餐饮公司适用营业税——服务业,税率为5%,应纳营业税:

200×5%=10(万元)实际上,该餐饮公司收到的200万元的一半(即100万元)要付给另一家食品加工企业,但在缴纳营业税时,这个100万元不能扣除。如果分解营业额,纳税情况就会发生变化。A公司分别付给食品加工企业和该餐饮企业各100万元,则餐饮企业的营业税变为:

100×5%=5(万元)通过筹划,该餐饮企业的税负减轻了5万元。案例5-35.2营业税计税依据的筹划对建筑业来说,其建设周期长、投资多,有总承包、分包与转包等多种业务运营模式,且工作的流动性大。根据营业税的规定,纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论与对方如何结算,其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的全部价款。按照这个规定,纳税人在确定营业额时,一方面应注意工程所用的材料、物资和动力应包括在营业额内;另一方面,可以通过严格控制工程原料的预算开支来降低价款,同时一物多用,提高原材料及其他物资的使用效率。5.2.2建筑业计税依据的筹划5.2营业税计税依据的筹划5.2.2建筑业计税依据的筹划某单位建造一幢大楼,将工程承包给一家A公司,工程承包价为600万元。如果采取包工不包料方式,工程所需材料由建设单位购买,铝合金钢窗的材料总价款为400万元。如果工程所需材料由施工方购买,即采取包工包料方式,施工方可以利用自己对于建材市场长期采购的优势,在保证质量的前提下,以较低价格购买所需材料,因而材料总价款将变为300万元。在包工不包料的情况下,工程承包金额与材料费合计为1000万元,A公司的应纳营业税及其附加税额为33万元(=1000×3.3%)。在包工包料方式下,工程总承包金额变为900万元,则A公司的应纳营业税及附加税额为29.7万元(=900×3.3%)。这样一来,A公司少缴纳营业税3.3万元。案例5-45.2营业税计税依据的筹划某建筑公司A中标一项宾馆建设工程项目，工程价款总额为3000万元，其中包括电梯、中央空调等设备价款1000万元。A公司与建设方宾馆签订的合同约定电梯和中央空调等设备统一由A公司负责购买。请计算A公司的应纳税额并提出合理的筹划建议。（假设城市维护建设税税率为7%，暂不考虑地方教育费附加）根据现行营业税的相关规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。所以A公司应缴纳的营业税及相关附加税费为：3000×3%×（1+7%+3%）=99（万元）如果A公司与这家宾馆签订的合同约定电梯和中央空调等设备由建设方宾馆自行购买，则电梯和中央空调等设备的价款就可以从营业额中剔除，此时A公司应缴纳的营业税及相关附加税费为：（3000-1000）×3%×（1+7%+3%）=66（万元）采用这种方案A公司可以少缴营业税及相关附加税费33万元（=99-66）。案例5-55.2.2建筑业计税依据的筹划5.2营业税计税依据的筹划目前,房地产公司的税负在国家宏观调控政策下增加了不少,其中营业税也较重。房地产公司在销售房产时往往要代天然气、有线电视网络等单位收取初装费用,而这些代收的费用并不属于其所有,支付与处理不当必然会虚增营业收入并多纳税。根据营业税的相关规定,营业税的纳税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时向对方收取的全部价款与价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。其实,国家这种法律规定的真正意图是为了防止恶意避税行为的发生,而不是想增加纳税人的税负。因此,针对这种法律规定,房地产企业要通过合同或其他有效的资金往来与处理方式,在不影响其销售的情况下,将不属于自己所有的收入尽可能地剔除出去,避免虚增收入,多纳无谓的税收。5.2.3房地产企业计税依据的筹划5.2营业税计税依据的筹划5.2.3房地产企业计税依据的筹划卓达房地产开发公司2014年实现营业收入9000万元，各项代收款项2500万元[包括水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施费]，代收手续费收入125万元（按代收款项的5%计算）。对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入，而应作为“其他应付款”处理。根据《营业税暂行条例》的规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、补贴、基金、集资款、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。案例5-65.2营业税计税依据的筹划5.2.3房地产企业计税依据的筹划如何才能降低这部分税收负担呢？根据《国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》（国税发[1998]217号）的规定，物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务。因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当缴纳营业税。据此，卓达房产开发公司可以成立独立的物业公司，将这部分价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外费用”，当然也就不需要缴纳营业税。案例5-65.2营业税计税依据的筹划5.2.3房地产企业计税依据的筹划上述两个方案的纳税情况比较如下：（1）原方案：代收款项作为价外费用。应纳营业税=（9000+2500+125）×5%=581.25（万元）应纳城市维护建设税及教育费附加=581.25×（7%+3%）=58.125（万元）应纳税费合计=581.25+58.125=639.375（万元）（2）筹划方案：各项代收款项转为物业公司收取。卓达公司应纳营业税=9000×5%=450（万元）应纳城市维护建设税及教育费附加=450×（7%+3%）=45（万元）物业公司应纳营业税=125×5%=6.25（万元）物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加=6.25×（7%+3%）=0.625（万元）两个公司应纳税费合计=450+45+6.25+0.625=501.875（万元）筹划方案比原方案节约的税费总额=639.375-501.875=137.5（万元）案例5-65.2营业税计税依据的筹划一般来说,酒店业缴纳的营业额计税依据包括其向客户收取的全部价款,但实际上酒店业也存在大量虚增营业额的情况。例如,有一些大客户长期租赁其房间进行办公,因此要与酒店签订长期租赁房间的合同,而该合同中的所有价款并非全部属于酒店所有,其中的部分费用(如水电费)需要交给相关单位,这样酒店便因虚增营业额而多纳税了。5.2.4酒店业计税依据的筹划5.2营业税计税依据的筹划5.2.5酒店业计税依据的筹划海南新国大酒店是一家位于海滨的超五星级豪华酒店,有一些大企业为了提高其业务形象,长期租赁其房间使用。该酒店将1000平方米的办公区域租给A公司使用,双方签订了一个房屋租赁合同,租金为160元/平方米•月,含水电费,每月租金共计160000元,每月供电7000度,供水1500吨,电的购价为0.45元/度,水的购价为1.28元/吨,均取得了增值税专用发票(在暂不考虑其他税种的情况下),其营业税及附加税款为8800元(=160000×5.5%)。案例5-75.2营业税计税依据的筹划5.2.5酒店业计税依据的筹划这种合同无形中增加了A公司不少税负,该酒店提供给A公司的水电费是用于非应税项目,其进项税额也不得进行抵扣,从而增加了酒店的增值税兼营税负。更为重要的是,对于这部分收入,酒店还要支付给水电市政单位,并不属于其所有。酒店的增值税转出金额=7000×0.45×17%+1500×1.28×13%=785.1(元)因此,酒店最终的税负合计为9585.1元。最佳的办法为新国大酒店与A公司分别签订转售水电合同与房屋租赁合同,并给这家公司独立安装水表与电表,由其自己负担;同时,酒店的房屋租赁价格将因此下降为总价款154930元。因此,酒店租金的虚增部分为5070元,少缴纳的营业税及其附加为278.85元。案例5-75.2营业税计税依据的筹划近几年来，金融保险业的业务发展很快，同时也带来了一些税收筹划的空间。随着我国金融的发展，金融不断扩大其业务范围，并产生了新的金融衍生工具。一般来说，新金融工具的产生是出于规避我国现行的金融相关政策，但对于新金融工具的产生，国家会出台相应的税收政策，这种不同产品适用于不同税收政策的情况，可能会带来税收筹划的巨大空间，有时新的金融衍生工具可能还会享受免税的优惠政策。对于中间业务收取的手续费，银行可通过降低收费标准来获取其他的额外收益。5.2.6金融保险计税依据的筹划5.2营业税计税依据的筹划转让土地使用权中的筹划主要体现在合作建房行为中，合作建房是指一方提供土地使用权,另一方提供资金,双方合作建造房屋。合作建房有两种方式。“以物易物”，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换甲方以土地使用权乙方以货币资金合股，成立合营企业5.2.7转让土地使用权中计税依据的筹划这两种方式因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。在这种情况下,纳税人可以通过选择合理的合作建房方式,以达到节税的目的。5.2营业税计税依据的筹划A、B两企业合作建房,A提供土地使用权,B提供资金。A、B两企业约定,房屋建成后,双方均分。完工后,经有关部门评估,该建筑物价值1000万元,因此A、B两企业各分得500万元价值的房屋所有权。A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权,从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时,其转让土地使用权的营业额为500万元,A应纳的营业税为:

500×5%=25(万元)若A企业进行税收筹划,则可以不缴纳营业税,具体操作过程如下:A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业,合作建房;房屋建成后,双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定:以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税。由于A企业向合营企业投入的土地使用权是无形资产,因此无须缴纳营业税。仅此一项,A企业就少缴了25万元的税款。案例5-85.2.7转让土地使用权中计税依据的筹划5.3营业税税率的筹划营业税按照行业、类别的不同采用不同的比例税率,具体为:(1)建筑业、文化体育业,税率为3%。(2)金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产,税率为5%。(3)娱乐业为5%~20%的幅度税率;具体适用的税率,由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。5.3营业税税率的筹划营业税税率的筹划表现在两个方面:第一,我国营业税征税范围集中于第三产业,这些行业随着经济的发展和企业经营的多样化,可能存在着混合销售行为。此时,这些混合销售行为是属于增值税征税范围好,还是属于营业税征税范围好,需要在事前测算后,再根据税法的要求来设计自己的经营过程。第二,兼营销售行为属于营业税征税范围的不同经营行为,这些不同经营项目所引起的经营行为适用税率存在差异5.3营业税税率的筹划某酒店为了吸引更多客户,在为客户提供住宿外,还设立了KTV,每月的营业额将近2000万元,实际属于住宿的收入仅有500万元左右,大部分收入都属于KTV的收入。酒店给客户开具的发票都是酒店住宿业发票,在税务机关核查后,一律按照娱乐业5%~20%的税率进行了补税并受到处罚。

纳税人兼营不同税率的应税项目,应分别核算各自的营业额,以避免从高适用税率的情况。例如,这家酒店既经营酒店业又经营娱乐业,就应该将其营业额分别核算,对未分别核算的营业额,就应按娱乐业的适用税率5%~20%征税。案例5-95.4营业税优惠政策的筹划如果纳税人能利用好营业税的税收优惠政策,当然会取得符合税法导向的税收收益。对于纳税人来说,其难度在于如何全面地掌握政策内容及其调整方向,这是筹划的关键所在。因此,本节归纳出中国现行营业税的一些主要税收优惠,以便于读者理解。与此同时,本节也介绍了一些经典案例供读者参考。需要强调的是,国家的优惠是根据宏观经济运行和政策调控的需要,因而税收政策也处于不断变化之中,在本书完稿之时,所归纳的政策都是有效政策。5.4营业税优惠政策的筹划根据《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人营业额合计未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税。纳税人营业额合计达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税额。需要注意的是，营业税起征点的适用范围限于个人（包括个体工商户和其他个人）。营业税起征点的幅度如下：1.按期纳税的，为月营业额5000~20000元；2.按次纳税的，为每次（日）营业额300~500元。省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在法规的幅度内，根据实际情况确定本地方适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。自2013年8月1日起，对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。

自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人（包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位），免征营业税。5.4.1营业税的起征点优惠5.4营业税优惠政策的筹划老李是个体经营者，其所经营的理发店预计在2015年的月营业额为28000元到35000元之间，是否在该范围内，营业额越高，老李所获得的税后收入越高呢？根据营业税起征点的规定，具体分析如下：第一，若月营业额在28000元到30000元之间，由于处于起征点以下，不需要缴纳营业税；第二，若月营业额超过30000元，由于超过起征点，营业收入将按全额征税（应按“服务业”税目按5%的税率征收营业税，同时依营业税税额征收7％的城市维护建设税及3％的教育费附加，故综合税率为5.5%），这里将存在一个节税平衡点的问题。设取得30000元的税后收入的月营业额为X，即X－X×5.5%＝30000（元）X＝31746（元）案例5-105.4.1营业税的起征点优惠5.4营业税优惠政策的筹划也就是说，当理发店月营业额为31746元时，其税后收入为30000元。若月营业额在30000至31746元之间时，其税后收入小于30000元，在这种情况下，应选择月营业额30000元；若月营业额大于31746元时，其税后收入大于30000元，在这种情况下，营业额越大，其税后收入越大。案例5-105.4.1营业税的起征点优惠5.4营业税优惠政策的筹划除了起征点以外，《营业税暂行条例》及其实施细则和相关法规还规定了很多其他的减免税优惠政策。1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务，免征营业税。2.残疾人员个人提供的劳务，免征营业税。3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免征营业税。4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务，免征营业税。5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治，免征营业税。6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，免征营业税。7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品，免征营业税。8.对个人（包括个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。9.关于个人住房的税收优惠（1）自2015年3月31日起，个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税。（2）自2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，在3％税率的基础上减半征收营业税。5.4.2营业税减免税优惠5.4营业税优惠政策的筹划5.4.2营业税减免税优惠张某拥有两套普通住房，一套位于北京海淀区（假设A套），购于1999年5月，面积为58平方米；另一套位于通州区（假设B套），购于2014年8月1日，面积为110平方米（非普通住宅）。由于其子2015年5月已经是32岁，已到婚娶年龄，但老两口仅靠退休工资来维持生计，其子也是普通工人，月收入才1000多元，连给儿子购买家具的钱都不够，因此想把其中一套住宅变现。案例5-105.4营业税优惠政策的筹划5.4.2营业税减免税优惠根据我国现行营业税的税收优惠政策：自2015年3月31日起，个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税。出售A套住宅：市价为12000元/平方米。若不免税，其应纳营业税及附加为38280元（=12000×58×5.5%）；按照现行政策免税，现金净流入为696000元。出售B套住宅：市价为10000元/平方米。按照现行政策规定不予免税，则应纳营业税及附加为60500元（=10000×110×5.5%），现金净流入为1039500元。案例5-95.4营业税优惠政策的筹划5.4.2营业税减免税优惠如果进一步考虑到张某两套住宅的具体情况,并结合其家庭收入情况,建议张某出售A套住房。原因在于:①通州区的房屋面积较大,适合其全家居住;②他家儿子结婚也不需要太多现金;③通州区的房屋