税法与纳税会计课件：营业税及账务处理

营业税及账务处理

教学目标熟悉营业税的含义及征收范围掌握营业税的计算与申报掌握工业企业涉及营业税的账务处理了解其他行业营业税的账务处理第一节纳税义务人与扣缴义务人

一、营业税含义营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。二、纳税义务人

（一）纳税义务人的一般规定(二)纳税义务人的特殊规定

三、扣缴义务人

第二节税目与税率

一、税目(一)交通运输业交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类

(二)建筑业建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等项内容。

(三)金融保险业金融保险业是指经营金融、保险的业务。(1)外汇转贷业务(2)一般贷款业务

(四)邮电通信业邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信(五)文化体育业文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。(六)娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。(七)服务业

1．代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。2．光租，干租3．福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。

4．交通部门有偿转让高速公路收费权行为(八)转让无形资产转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。自2003年1月1日起，以无形资产投资人股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。

(九)销售不动产销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。自2009年1月1日单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同销售不动产征收营业税，纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。二、税率(一)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3％(二)服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5％(三)金融保险业适用税率为5％(四)娱乐业执行5％-20％的幅度税率，具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定第三节计税依据与应纳税额的计算

一、计税依据的一般规定全部价款和价外费用

二、计税依据的具体规定

(一)交通运输业1．境内运输旅客或者货物出境2．运输企业从事联运业务3．国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务(二)建筑业1．建筑业的分包或者转包

2．自2009年1月1日起纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的

3．自建行为和单位将不动产无偿赠与他人

4．纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务(三)金融保险业1．一般贷款业务2．外汇转贷业务3．融资租赁业务

4．金融企业从事股票、债券买卖业务

5．金融经纪业务和其他金融业务

6．保险业务(四)邮电通信业集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，邮政电信单位与其他单位合作，中国移动公益特服号“8858”业务

(五)文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。(六)娱乐业经营娱乐业向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料、茶水、鲜花、小吃收费及其他收费。

(七)服务业代理业，物业管理，广告代理业，拍卖行，境外游，境内游，单位的员工境外劳务(八)销售不动产或受让土地使用权

1．单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权

2．单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的

3．个人住房对外销售

(九)对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，税务机关按下列顺序核定其营业额：

1．按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。

2．按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。

3．按公式核定计税价格：组成计税价格=计税营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1－营业税税率)成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。三、应纳税额的计算营业税税款计算公式为：应纳税额=营业额×税率【例1】申通运输公司10月运营售票收入总额为900万元，从中支付联运业务的金额为200万元。计算该运输公司应缴纳的营业税税额。应纳税额=(900—200)×3％=21(万元)

【例2】幸福时光卡拉0K歌舞厅某月门票收入为100万元，台位费收入50万元，相关的烟酒和饮料费收入10万元，适用的税率为20％。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。应纳税额=(100+50+10)×20％=32(万元)第四节几种特殊经营行为的税务处理一、兼营不同税目的应税行为二、混合销售行为

三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为四、营业税与增值税征税范围的划分

(一)建筑业务征税问题

(二)邮电业务征税问题(三)服务业务征税问题第五节税收优惠第六节征收管理

一、起征点二、税收优惠规定

(一)根据《营业税暂行条例》的免税

(二)根据国家的其他规定的减免税

一、纳税义务发生时间

二、纳税期限

三、纳税地点

第七节营业税账务处理

一、营业税会计科目的设置“应交营业税”，“营业税金及附加”

二、营业税的会计核算1.旅游属服务业、交通运输业营业税的核算一般应设置“营业税金及附加”、“其他应付款”和“应交税费——应交营业税”等科目。【例3】天津港口10月取得装卸收入64000元、港务管理收入18000元，适用税率3％。应纳税额=（64000+18000）×3％=2460（元）相应会计处理为：①计算应纳营业税时借：营业税金及附加

2460贷：应交税费——应交营业税

2460②上交税金时借：应交税费——应交营业税

2460贷：银行存款

2460【例4】西北航运公司水陆联运一批货物至海南市，其中货物运到该城市港口后需经信达运输公司汽车运输一段至目的地，汽车运费等费用为30000元，已收到全程运费折合为人民币120000元，货物已运到目的地，营业税率为3％，其会计处理如下：①实现收入时借：银行存款

120000贷：主营业务收入

90000其他应付款（或联运往来）

30000②计算应交营业税应交营业税＝90000×3％=2700（元）借：营业税金及附加

2700贷：应交税费——应交营业税

2700③上交税金借：应交税费——应交营业税

2700贷：银行存款

27002.建筑企业核算营业税应设置“营业税金及附加”、“应交税费——应交营业税”和“应付账款”等科目，建筑安装业务实行转包或分包的，由总承包人代扣代缴营业税。【例5】山西第一建筑公司装修完毕某项工程，工程结算收入为200000元，另外，该项工程由对方单位自备装修材料10000元，税率为3％。①应纳税额=（200000＋10000）×3％=6300（元）②公司应做如下会计处理：借：营业税金及附加

6300贷：应交税费——应交营业税

6300【例6】华南第二建筑工程公司，承包某二级公路工程，其中三座大桥分包给华北建桥专业公司。完工时，结算工程价款90000万元，每座大桥工程价款5000万元，税率为3％。①公司收取承包款项借：银行存款

900000贷：主营业务收入

75000应付账款——应付分包款项

15000②计算应交营业税和代扣营业税应交营业税=75000×3％=2250（万元）代扣营业税=15000×3％=450（万元）借：营业税金及附加

2250应付账款——应付分包款项

450贷：应交税费——应交营业税

2700③交纳营业税时借：应交税费——应交营业税

2700贷：银行存款

27003.金融保险营业税的核算应设置“营业税金及附加”、“应交税费——应交营业税”和“应付账款”等账目。【例7】太平洋保险公司经营国内保险业务，获得保险收入1000万元，支付分保人的保费400万元，税率5％。①收取保险费收入时借：银行存款1000

贷：主营业务收入

600

应付账款

400②计算应交的营业税应纳税额=（1000－400)×5％=30（万元）代扣代缴营业税=400000×5％=20（万元）③有关会计处理借：营业税金及附加

30

应付账款

20贷：应交税费——应交营业税

30

——代扣代缴营业税

204.企业转让无形资产分为转让其使用权和所有权两种。转让无形资产使用权应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。转让无形资产所有权的，按照所取得价款借记“银行存款”科目，按照已摊销数额借记“累计摊销”科目，按照无形资产账面余额贷记“无形资产”科目，按照应交营业税贷记“应交税费——应交营业税”科目，将形成的借方或贷方差额计入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目。【例8】北京五湖电器有限公司转让一项专利，取得收入460000元，营业税率5％，该项专利权的账面余额为200000元，累计摊销40000元。①计算转让无形资产的营业税应纳税额=460000×5％=23000（元）②会计处理借：银行存款

460000累计摊销

40000贷：无形资产——专利权

200000应交税费——应交营业税

23000营业外收入

2770005.非房地产企业销售不动产，应设置“固定资产清理”、“营业税金及附加”和“应交税费——应交营业税”等科目。房地产企业销售不动产，借“营业税金及附加”贷“应交税费——应交营业税”【例9】北京五湖电器有限公司出售一栋厂房，厂房原价16000000元，已提折旧11000000元，出售所得收入8000000元，支付清理费60000元，厂房已清理完毕，营业税率5％。①销售建筑物，结转净值和已提折旧借：固定资产清理

5000000累计折旧

11000000贷：固定资产

16000000②收到销售收入借：银行存款

8000000贷：固定资产清理

8000000③发生固定资产清理费用借：固定资产清理

60000贷：银行存款

60000④按销售额计算营业税应交营业税=8000000×5％=400000（元）借：固定资产清理

400000贷：应交税费——应交营业税

400000⑤交纳营业税借：应交税费——应交营业税

400000贷：银行存款

400000⑥结转销售不动产的净收益借：固定资产清理

2540000贷：营业外收入——非流动资产处置利得

2540000【例10】华泰房地产开发公司，出售商品房2000平方米，价款60万，成本利润率6%，建筑成本400万。营业税额=4000000×（1+6％）÷（1-3%）×3%+600000×5%=161134.02元借：营业税金及附加

161134.02贷：应交税费——应交营业税

161134.02第八节营业税实训

一、实训目的:掌握营业税的计算,营业税的会计处理；了解营业税概况,熟悉营业税的纳税申报程序,掌握营业税的纳税申报表填制方法；培养学生的理解能力,计算能力,账务处理能力和纳税申报的实际应用能力.二、实训资料(一)企业概况企业名称：A公司企业性质：国有企业企业法定代表:宋江企业地址及电话：北京市西城区西直门大街乙20号

62211048

开户银行及账号：工商银行西直门支行

001—540021税务登记号:110100000000556(二)模拟业务（相关原始凭证略）该企业2