追加投资的会计账务处理流程

会计实操文库1/7追加投资的会计账务处理流程（一）母公司购买子公司少数股东股权母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。（只考虑新增持有比例的部分）【提示】a.合并资产负债表确认资本公积=支付价款－新增长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算可辨认净资产份额大于0，分录：借：资本公积

贷：长期股权投资

差额小于0，分录相反。b.购买子公司少数股权在合并财务报表中属于权益性交易。因控制权未发生改变，商誉金额只反映原投资部分，新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉。

【购买子公司少数股权的会计处理

例题】甲公司于2014年12月29日以2000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并,合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1600万元。2015年12月31日甲公司又斥资180万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，再次投资日乙公司按照购买日净资产公允价值持续计算的净资产账面价值金额（对母公司的价值）为1900万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则甲公司在编制2015年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（）万元。A.10

B.20

C.30

D.-10

【答案】A【解析】甲公司在编制2015年合并财务报表时，因购买少数股权应调增的资本公积金额=1900×10%-180=10（万元）。

（二）企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制企业因追加投资等原因，通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在合并财务报表上，首先，应结合分步交易的各个步骤的协议条款，以及各个步骤中所分别取得的股权比例、取得对象、取得方式、取得时点及取得对价等信息来判断分步交易是否属于“一揽子交易”。1.属于“一揽子交易”

如果分步取得对子公司股权投资直至取得控制权的各项交易属于“一揽子交易”，应当将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易进行会计处理。2.不属于“一揽子交易”（1）原股权作为长期股权投资核算

①在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益。借：长期股权投资（购买日的公允价值）贷：长期股权投资（购买日的原账面价值）投资收益（或借方）②购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动的，与其相关的其他综合收益、其他所有者权益变动应当转为购买日所属当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。③购买日计算合并商誉a.合并财务报表中的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值b.购买日的合并商誉=按上述计算的合并成本-应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额（2）原股权交易性金融资产或其他权益工具投资核算个别报表和合并报表处理一致。【多次交易实现非同一控制下的企业合并

例题】甲公司有关投资业务如下：（1）2013年1月1日，甲公司以银行存款840万元自非关联方处取得了乙公司20%股权，并能够对其施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元（与账面价值相等）。2013年乙公司累计实现净利润720万元、其他债权投资公允价值变动增加计入其他综合收益225万元、除净损益、其他综合收益及利润分配以外的其他所有者权益变动增加75万元。（2）2014年1月1日，甲公司另支付现金2400万元，自另一非关联方处取得乙公司40%股权，并取得对乙公司的控制权。购买日，甲公司原持有的对乙公司的20%股权的公允价值为1200万元；乙公司可辨认净资产公允价值为5400万元。假设上述交易不构成“一揽子交易”，且相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响。要求：（1）作出甲公司个别财务报表中的会计处理；（2）作出甲公司在合并财务报表中的会计处理。（1）甲公司个别财务报表中的会计处理：①2013年1月1日借：长期股权投资—投资成本

840

贷：银行存款840借：长期股权投资—投资成本

60

（4500×20%-840）

贷：营业外收入60②2013年12月31日

借：长期股权投资—损益调整144

—其他综合收益45

—其他权益变动15

贷：投资收益144（720×20%）

其他综合收益45（225×20%）

资本公积15（75×20%）

至2013年12月31日长期股权投资的账面价值=840+60+144+45+15=1104（万元）。③2014年1月1日

a.购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本=1104+2400=3504（万元）

借：长期股权投资

3504

贷：长期股权投资—投资成本

900

—损益调整

144

—其他综合收益

45

—其他权益变动

15

银行存款

2400b.甲公司原持有股权相关的其他综合收益45万元以及其他所有者权益变动15万元在购买日均不进行会计处理。（2）甲公司在合并财务报表中的会计处理①购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量：借：长期股权投资1200

贷：长期股权投资

1104

投资收益

96②购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当