税法与纳税会计课件：出口退税的会计核算

税法与纳税会计TaxLawandTaxAccounting

出口退税的会计核算第1节出口退税的基本内容

一、出口退（免）税的要求(一)出口退（免）税的适用范围对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。（二）出口企业发生出口业务应填报的资料出口企业出口应视同内销征税的货物，在进行增值税纳税申报时，为了如实反映出口销售收入和进项税额情况，出口企业应按规定填报的资料：（1）一般纳税人出口，需提供《增值税纳税申报表》、增值税纳税申报表附列资料。（2）小规模纳税人出口，需提供适用于小规模纳税人的《增值税纳税申报表》。二、出口退（免）税企业分类管理（一）出口退（免）税企业的分类（1）一类企业。（2）三类企业。（3）四类企业（4）二类企业（二）出口退（免）税企业分类管理规定二、出口退（免）税企业分类管理（三）出口企业的管理措施1.管理类别为一类的出口企业的管理措施2.管理类别为二类的出口企业的管理措施3.管理类别为三类的出口企业的管理措施4.管理类别为四类的出口企业的管理措施

出口退税的会计核算第2节出口退税的计算

一、生产企业的“免、抵、退”税的计算（一）“免、抵、退”税的含义“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税。“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分以退税。一、生产企业的“免、抵、退”税的计算（二）“免、抵、退”税的适用范围（1）“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。（2）“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。（三）“免、抵、退”税的计算方法（1）当期应纳税额的计算：当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）—上期留抵税额一、生产企业的“免、抵、退”税的计算式中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）（2）免抵退税额的计算免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额一、生产企业的“免、抵、退”税的计算（3）当期应退税额和免抵税额的计算：1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额2）如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额,则当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0二、外贸企业的“先征后退”的计算2012年6月1日，国家税务总局规定外贸企业可使用经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票做为出口退税申报凭证向主管税务机关申报出口退税。（一）“先征后退”的计算应退税额＝不含增值税的购进金额×退税率（二）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税（1）凡从小规模纳科人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。应退税额＝二、外贸企业的“先征后退”的计算（2）凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物。应退税额＝增值税专用发票上的销售额×退税率三、小规模纳税人出口货物的免税为规范增值税小规模纳税人出口货物免税的管理，国家税务总局规定小规模纳税人2008年1月1日后自营或委托出口的货物应按照规定向税务机关进行免税或免税核销申报。（一）办理出口货物免税的认定（二）办理出口货物免税的申报资料

出口退税的会计核算第3节出口退税的核算

一、生产企业出口退税的核算（1）不得退的增值税按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本，即企业按购进原材料等取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的增值税额的差额。借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）（2）如果出口企业有出口和内销，按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额，在取得主管退税机关出具的《生产企业免抵退税审批通知单》后的会计处理如下：借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）一、生产企业出口退税的核算（3）如果出口企业只有出口，没有内销或内销很少，按规定应予退回的税款的会计处理如下：借：其他应收款贷：应交税费—应交增值税（出口退税）收到退回的税款借：银行存款贷：其他应收款（4）退关和退货生产企业已办理退税和免抵税的出口货物发生退关、退货的，应及时到其所在地主管出口退税的税务机关申请办理《出口货物退运已办结税务证明》，缴纳已退的税款，调整已免抵税额。做相反的会计分录冲减销售收入和销售成本，调整不得免征和抵扣税额。二、外贸企业出口货物退税的核算外贸企业的退税适用“先征后退”。（1）外贸企业在国内收购出口的货物。借：在途物资（材料采购、原材料、库存商品等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）货物出口销售。1）出口销售时。借：银行存款等贷：主营业务收入2）结转主营业务成本。借：主营业务成本贷：库存商品二、外贸企业出口货物退税的核算3）按购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按规定的退税率计算的增值税额的差额，即不清退的部分，作为出口商品的已销成本。如（购进税率17