个别报表与合并报表的会计处理

会计实操文库个别报表与合并报表的会计处理处置子公司部分长期股权投资丧失控制，由成本法改为权益法核算，个别报表与合并报表的处理处置子公司部分长期股权投资丧失控制的情形（如：持股100%到持股30%或20%），丧失控制，该子公司不再纳入合并范围。但是在个别财务报表中仍然作为长期股权投资核算，由成本法改为权益法。1、个别报表的处理因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位控制，但剩余的股权仍然能够对被投资单位实施共同控制或者重大影响，应当改为权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算调整。处置部分收取的对价与处置部分的原成本之间的差额确认为投资收益。例如：某子公司是2020年1月取得的，在2023年6月处置，剩余部分的股权并非自2023年7月起采用权益法核算，而是应当视同在2020年1月取得时即采用权益法核算，应当追溯调整。将2023年1-6月的损益调整计入当期投资收益，将2022年1-12月的损益调整计入比较报表期间投资收益，将最早期初累计影响数调整期初留存收益。2、合并财务报表的处理在合并报表中，由于丧失控制，应当终止确认原长期股权投资、商誉等账面价值，并终止确认少数股东权益的账面价值（即不再合并该子公司）。对于剩于的股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量，如上例，合并报表中应当自2023年6月丧失控制权日的公允价值进行重新计量。（公允价值为评估的价值，不同于自取得时即采用权益法核算进行整后的金额。在个别报表与合并报表中2023年6月该长期股权投资的账面金额不一致）。3、合并财务报表的投资收益金额的计算公式合并财务报表的投资收益=（处置股权取得的对价+剩余股权公允价值）-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产*原持股比例-商誉+-其他综合收益（可转损益部分）、其他所有者权益变动*持股比例公式中：处置股权取得的对价+剩余股权公允价值的和，可以理解为全部股权的现实价值原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产*原持股比例+商誉+-其他综合收益（可转损益部分）、其他所有者权益变动*持股比例的和，可以理解为全部股权的成本意思就是：全部的股权的现实价值-全部股权的账面成本。也就是将全部股权全部处置取得的收益。剩余股权视为在处置当天，再以公允价值重新回购。4、举例说明例：甲公司于2012年初投资投资500万元设立一家全资子公司F公司。2013年1月31日，A公司将所持有的F公司股权的75%作价450万元出售给G公司（非关联公司），A公司所持的F公司剩余25%股权于该日的公允价值为150万元。上述股权出售后A公司仍能对F公司的财务和经营决策施加重大影响。F公司自设立之日至2013年1月31日累计实现净利润50万元（其中2012年度实现净利润45万元），从未进行利润分配，除净利润的影响外，无其他净资产变动。F公司自设立之日起与A公司没有任何交易。个别财务报表处理：A公司应按处置股权的比例终止确认长期股权投资成本375万元（成本500万元*处置的比例75%），收到的对价450万元与终止确认投资成本375万元之间的差额75万元确认为投资收益。同时对剩余的25%股权采用权益法核算，应当视同自2012年1月1日起就采用权益法核算。按照该25%股权自2012年1月1日至处置日2013年1月31日之间应享有的F公司实现的净利润的份额12.5万元作为权益法核算调整长期股权投资的账面价值。（其中2012年度实现净利润45万元对应的部分投资收益11.25万元（45*25%）计入2012年度投资收益，2013年度实现的净利润5万元（50-45）对应的部分投资收益1.25万元计入2013年投资收益（（50-45）*25%）。合并财务报表处理：对于所持F公司剩余25%股权，按照其在丧失控制权日的公允价值150万元重新计量。处置股权取得的对价450万元与剩余股权公允价值150万元之和