企业会计学课件：长期股权投资

《会计学》

长期股权投资（1）长期股权投资概述 长期股权投资通常为企业长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。 投资企业对被投资企业投资的类型：控制，共同控制，重大影响，无控制、无共同控制且无重大影响。 对于无控制、无共同控制、无重大影响的情况，投资企业关心的是投资的成本和投资所取得的收益。依据投资者关心的内容，会计核算采用成本法。 对于共同控制、重大影响的情况，投资企业关心的是在被投资企业中所享有的权益以及承担的风险。依据投资者关心的内容，会计核算采用权益法。 划分成本法和权益法的标准是投资企业所持股份的比例在20％以下和50％以上的投资采用成本法，20％以上和50％以下的投资采用权益法。这一比例不是绝对的，还应考虑其他因素。

（2）长期股权投资的核算初始计量同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业合并》准则确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为无法被褥购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易的成本之和。其他股权投资初始投资成本1）成本法：

初始投资或追加投资时，按照实际成本计价原则确定投资的初始投资成本。

被投资企业宣告分派股利时，投资企业确定为当期收益。

长期股权投资股权投资初始投资成本收回投资投资成本2）权益法：取得投资如果属于同一控制下的企业合并，其账务处理为：借：长期股权投资（或借：资本公积、留存收益）贷：现金（非现金资产）资本公积如果属于非同一控制下的企业合并，其账务处理：借：长期股权投资（公允价值）贷：现金（非现金资产）营业外收入除企业合并外的长期股权投资，其账务处理：初始投资成本的确定：以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。投资者投入的长期股权投资，按照投资合同约定的价值作为初始投资成本。通过非货币性资产交换取得长期股权，按照公允价值或账面价值作为初始投资成本。通过债务重组取得的长期股权投资，按照债权人享有的公允价值作为初始投资成本。付出代价的确定：按照代价的账面价值确认。长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。其账务处理：借：长期股权投资贷：现金或非现金资产长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额作为营业外收入。其账务处理：借：长期股权投资贷：现金或非现金资产营业外收入每年进行损益调整。在实际投资时所享有份额的基础上，损益的实现对所有者权益产生影响，因此每年应根据被投资企业实现的净利润调整长期股权投资。调整的公式：损益调整＝被投资企业实现净损益×比例实现净利润的分配作为长期股权投资的减少。其他所有者权益的调整。主要是资本公积的调整，即被投资企业资本公积的变化，也需要调整所占的份额。资本公积调整＝被投资企业资本公积变化数×比例通过上述调整，使“长期股权投资”账户始终反映在被投资企业所有者权益中所占份额。长期股权投资投资成本被投资单位净利润调整被投资单位净亏损调整其他权益调整账面余额占被投资单位所有者权益变动的份额例：A企业于2008年1月取得B公司30%的股权（非同一控制），支付价款6000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为15000万元（假设被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。取得投资时借：长期股权投资 6000贷：银行存款 6000调整股权投资的账面价值享有部分=15000×30%=4500万元不需要调整如果被投资单位净资产账面价值为24000万元。享有部分=24000×30%=7200万元借：长期股权投资 1200贷：营业外收入 1200续：B公司2008年因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1200万元，当年实现净损益6400万元。两个企业的使用的会计政策、会计期间相同，投资使B公司有关资产、负债的公允价值与其账面价值相同。调整损益借：长期股权投资 1920（6400×30%）贷：投资收益 1920调整资本公积借：长期股权投资 360（1200×30%）贷：资本公积 360特点：1、长期股权投资的账面价值增加，资产总额增加。2、投资收益增加，净利润增加。3、原始凭证为被投资单位的利润表。4、不属于企业所得税的缴纳范围。权益法和成本法的转换

成本法转换为权益法，按照股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资贷：营业外收入初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不予调整。

权益法转为成本法，以中止采用权益法时投资的账面积爱之作为按照成本法核算的投资成本。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，企业按照应享有的份额，借记“应收股利”科目，按应冲减投资成本的部分，贷记“长期股权投资－投资成本”科目，按应确认的收益金额，贷记“投资收益”科目。（3）长期投资的期末计价长期投资的账面余额与可收回金额孰低计价。可收回金额：资产出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。账面余额<可收回金额会计上不进行处理账面余额>可收回金额计提股权投资减值准备有市价的长期股权投资：市价持续2年低于账面价值；该项投资暂停交易1年或1年以上；被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位持续2年发生亏损；被投资单位清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。无市价的长期股权投资：影响被投资单位经营的政治或法律等环境发生变化，可能导致被投资出现巨额亏损；被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生恶化；被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化；有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来未来经济利益的其他情形。长期投资减值准备计提的股权投资减值准备已计提减值准备的金额长期股权投资账面价值＝长期股权投资账面余额－长期投资减值准备按股权投资的账面价值列示在资产负债表中。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备（4）披露资产负债表中的披露长期股权投资项目=“长期股权投资”账面余额

-“资产减值准备”贷方余额资产减值准备明晰表中披露报表附注披露相关会计政策、会计估计的披露股权投资的详细资料（4）特点包括成本法核算的股权投资和权益法核算的股权投资。改善企业的经营环境。取得的收益是间接的。受合并政策的影响较大。

按权益法核算时，“长期股权投资”项目的账面余额具有主观性（根据被投资单位的净利润进行调整），因而该项目时资产负债表中最活跃的项目。（5）分析分析长期股权投资的质量通过减值准备分析投资质量与投资收益对比分析投资质量确定采用成本法和权益法的部分进行表外分析案例：某企业集团下属分子公司如下：企业集团C公司B公司A公司100%股权40%股权80%股权2003年企业集团将下属全资子公司A公司股权的60%出售给B公司，其售价为12000万元，账面价值为8500万元。同年又将此股权按8500万元出售给C公司。第一次出售股权，企业集团编制的会计分录：借：银行存款 12000贷：长期股权投资 8500

投资收益 3500第二次出售股权，C公司编制的会计分录借：长期股权投资 8500贷：银行存款 8500经过上述交易后，该集团的合并利润表主要项目如下：营业利润 2000万元投资收益 3500万元利润总额 5500万元所得税 1360万元（投资收益按20%计税）净利润 3312万元如果不考虑利润分配，合并资产负债表有关项目中长期股权投资不变，留存收益增加3312万元（4140×80%）。交易后企业集团下属分子公司如下：企业集团C公司B公司A公司40%股权40%股权80%股权60%股权思考