【家族企业公司治理中的内部审计问题探究：以W企业为例17000字（论文）】

绪论1.1研究背景及意义世界上的家族企业拥有着悠久的历史和文化，家族企业不仅是最古老的市场经济组织，还在当今世界上的所有企业中占据最大的比例。而家族企业在我国的起步较晚，自20世纪80年代后才进入飞速发展的阶段。经过几十年的发展，家族企业已经成为我国民生经济繁荣发展不可或缺的支柱力量，为我国经济的发展提供巨大的驱动力和创新力，促进了我国特色社会主义经济力量的蓬勃发展。因此，家族企业的有序管理有利于我国增强自身国力。随着市场的发展，经济体系也随之不断变化，企业的经营方式也应该随着变化而做出相应的调整。但是家族企业由于自身的特殊性，被长期以来形成的固定管理模式所限制，家族企业的发展方向也成为了内部争论的要点。在这种情况之下，家族企业内部审计没有得到重视，在当前的经济环境中处于尴尬的位置，不利于家族企业的持续稳定发展。因此，必须对家族企业的内部审计进行加强，才能够更好的帮助企业规避风险，在激烈的市场竞争环境下，赢得发展空间。同时，家族企业的管理者应当对内部审计保持理性认知，营造良好的企业文化氛围，为审计机构提供人才支撑。使信息可以更快、更高效地得到整合并加以分析，提高家族企业内部审计工作质量，并增强企业运营的效率。审计实务的发展离不开审计理论的指导，但在目前，我国针对家族企业内部控制审计的理论研究较少，而对家族企业内部控制审计的问题原因和改进对策进行探索研究，能够丰富内部控制审计的相关理论，同时也能够进一步加深对内部控制审计的理论理解，还能够帮助我们改善内部控制审计结构框架，为我国家族企业和外部审计机构学习内部控制审计工作提供便利，并在工作方法和流程方面提供指导。对家族企业内部审计的深入研究，能够加强管理者对家族企业内部控制风险的认知，并在提高企业内部控制审计水平的前提下，将内部控制风险保持在可控范围内。通过深入研究内部审计的风险，能够使家族企业采用合理的控制手段来控制相关风险，在面对审计方法的选择时，使用合理的审计方法和手段，从而得到更好的审计效果。1.2文献综述在二十世纪中期美国开始研究企业内部控制管理，其定义是在1949年提出，当时认为企业的内部控制是一种管理方法和措施。在1992年，美国反虚假财务报告委员会组织组委会公示了“内部控制总体框架”[1]。FeiKang（2017）从家族企业与非家族企业所购买服务角度出发，将两者进行对比，从中发现家族企业内部存在的问题，并对此进行改善[2]。Iovu,Cristina（2018）认为，内部审计在公司对经营风险进行评估和管控时有着巨大的作用，并为企业提供了有价值的内部审计报告，这些内部审计报告能为企业的发展保驾护航。[3]AdelAliAL-Qadasi（2019）从内部审计的费用角度对其进行研究，论述了内部审计在费用方面所发挥的职能。[4]国内研究内部控制与发达国家相比起步较晚，在各方面略显不足。改革开放后，对中国家族企业内部控制的研究逐渐走向成熟。在研究的早期，国内对家族企业内部控制的研究主要与公司治理理论结合。辛金国和郑丽娜（2006）以问卷调查的方式进行研究，最终的问卷调查的结果表明，虽然我国大多数家族企业在当时处于企业发展的初级阶段，但是内部控制系统在其中仍然发挥着不可或缺的作用[5]。熊明岚（2017）认为国家有关监管机关对于家族企业内部审计的指导和规范缺位，再加上管理层的不重视，导致内部审计问题频发[6]。陶禺麟（2019）分析公司治理结构构成，对企业内部审计进行解构，列出了内部审计在公司治理中的问题，并针对问题提出了促进内部审计发展的对策[7]。齐迪（2020）探讨了新形势下企业内部审计工作开始面临新的挑战，内部审计不再单纯的是审计工作，而是应该以审计调查或者战略风险审计为主[8]。国外内部控制审计的研究从不完善逐渐走向成熟。我国家族企业内部审计研究的起步较晚，因此各项制度不够完善，致使家族企业内部控制违规的情况时有发生，比如企业内部控制制度形成机制、内外部审计信息披露机制、关联担保等问题，我国资本市场因为机制不完善而存在较大的潜在风险。而内部控制审计，虽然有着大量的研究，但是依然存在着十分明显的外来特征，与我国的现有国情不太相符。当然，随着经济的发展，现有的内部控制审计理论一定会不断的发展与变革，最终成为成熟的内部控制审计理论。1.3研究方法(1)文献研究法，为了探讨家族企业的内部审计与公司治理之间的关系，对家族企业的内部审计与公司治理的相关理论进行规范研究，在此基础上找出W企业内部审计存在的问题，而后提出优化策略。(2)案例分析法，了解W企业的发展状况和财务状况，收集W企业的部分财务报告和内部审计的相关信息，从而提取对本文可用的数据，以此作为分析的基础。1.4论文结构安排通过对家族企业公司治理中内部审计的研究，本文将从以下六个部分探究家族企业公司治理中的内部审计问题：第一部分为绪论：包括四个方面的内容：研究背景及意义、文献综述、研究方法及论文结构安排。第二部分是相关理论概述：主要介绍了家族企业公司治理中的内部审计问题的相关理论。第三部分是阐述家族企业内部审计在公司治理的作用：分别从监督保护作用、服务咨询作用、评价鉴定作用等方面进行分析。第四部分是案例分析；对W企业的经营现状进行分析，并了解W企业的内部审计现状。第五部分是提出问题；通过对W企业内部审计的研究，找出W企业在内部审计中存在的问题。第六部分是优化家族企业公司治理中内部审计的策略：分别从内部审计机构独立性的优化、内部审计机构职权的优化、内部审计范围的优化、审计人员能力的提升等方面优化家族企业公司治理中内部审计的策略。第七部分是结论：对家族企业公司治理中的内部审计问题研究的总结以及问题研究不足的展望。2家族企业公司治理与内部审计理论概述2.1家族企业公司治理与内部审计概述2.1.1家族企业的内涵家族企业是一种历史悠久的企业组织形式，这种企业组织形式遍布各地，在国内外的经济中都占据着十分重要的地位。家族企业顾名思义，它包含“家族”与“企业”两重含义，既有“家族”这个词汇所具有的社会学方面特征，也拥有着“企业”这重经济学含义。在现代学者对于家族企业的研究中，对于家族企业和非家族企业的区分主要的从企业所有权、企业经营权、参与程度等角度进行区分。从企业所有权的角度来看，家族长或者全体家族成员掌握家族企业所有权；从企业经营权的角度来看，主要由家族成员来担任家族企业的实际管理人或主要岗位；从家族成员参与程度的角度来看，家族成员拥有着主要决策权，特别是在有关经营支出、员工任免和资源配置等与家族企业经营息息相关的方面，有着绝对的话语权[9]。家族企业主要有三类，即纯家族企业、传统家族企业和现代家族企业。在纯家族企业中，企业的所有者、管理者与经营者都是家族中的人员，没有外姓员工的参与，一般纯家族企业的规模都比较小。而传统家族企业则与纯家族企业有一定的区别，在传统家族企业中重要的职位基本由家族成员担任，只有一些基层岗位和不太重要的管理岗位由外族成员担任，因此这种企业的控制权依然牢牢的掌握在家族的手中，同时也吸引了一部分外来人才进入家族企业，吸收新鲜血液推动家族企业的发展。而随着家族企业规模的不断扩大，家族成员已经无法满足企业的需要，这时现代家族企业就应运而生了，现代家族企业聘用专业的职业经理人来对企业进行管理。这是家族企业现代化不可避免的趋势，在当今世界上存在的大型家族企业中，大部分都是这种形式。2.1.2公司治理的内涵随着现代经济社会的发展，公司治理的概念也就产生了。从经济学家的角度来看公司治理，是所有者建立一套完备的机制对经营者进行监督和制约，从而保证企业利益的最大化。随着企业形式的多样化，企业的所有者与经营者之间的权利分离，为了企业能够更好的发展，就必须协调好公司内部的利益关系，使各个利益相关者有着一致的目标。这时公司治理的问题就凸显了出来，公司治理理论随之产生[10]。对于我国的现代企业来说，公司治理已经不再让人耳目一新，从狭义的方面来讲，公司治理就是所有者建立一套能对经营者起到监督和制约作用的治理机制，以此明确所有者与经营者各自的权责关系，从而约束经营者的行为，更好的达成公司所有者利益最大化的公司治理目标。而从广义的方面来讲，公司治理是一种制度上的保障，它可以从企业内部或外部出发协调各个方面产生的冲突，并维持所有者和经营者的利益关系，实现保障公司盈利的公司治理目标，并给企业树立一个良好的企业形象，并在某种程度上实现所有者和经营者之间利益的均衡分配，从而实现经营者和所有者之间的相对平衡。保证公司的正常发展。2.1.3内部审计的内涵内部审计是相对于外部审计而言的，而中国的外部审计包括政府审计和社会审计。国际内部审计师协会认为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，以增加企业价值和改善企业的运营情况为审计目标。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”[11]而在我国的《中国内部审计准则》中，则认为，“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”随着经济的迅速发展，源源不断的问题出现，对于内部审计的要求也随之不断改变，在经济全球化的时代，审计要求必须与国际要求接轨，必须要以IIA中对内部审计的定义为标准来对内部审计的定义进行规范，从而跟随实际情况的改变来采取与其对应的对策，赋予内部审计更高的实际指导意义。从而更好的开展内部审计工作。2.1.4家族企业公司治理与内部审计的特征公司治理工作就是建立和改善公司内部审计的体系和制度环境，从而推动内部审计有效地开展，是保障内部审计职能充分发挥的前提和依据，内部审计的内涵及其外延性的变化恰恰是公司治理结构的作用。在公司治理对于公司整体环境的要求下，公司治理的资产增值目标能够与内部审计目标保持一致性，并使其在审计内容、范围与方法等方面产生了新的导向与变革[12]。以前的研究人员以环境影响论为起点，认为目前影响家族企业的内部审计的环境因素主要有两个重要的方面，其一是家族企业本身的特点，这是家族企业本身的内部变量，对于家族企业的整体组织结构和经营管理需求都会起到一个决定和约束的作用。其二是影响家族企业的环境因素包括了影响家族企业的产生和发展的一切外部因素。对于家族企业内部审计来说，企业本身的特点即时企业的公司治理特征，而外部变量的涵盖内容则较广，包含了国家规定的有关保障企业利益的法律体系以及企业设立的内部审计制度。因此我认为，从家族企业公司治理的角度来探讨家族企业的内部审计，一个不容忽视的地方就是必须要充分考虑到家族企业的公司治理特征这个内部环境对于内部审计的作用，不论是内部的审计管理模式的建立与机构设置，还是审计功能的发挥和审计目标的确立，都需要充分考虑公司治理特征的影响。而另一方面，内部审计也在公司治理中发挥着重要的作用，内部审计的治理职责已经变得越来越凸显。以国家财政审计委员会实施的审计策略为核心和标准，制定以企业风险管理为主要依据的审计方案，从而帮助企业对风险进行管理，并保证控制手段和公司治理流程的有效性和及时性。同时通过与外部审计联动来为公司治理的调整和改善提供推动力。总体而言，我国的家族企业公司治理中的内部审计研究仍然是一个刚刚起步的阶段，理论上大多落后于西方，也比较缺少对我国企业的实际管理资料的研究，还是有待于通过对公司治理和内部审计问题进行深入研究，来对内部审计理论进行补充。2.2家族企业公司治理与内部审计相关理论2.2.1控制论控制论大约于1940年形成，根据控制的定义，可以认为控制在企业发展的过程中起到了很大的作用，在控制论形成大约8年之后，一位名叫罗伯特的数学家出版了一本《控制论》的著作，在这本著作中罗伯特阐述了关于控制论的一些基本概念和观点。由控制论而发展起来的相关学科包括经济控制学和工程控制学等，其中经济控制论则是将控制论于经济学结合而成的，工程控制论只是与工程系统的结合[13]。控制在控制系统内部进行传输，其传递形式主要是控制的信息。作为现代经济学中的“企业内部控制理论”的一部分，企业的内部控制主要是在传统控制理论的基础之上，对企业的内部控制进行深入研究。从控制论的角度来看，企业内部控制的本质就是在达成企业目标的过程中，将所要面对的各种不确定性情况控制在合理的范围之内，并为此建立的一种企业内部制度体系。我国在充分总结借鉴了当年美国COSO委员会所建立内部管理控制总体框架的基础上，结合了我国当前的经济市场现状，于2008年发布了《企业内部控制基本规范》，确立了对我国企业内部进行监督和执行内部管理控制的基本操作框架，在这基本规范中，主要有内部控制环境、企业风险的评估、企业控制、市场信息与沟通交流、企业内部监督等五部分内容。《企业内部控制基本规范》明确了内部控制的基本含义,即内部控制是由一个企业的所有者、管理者和一般职员共同制定并执行的以实现企业内部控制目标的一个过程[14]。在公司的经营活动之中严格的遵守相关法律法规、确保公司财产安全、推动公司经营效率提高、保证财务数据可靠的基础上，使企业的战略目标得以实现。2.2.2委托代理理论学者詹森和麦克林对企业的委托代理关系进行了详细的诠释，企业中的职工与领导之间的关系是十分明确的协议关系，在协议中明文规定两者各自的权利以及义务，并促使两者履行各自的义务。在这样的协议关系之下，出现了委托者和代理人两种身份，委托者发布委托，代理人接受委托者的委托后来进行相关的企业活动，使其为委托者创造利益，这个过程产生了委托代理关系[15]。这种关系对于国内的企业来说是不可或缺的。但是，如果代理人和委托人产生了分歧，他们的目标没能达成一致，同时若代理人采取了违反委托相关规定的方式方法来为自己谋取利益，那么委托人的利益就得不到相应的保障，企业发展也会因此受到影响。在家族企业之中委托代理的关系的普遍存在的，同时因为家族企业自身的所存在的特殊性质，家族企业的委托代理关系与一般企业的委托代理关系有所不同，因为家族企业中的创业者与合作者之间的委托代理关系并不清晰，这两者之间的关系十分亲密，他们的利益具有一致性，所以产生的矛盾冲突并不多。而在企业的所有者和管理者之间的委托代理关系也十分复杂，所有者注重自身的利益，一旦企业出现了问题，所有者的利益便会有所损失。因此在目前的市场环境下，家族企业已经提高了对委托代理关系的重视程度。当家族企业中的所有成员都是同一家族的成员时，他们之间的信任力度较强，并且有着一致的利益目标，这样就会形成一股强大的企业凝聚力，使得企业的工作效率提高，员工通力合作，这时存在的委托代理关系就较少。但若有外来人员加入家族企业，就没有像家族成员与家族成员之间那种强烈的信任感，因此委托代理关系会增加。2.2.3信息不对称理论早在十九世纪七十年代时就出现了最早的信息不对称理论，由三位美国的经济学家提出，分别是斯蒂格力茨、阿可尔罗夫、丝彭斯，这三位经济学家也因为提出信息不对称理论这一杰出成就，获得了2001年的诺贝尔经济学奖。信息不对称理论认为，在有限理性人的假设下，人获取信息的能力是有限的，且对信息的理解也是各有不同[16]。信息不对称的现象是无所不在。企业内部的审计是属于内部风险管理的范畴，注册会计师对于企业所需要进行的内部风险管理控制的审计是属于外部风险管理的范畴，内部风险管理审计的部门与注册会计师对于有关企业内部风险管理控制的信息掌握水平也不一致，这样就导致了信息不对称。内部审计部门能够及时的与企业的各个下设部门进行沟通，实地了解到内部控制在实际运行过程中发生的状况，从而找出内部控制当前存在的问题，并针对问题提出相应的改进建议，以此来完善内部控制机制，内部审计部门对企业的内部控制情况较为了解。而注册会计师在进行内部控制审计时，对于企业的业务不够熟悉，对内部控制信息的掌握也不充分。所以当内部的审计部门针对一个企业开展内部的审计工作时，提高了内部的审计工作质量,扩展内部的审计工作范围，提高内部的控制工作有效性，那么我们就可以收集到更多的工作活动的资料。注册会计师在对企业进行内部风险控制和审计时，由于内部风险控制和审计的质量高，可以充分地信赖内部风险控制审计部门的所有相关风险控制审计的结果，依靠内部风险控制审计部门所能够掌握的关于内部风险控制和审计活动的可靠资料,进行内部控制审计,从而使审计的效率得到提高。高质量的内部控制审计工作有利于增强内部控制活动的执行有效度,进而提高内部控制审计成果的准确性。3家族企业内部审计在公司治理的作用3.1监督保护作用内部审计能够充分发挥监督的传统职能，对家族企业的各种经济活动进行监督，保证企业经济活动行之有效，确保企业的经营活动符合法律规范，并对企业各种经营活动数据的真实性进行监督。特别是当内部审计部门发现了用来评估内部控制管理有效性的负面指标也就是重大的内部控制管理缺陷时,内部审计部门应当及时的向董事会汇报所发现的内部控制缺陷，并尽可能的采取措施，避免管理层和董事会之间出现信息不对称的情况出现。内部审计工作如果能顺利的展开，既能够监督管理层的各种行为，使其所面临的道德风险降低，又能够督促管理者及时的向投资者公布公司的会计信息，从而避免信息不对称情况的出现，避免管理者和投资者由于各自所接受的信息不同而产生冲突，减少企业管理者与企业利益相关者之间的矛盾冲突。因此，通过内部审计工作来保证财务报告的真实可靠和符合法律规范，能够有效的提高公司治理水平。家族企业在生产经营和发展的过程中往往会面临多种多样的经营风险，因为风险存在着不确定性，往往会给家族企业公司治理带来一些较大的损失，因此保持对风险的排查防范和对其进行监督管理就显得尤为重要，这是在企业公司治理中不可缺少的一个环节。而在现在的市场经济环境之中企业所面临的风险主要分为四类，及政策风险、行业风险、经营风险和财务风险，内部审计在企业内部中具有一定的独立性，能够通过企业是否建立了相应的风险管理程序，以及所建立的风险管理程序能否有效的对企业风险进行控制的角度来督促管理层控制风险。如果企业没能建立有效及时的风险管理程序，那么内部审计也能通过对企业的具体状况进行分析，来为企业量身定制风险管理程序。如果企业已经有完备的风险管理程序，那么内部审计能够帮助管理者制定合理有效的风险防控对策。因此内部审计能够对企业形成监督保护作用。3.2服务咨询作用 在公司治理的过程之中，存在着许多委托代理关系，比如企业的所有者与企业管理者之间便是一种委托代理关系，企业所有者要对企业管理者进行监督，必须要建立一个完善的内部控制体系。但是所建立的内部控制体系是否符合企业自身的需求，以及能不能成功的履行对公司监管的职责，这些都需要一个专业的系统来对其进行评估和指导内部控制体系该如何改进，因为内部审计自身所具有的客观性和独立性，所以能够更好的对内部控制体系提出改进建议，使内部控制系统更好的完成对企业监管的职责。内部审计是一种能够检验出现行的内部控制系统能否有效的对企业进行控制的一种工具。企业能够借助内部审计，来完善自身的内部控制制度。并且由于内部审计存在于企业内部，对企业内部的管理制度以及各种经济活动的发生情况比较了解，而且内部审计人员在从事内部审计的过程中积累了大量的有关经验，能够熟练的找出内部控制制度存在的漏洞，并有针对性的提出相应的措施来对内部控制系统进行改善。因此，内部审计对于内部控制系统来说十分的重要，没有其他的机构能够取代内部审计的位置。因此内部审计能够利用其在企业中地位的特殊性，对内部控制体系进行长期的监督，发现内部控制体系出现问题时，较快的完成对内部控制体系的完善。基于以上，内部审计人员应该通过设置审计程序，来积极地应对财务报表出现虚假情况的可能性，要发挥内部审计区别于外部审计的优势，将虚假财务报表等事件预防在事前，增强企业的内部控制制度[17]。而作为内部审计工作人员必须时刻保持警惕，因为企业中内部控制体系中所出现很大一部分问题，都是由于企业管理层为了自身利益而致使其出现了漏洞，所以在内部审计人员在面临企业内部控制系统出现疏漏时，要有极高的敏感度，对内部控制系统所表现出来的问题进行反复的审查，不能放过每一个细微之处，以此来保证内部控制系统的有效性，避免企业出现不必要的损失。如果内部审计能够完美的将其咨询服务的职能履行到位，为企业内部控制体系的良好运行提供保障，那么企业在内部控制体系的监管与保障之下，可以更好的推动企业的公司治理。3.3评价鉴定作用内部审计的评价作用已经开始变得愈加重要。内部审计的评价作用是由监督保护作用经过一段时间的发展而出现的作用，这种作用在现代企业中的地位已经越来越高，内部审计主要是在充分履行监督保护作用的基础之上在充分发挥其评价作用。而内部审计的评价作用主要是对企业单位的经济规划、事务决策、实施方案等工作情况进行评价，看其是否具有一定的可行性，目前的经济活动是否在之前的规划和决策之内，以及经济效益的实现的程度高低等，从而使企业做出更加科学的决策和规划，提高企业的社会经济效益。同时，内部审计还具有鉴定作用，鉴定指内部审计工作人员依据审计标准对所检查的活动及其效果进行分析和判断，鉴定主要是对受到审计单位的整体财务情况、管理成果和其他经济活动等情况加以确认并予以证明。内部审计开展评价职能是在检查监督的基础上进行的，它是与鉴定职能相辅相成、密切联系的。内部审计在进行评价的同时，也可以做出鉴定；在做出鉴定时，也必须进行评价。4家族企业内部审计现状—以W企业为例4.1W企业的概况简介4.1.1W企业基本情况W企业于1996年12月18日在浙江省温州市成立，是一家以虚拟经营模式和设计风格为主要特色，以生产各种休闲服装和设计为核心产业的区域集团。该公司实际注册资本额约为人民币2.38亿元，总固定资产规模高达10多亿元，是温州市大规模企业之一。W企业积极建立以品质和价值作为基础的市场竞争体系，在经济市场中充分运用自己品牌的无形资产，并将这些无形资产作为调动有形资产来整合自己的全球化竞争优势和资源。近些年来，W企业先后与韩国色彩协会、德国永恒力物流、北京用友软件公司、上海奥美广告、美世咨询、上海东华大学、浙江理工大学等一批国内外机构结成战略合作伙伴，进行生产、学习与研究等各方面的合作，同时成立设计开发中心和技术中心，对国际化和本土化、时尚与传统采取两手抓的策略，使其完美结合。W企业的产品覆盖的范围十分广，在T恤、衬衫、羽绒服、夹克、牛仔裤等各个服装领域均有建树，拥有6000多个规格品种。在2002年时W企业聘请了一个知名的国际广告公司担任品牌管家，从三百六十度不留死角的对品牌进行管理，分别从产品质量、企业声誉、顾客体验、交易渠道、视觉识别、品牌形象等方面提升W企业品牌的影响力。W企业工会始终坚持围绕“企业发展”这个核心，把企业的工作规划与全国集团的整体经营规划紧密地结合，做到了三个革命性的创新：一个就是工会组织的创新，成立了一个工会领导小组，将自己的工作方向扩展到子公司，建立上下能够无障碍沟通的机制，构建了全国各大企业工会组织和劳动者一体化的格局；其二则是工作机制的创新，工会要结合自身企业的特色，把握各级工会组织的基本工作目标特点和其职能功效，在工作时不再被动的等待工作上门，而是主动出击完成工作，将独木难支的单一管理局面转换成和谐共建，同时要在计划实施的过程中对其目标进行跟踪和落实，同时建立完备的事务处理机制，在事前制定完整的规划，加强对事务的执行力度，并在事务完成后对办理过程进行总结。通过这些机制的建立与实施，保证了工作实施的有效性，有利的推动了集团管理改革。三就是对工作内容进行革新。W企业对工作服务内容不断优化，在精神上对员工的心里健康十分关注，对员工的心理问题进行疏导，从而提高员工的活动参与积极性，增强企业自身活力。W企业员工中，员工总数为6540人，其中，生产人员6553人，销售人员3701人，技术人员912人，财务人员230人，行政人员404人，其他人员340人。如图1所示。图1W企业员工类别图4.1.2W企业组织架构W企业的法人治理结构由股东大会、董事会和监事会构成。股东大会是公司的最高权力机构，董事会是公司的决策机构，监事会对公司董事会、高级管理人员以及公司的经营管理情况进行监督，现设11个职能部门。而在现有的治理结构中，董事长与执行董事长为父子关系，副董事长则为董事长女婿，在公司持股数量前十的股东中，董事长的妻子、女儿、儿媳、兄弟均在其中。因此，可以明显看出，W企业为家族企业，家族人员掌握主要控制权。董事会董事会总经理监事会副总经理财务总监审计委员会副总经理鞋产品中心采购管理部品管部部信息部财务管理部人力资源部公共关系部审计部战略发展部部副总经理行政部文宣部股东大会图2W企业组织结构图公司各职能部门职责如下：鞋产品中心；根据公司的年度经营计划，组织和监督管理每一个鞋产品的设计研发、生产和采购，制定和执行鞋产品的生产计划，规划、开发和平衡供应商的生产能力，合理地安排和有效协调每一个生产和采购，保证各季节鞋产品能够及时供货，同时为推动达成鞋产品年度销售目标而努力。采购管理部；主要负责本公司及其子公司对于采购物资进行核价和采购经营管理；负责公司促销品、陈列品、宣传品及陈列道具项目的质检工作；对供应商进行研究开发和管理以及关系保持。品管部：主要职能是专门负责检查收集整理有关公司产品质量、顾客意见投诉、加盟商的意见建议等产品相关信息资料，并对突出问题提出改进要求并监督实施；保障了广大消费者的正当权益合法权利和维护公司的良好品牌形象。信息部：组织制定和实施公司信息化发展规划，通过引进先进的软、硬件系统，建设统一、稳定的信息化平台，确保公司各项业务的正常运行；制定公司信息化管理制度，负责公司网络及数据安全管控；负责为信息化系统提供技术服务和支持。战略发展部：负责组织制定公司的战略规划和具体实施计划，监督实施进度和保障工作效果；评估公司现行和未来的战略，并提出调整方案；组织公司内部季度经营分析会议，组织公司年度经营计划制定。财务管理部：负责协调公司财务内部控制体系；协调各事业部和各子公司之间的会计政策和会计估计的具体运用；负责公司整体的财务预算和决算管理，并定期对各部门和各子公司的财务预决算执行情况进行跟踪；编制合并报表等财务报告；开展公司资金筹措工作和运营管理。人力资源部：制定公司和子公司人力资源管理工作规章制度和流程；负责组织对公司人力资源发展、定岗定编、人员录用指标计划的拟订、检查、修订及执行；组织实施公司内部及外部的招聘。行政部：主要负责企业公司办事处的事务性管理；制定公司整体的档案归档、发文等流程标准；负责物业及固定资产管理，负责检查和指导下属各公司固定资产的管理工作，负责公司安全保卫的工作。公共关系部：负责管理和监督维护外资企业与公司之间的对外关系；负责年检、证照办理、信息统计及荣誉申报。文宣部：通过跟踪数据分析我们公司在社会和市场上的公众形象，并提出相关建议；依据战略方向及公司的核心价值观整合文化内容；开展各类公司文化活动，加强企业凝聚力。审计部：主要负责内部风险控制和管理体系的监督和实施；对公司及其子公司、分公司进行内部审计；完成董事会及管理层指派的审计项目，监督财务计划及计划执行情况。证券法务部：主要负责对上市公司进行信息披露的事宜；组织三会运作及公司治理结构改善，负责资本市场融资及其他资本运作活动；负责公司知识产权管理工作，负责公司日常法律事务工作，处理各类涉及公司的诉讼、纠纷事项。4.1.3W企业发展历程表1W企业发展历程表时间发展状况1997年3月第一家W企业专卖店在江苏徐州市开业，W企业系列休闲服正式进入市场。1999年2月3日董事长提出了“三个有利于”的战略思想，为企业的快速发展奠定了坚实的基础。2005年携手德国著名的物流专业机构，共同打造以现代化物流中心为枢纽的快速反应体系。2007年5月30日位于上海市的上海产业园奠基。2009年3月26日荣获中国服装品牌2007～2008年度营销大奖。2010年4月被中国服装协会评为“中国服装行业优势企业”。2019年11月。获评艾媒金榜(iiMediaRanking)发布的《2019电商消费服饰箱包品牌TOP10榜》TOP10。资料来源：据公司介绍整理所得4.2W企业内部审计现状（1）内部审计部门设置及人员构成：公司董事会审计委员会统一领导整个公司的内部审计工作，监督公司的内部审计制度及其实施，并向董事会负责。在审计委员会下设立审计部，在审计委员会指导下，负责具体执行公司年度内部审计计划，组织实施内部审计工作。审计部设置不少于三人的专职人员，其中审计部部长一名，全面负责审计部的日常工作。审计部部长由审计委员会提名，董事会任免。（2）内部审计业务内容：审计工作内容主要为例行审计、专项审计、内部控制评价。例行审计是指根据国家有关规定和公司管理制度，对被审计单位的经营管理情况进行定期审计。而专项审计则是对被审计单位的某项经营活动进行不定期审计。内部控制评价要求审计部按关规定实施适当的审查程序，评价公司内部控制的有效性，并至少每年向审计委员会提交一次内部控制评价报告。（3）内部审计的主要流程：内部审计的主要流程主要有三个阶段；准备阶段、实施阶段和汇总阶段。如表2所示。表2内部审计流程表审计阶段审计内容准备阶段进行审计立项，确定审计目标和审计范围，委派内审人员组成审计小组，确定审计项目负责人，并制定审计工作计划，审计实施工作计划经审计委员会批准后正式实施。下达审计通知书给被审计单位。实施阶段内审人员通过核对财务会计账簿、报表、凭证及相关的各类资料，查核实物，调查访问有关单位和人员等方法，核实有疑问的事项，编写审计工作底稿。依据有关证据对具体的审计事项做出审计结论。汇总阶段审计项目负责人在完成各项审计程序后，应汇总审计结果，做出审计评价，并在此基础上编制审计报告。被审计单位自收到审计报告之日起，应在五个工作日内提出书面意见。审计单位在审计报告上附带书面意见送于审计委员会。资料来源：据W企业审计报告整理所得5家族企业内部审计存在的问题5.1内部审计的审计范围被限制 在W企业内部审计的流程中，主要以财务审计为主，在进行内部审计使重点对财务收支的合法性和完整性进行审计。在审计中并未深入到被审计单位具体业务层面，使得W企业的内部审计很难发现经营活动中的一些薄弱之处。无法及时反映业务方面出现的问题。比如W企业中间成本一直高于行业平均水准，大量加盟商所导致的中间费用偏高。内部审计部门未深入到具体的环节，未及时发现加盟商中间费用虚高的情况。随着其经营条件和社会环境的改变，市场竞争更加激烈，企业所面临的风险数量不断增加。而内部审计的职能之一就是为企业进行风险的管控，提前识别企业经营中潜在的风险，提前找出企业在经营过程中的潜在风险，使企业能够提前制定相应风险对策。目前W企业内部审计主要以事后审计为主，而这种在问题出现后才进行审计的方式无法降低企业的风险，内部审计无法给予企业想要的预警，使W企业风险管理水平的提高陷入了瓶颈之中。5.2内部审计执行时有偏差内部审计人员是否具备应有的素质能够影响内部审计能否获得成功，因为内部审计是一个有内部审计人员的所使用的工具，需要靠内部审计人员实施内部审计活动获得来发挥其功能。如果内部审计人员自身素质比较高，也会使最终获得的审计结果水平得到提高。内部审计的工作包含查错防弊、兴利增值等多层次的内容，这就要求内部审计人员拥有较强的综合能力，同时内部审计人员还需要拥有内部审计工的专业知识以及内部审计经验，清楚公司的内部控制现状以及经营活动现状。所以，内部审计人员不仅要了解本公司财务部门的制度和其他职能部门的职责分工等，还应该了解与财会相关的规章制度、准则和与审计相关的法律法规以及准则等。内部审计人员不仅要熟知会计、审计方面的专业知识，还应该了解法律、金融、经济、企业管理等多方面的相关知识，才能胜任内部审计的岗位。表3W企业员工学历构成表学历人员数量（人）人员占比（%）高中以下2733.71高中66710.20中专96714.79大专180927.66本科250138.24研究生及以上3234.94资料来源：W企业年度财务报表由上表可知，在W企业的员工构成中，大专及以下员工人数仍然占据一半以上，并且审计部部长也属于大专学历，虽然有着丰富的审计经验，但是在各个方面的相关知识却稍显不足。因此在内部审计的执行时，就容易出现偏差。5.3内部审计机构的职权受到束缚因为W企业的内部审计机构与其他各个职能部门之间在等级上是同一层次的，内部审计部门的地位不够高，这样内部审计部门在对其他部门进行审查时没有足够的权威。审计部门没有对其他部门进行处罚的权力，因此在内部审计部门进行审查的过程中往往对其他部门的阻拦时往往束手无策。内部审计单位的地位愈高，内部审计工作的权威度亦愈大,能够促进内部审计工作的有效开展。同时，内部审计充分发挥自身的职能，能够增强内部审计的权威性，提高内部审计部门地位。相反，如果部审计机构组织地位较低的话，就会使内部审计部门权威性不高，内部审计也就无法发挥其基本职能。如果内部审计的职能无法发挥出来，那么设立的内部审计机构只能是一个笑话。让内部审计单位在其组织和治理架构中占有较高的地位，能够使内部审计职能更加充分的发挥出来。5.4内部审计的独立性被影响

W企业有必要保障内部审计机构及其人员可以客观公正地开展工作，而脱离来自被审计单位的影响。内部审计想要有质量地进行，需要保持独立性，否则很难达成理想的审计效果，这意味着要给予内部审计机构在摆脱被审计单位束缚的情况下独立进行审计的权力。表4董事长家族持股情况表持股人持股数量持股比例董事长448，286，10016.61%董事长儿子359，442，55213.32%董事长女婿250，010，1559.26%董事长儿媳247，957，4489.19%董事长女儿169，007，6006.26%董事长妻子120，000，0004.45%董事长兄弟63，558，6002.36%资料来源：W企业年度财务报表然而，虽然W企业由审计委员会这一机构独立领导审计部进行审计，审计委员会由董事会直接领导，但董事会很大程度上是大股东的利益代表。由上表可知，董事长家族对于企业的控股比例较高，观察W企业内部审计机构设置和其工作实际情况，W企业的内部审计机构是缺乏独立性的，在工作中明显受到来自其他部门的影响。6家族企业内部审计问题的优化策略6.1优化内部审计范围随着时代的发展，现代化企业的审计需求以及越来越多样化，传统的企业内部审计工作已经无法满足其需求，因此，企业要对内部审计工作手段进行更新换代，将原来以财务审计为内部控制的审计重点转变为全方位进行内部控制审计，实现经营决策审计、经济效率审计、内部控制审计全面发展，提高内部审计工作水平。W企业可以在保证企业基本发展需求的前提下，引进较为先进的财务系统，运用人工智能技术来辅助工作人员进行内部审计，加速内部审计流程，并以此来降低内部审计的风险，同时用人工智能系统对内部审计的进程和效果进行监督，从各方面提高企业内部审计工作质量，优化内部审计的范围。6.2提升内部审计人员业务执行效率随着内部审计范围的日益拓宽和内部审计技术手段的不断改进与更新，内部审计人员在过去获得的内部审计经验以及知识，以及无法跟上现代审计的节奏，无法满足快速发展的要求，因此必须开展后续的职业教育，对内部审计人员进行培训。公司应该安排相应的培训计划和培训项目，为内部审计工作者了解整个行业的最近发展动态，审计的相关规范标准及其制度的最近改革变化，同时建立平台使内部审计人员学习最新的技术手段和科学技术，以此来提高内部审计人员的专业胜任能力。公司可以采取多种多样的方式来对内部审计人员进行继续教育，如聘请专家课堂讲授、专题讨论、专项课题研究、调研考察等。培训计划要了解每个人的学习进度，设立合理的学习计划来让所有人都获得学习机会，同时，对内部审计人员的职业后续教育应该与内部审计人员的资格认定和业绩评价紧密结合，使职业后续教育不仅是企业对于内部审计职业的强制性要求，内部审计人员也要自觉对自己进行职业教育，提高自身的业务水平。6.3扩大内部审计机构的职权内部审计机构的职权是董事会赋予的，由于一些专业范畴上的因素，有部分董事会成员对于内部审计的认知有一定的偏差，正是由于这种认知上的偏差，会使得内部审计工作的开展没有那么顺利，而且会阻碍使审计结果在企业推广应用，这不利于企业未来的发展。在部分企业中，管理层普遍对内部审计重要性的认知有一定的片面性，把内部审计存在的价值局限于把好财务关、资金流动关，然而内部审计工作所存在的意义和价值，远大于对财务收支的审计和片面的监督职能。内部审计更大的价值在于通过对企业各个层面的经济活动进行审计，着眼于企业全局，成为企业前行的利剑。那么，形成良好关系的关键便是保持与管理层的信息互通，在沟通上内部审计人员应保持积极的态度，管理层的理解与支持是确保内审工作落地的必要条件。6.4加强内部审计机构的独立性健全内部审计制度能够发现企业内部的舞弊现象，并预防企业即将面临的风险，降低企业经济损失，维护企业经济利益，而向要得到较好的审计效果，就必须给予内部审计机构较大的独立性。监察审计部应运而生。企业应加强对于内部审计制度建设的重视，对内部审计制度的观念应从制度具体执行层面提升至全面建设层面，为内部审计工作的执行建立良好的企业环境，积极构建完善的内部审计制度。高层领导作为管理人员，应当将坚持以身作则，当管理者自身端正，做出表率时，不需要用命令来强制服从，被管理者会主动的跟从。公司应立足于企业本身，在国家发布的内部审计准则的指导下，根据企业的经营性质、经营规模、管理模式，建立符合本企业特征的内部审计制度。要增强内部审计部门工作的独立性和权威性，要充分地赋予内部审计部门应有的权利，保证审计部门能够独立的完成内部审计审计的监督职责，使审计部门保持较强的独立性，避免内部审计结果受到其他部门的影响，发挥好内部审计部门的监督职能。7结论本文在结合内部审计领域理论成果的基础上，选取W企业作为案例，探讨了内部审计在W企业中的应用。