【医药企业财务舞弊的手段、动因及防范对策探析案例11000字（论文）】

医药企业财务舞弊的手段、动因及防范对策分析案例TOC\o"1-2"\t"标题4,1,标题5,1"\h\u摘要 摘要：财务信息的高质量披露有助于资本市场的正常有序运行，而近年来我国许多医药上市公司被爆出财务舞弊事件，不仅使公司即相关利益方受损，还破坏了市场经济的健康发展。通过对QSYJ股份公司舞弊案件的梳理，深入了解其财务舞弊手段，从四因子理论入手剖析财务舞弊的动因，并提出加强职业素质建设、降低舞弊发生机会、消除企业不良需求、健全监管惩处机制等防范措施。上市公司财务舞弊情况随着资本市场在时间推进中的发展与完善也在不断产生新的问题与挑战，为了更好地完善医药上市公司对财务舞弊相关问题的探索和提高医药业财务信息披露有效性，需要对其财务舞弊问题不断进行深入研究和防范措施的探讨。关键字：医药行业；财务舞弊；内部控制；财务信息披露前言在2018年，QSYJ被爆出年报延迟、债务未清还等负面消息，证监会对此进行立案调查，最终QSYJ在证监会的相关公告中表明，因公司财务造假，触及重大违规被强制退市。QSYJ出现财务问题后受到社会各界的关注，全社会对QSYJ财务危机发生的原因十分关注，本文基于这一原因将对QSYJ进行案例剖析，通过对该案例的分析，探索该企业发生财务问题的原因和后果。一、医药上市公司财务舞弊的理论概述（一）医药上市公司的概述医药行业是传统和现代相结合为一体的产业，国家在医药行业上加大投入力度，从而推动结构改革。截止到2020年末，我国在沪深板块上市的医药公司共有350家，目前大多数医药上市公司的许多主营业务没有形成专业化和规模化，业务开展的组织结构设置也并不完善合理。同时医药行业的业务经营涉及财务金额巨大，虽然投资回报周期比较大，但是健康经营下的医药公司还是可以达到较高的投资回报率。（二）财务舞弊的概念美国的审计准则公告中表明，财务舞弊是“编制虚假的财务报表”来源于美国《审计准则公告第16号》.。中国注册会计师准则中表明，舞弊是指“被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取部分非法利益的故意行为”来源于引用《中国注册会计师准则第114号一财务报表审计中对舞弊的考虑》.。在我国，学术界对财务舞弊有着不同的认识和研究重点。后来我国在相关审计准则中也明确表述“财务舞弊是指企业财务报告记录中出现的经济业务或者相关事项与实际不符的有意行为”来源于中国《专项审计准则》（2001年）.。来源于美国《审计准则公告第16号》.来源于引用《中国注册会计师准则第114号一财务报表审计中对舞弊的考虑》.来源于中国《专项审计准则》（2001年）.根据上述国内外对财务舞弊行为的理解，我们可以总结出，财务舞弊就是指有目的、有预谋、有针对性地漏报或错报公司财务数据或重要事项，从而导致会计报表产生不真实数据与反映的故意行为。（三）财务舞弊的动因理论本文动因研究采用GONE四因子理论，该理论的应用更切实际、更加有效且更深层次地探究医药上市公司财务舞弊的动因，同时相较于舞弊风险因子理论，可以从内外两方面梳理思路，更有利于分析其动因。GONE四因子理论是将财务舞弊行为的动因从内外部两方面又细分为四种因子影响因素。1.贪婪因子贪婪因子的主体通常是公司的决策者、管理者和财务人员，他们为了获得更高的个人利益却不顾法律法规和其他相关方的利益，利用职务之便在公司运转过程中对财务进行隐瞒或造假。主要源于缺乏利益诉求过高与社会责任淡薄，如公司的快速盲目扩张、控制权过于集中等都会促使贪婪因子的发酵。因此，贪婪因子作为财务舞弊的主要根源，高管和财务人员拥有良好的道德品质与价值观十分重要。2.机会因子机会因子是指为舞弊行为人进行财务舞弊行为时提供了便利，也往往是舞弊行为的直接原因。其中，内部机会因子是指上市公司内部为财务舞弊行为提供了一定的有利条件，如内部控制薄弱、股权结构失衡等；外部机会因子是指在企业外部如监管部门、外部审计机构等出现了疏忽或工作不到位从而为舞弊行为人进行财务舞弊行为提供机会。3.需要因子需要因子指财务舞弊行为人不惜违法而进行财务舞弊达到自己的需求，如企业经营恶化、规避退市需要、现金流出现危机等。舞弊行为人想要完成相关规定中财务目标，便需要竭尽全力维护公司的持续经营和股价。为了达到这些所需要的目的，他们选择进行财务舞弊。4.暴露因子暴露因子对指上市公司舞弊行为发生的外部监管的层面出现了问题。可能是该上市公司进行的财务舞弊行为比较隐蔽，使得外部监管机构不能发现或难以发现；另一种可能是相关规定对于上市公司舞弊行为的惩罚力度太小或者舞弊带来的利润更大以致于舞弊行为人会选择冒险舞弊来获取更高的利益。在有舞弊想法之初，舞弊行为人会对暴露的可能性、暴露的后果与成本等多个方面进行可行性分析。二、QSYJ财务舞弊的手段和方法作为国家火炬计划重点高新技术企业的QSYJ股份公司的经营业务主要涉及制造医疗器械、制药机械、生产医药包材产品等诸多方面。上市后QSYJ开始疯狂并购扩张。公司董事长兼总经理刘某华提出建设“千亿市值大健康公司”的目标，并开始进行大规模扩张：使用大量资金收购其他公司股权、增资入股、增资控股、成立合资公司。除此之外，刘某华还设立了与QSYJ股份公司主营业务相关的子公司有26家。表SEQ表\*ARABIC1QSYJ财务舞弊情况时间虚增利润（万元）虚增利润占当年年报披露利润总额2015年7950.5395.76%2016年44899.38201.10%数据来源：证监会公告QSYJ在两年内虚增了5.3亿净利润，结合公司年度报告和证监会的公告显示，QSYJ股份公司具有严重违反相关规定的财务舞弊行为。具体表现如图1所示，在之后的2017年，QSYJ股份公司发生了财务危机，大量资金来源与去向不明确，使当年的年度报告晚了43天才披露。此外，QSYJ股份公司在2015年至2018年中连续4年的实际净利润为负，甚至在2018年末审计净资产为负值，与此同时，在2017年和2018年中QSYJ股份公司均被其外部审计会计师事务所出具“无法表示意见”，QSYJ股份公司最终在2019年5月退市。根据2020年7月13日证监会公布处决书显示，该企业在财务造假方面已经超过了官方的容忍程度，QSYJ在两年内虚增了5.3亿净利润，存在严重造假行为。以下是关于QSYJ股份公司进行财务舞弊的手段的具体介绍：（一）违规确认销售收入表SEQ表\*ARABIC2QSYJ违规确认销售收入情况时间具体事项违规确认收入（万元）虚增利润（万元）虚增利润占当年年报披露利润总额比例2015年与HG签订了烟花生产线合同8974.365769.3769.50%2016年与HG签订了两份烟花生产线合同22435.9013733.1661.51%2016年与ZX签订了智能混合捆包销售合同13675.218016.7135.91%数据来源：证监会公告1.违规确认了与HG的烟花生产线销售收入（1）2014年12月9日，QSYJ股份公司与HG公司签订合同，涉及的业务为烟花的生产线的生产和安装，关于该业务的虚假记载和实际情况如图所示。表SEQ表\*ARABIC3关于2015年违规确认与HG烟花生产线销售收入的具体情况虚假记载时间具体事项收到销售回款确认销售收入利润2015年完成10条烟花生产线并达到可投入使用的产成品标准7883.10万元8974.36万元5769.37万元实际情况1、HG并未有生产许可证。2、截至2017年12月31日，QSYJ实际仅向HG交付1条烟花生产线，作为HG试验和展示使用。3、QSYJ公司于2018年2月10日（立案调查后），才向HG交付剩下的生产线。数据来源：证监会公告被调查时，QSYJ股份公司与HG之间所签订的合同中涉及的生产线问题，真实情况是还没有拆除包装更没有进行安装，因此可以判定QSYJ股份公司虚构了其交付产成品的真实数量。在此交易期间，QSYJ股份公司并没有向HG开具与此业务相关的销售发票，尤其在2014年至2016年期间HG与QSYJ没有任何的资金往来。因此可以得知，QSYJ股份公司于2015年虚构了上述的销售收入，并且严重违反相关会计准则规定以及QSYJ股份公司内部的相关会计政策的规定。综上所述，QSYJ股份公司因上述行为造成2015年虚增销售收入8974.36万元，虚增利润5769.37万元，占当年年度报告披露利润总额的69.50%。（2）2016年，QSYJ股份公司再次与HG先后在3月和8月签订了两份合同，如之前年度一样，也是进行烟花生产线的销售业务，合同金额分别为2.1亿元和0.52亿元。具体情况如表所示：表SEQ表\*ARABIC4关于2016年违规确认与HG烟花生产线销售收入的具体情况虚假记载时间具体事项收到销售回款确认销售收入利润2016年共完成25条烟花生产线并达到可投入使用的产成品标准5160.15万元（其中银行承兑汇票2796.05万元）22435.90万元13733.16万元实际情况1、HG并未有生产许可证。2、QSYJ虚构生产线业务的销售回款，HG并不存在QSYJ所说的转回银行账户，QSYJ涉嫌伪造银行回单。3、QSYJ公司于2018年2月10日（立案调查后），才向HG交付剩下的生产线。4、2017年账面记载的向QSYJ转入6500万元，经调查实为某财务咨询公司向QSYJ提供的借款。数据来源：证监会公告QSYJ股份公司虚构了两者业务往来中的生产线销售，这种行为严重违反相关会计准则规定以及QSYJ股份公司内部的相关会计政策的规定。因此2016年虚增收入22435.90万元，虚增利润13733.16万元，占当年年度报告披露利润总额的61.51%。2.违规确认了与ZX科技的捆包机生产销售收入2016年初，QSYJ与ZX公司签订了智能混合捆包销售合同，合同中相关业务涉及金额6亿元。并在2016年年报的相关数据中虚假记录于当年完成40条捆包机生产线的生产并达到可投入使用的产成品标准。但除了ZX科技在3月与4月进行预付QSYJ采购款外，两公司间再无其他资金往来。此虚假记录行为导致QSYJ股份公司2016年虚增收入13675.21万元，虚增利润8016.71万元，占当年年度报告披露利润总额的35.91%。（二）虚减应收账款和坏账准备表SEQ表\*ARABIC5QSYJ公司虚减应收账款账款和坏账准备情况时间具体事项虚减应收账款（万元）少计提坏账准备（万元）虚增利润（万元）虚增利润占当年年报披露利润总额比例2015年虚构与JJQY、JXKS、GXYY、HARD、SDKH、SHZC等6家客户的销售回款13246.902181.162181.1695.76%2016年2327.182317.1810.42%2016年未如实对解除与T证券股份有限公司的应收账款保理业务11656.1011656.1011656.1052.21%数据来源：证监会公告1.虚构与6家客户的销售回款2015年QSYJ虚构与JJQY、JXKS、GXYY、HARD、SDKH、SHZC等6家客户的销售回款，并虚构说是由QSYJ的工商银行账户转入，然而从相关银行的对账单中，并没有在该公司的大量回款中发现与这些客户相对应的资金流动记录。QSYJ股份公司的虚构行为，使得其当年虚减应收账款13246.90万元。从而造成2015年少计提了坏账准备2181.16万元，虚增利润2181.16万元，占当年年度报告披露利润总额的95.76%。2016年少计提坏账准备2327.18万元，虚增利润2327.18万元，占当年年报披露利润的总额10.42%。2.未按规定解除与T证券股份有限公司的应收账款保理业务2013—2015年期间，QSYJ股份公司先后与M证券和T证券签订关于转让应收账款受益权的合同，其中与M证券公司约定无回购条款。2015年底，QSYJ的A账户收到了T公司的转让应收账款和保理费共16574.17万元，同日QSYJ将此资金支付给M公司。截止到2016年底，该应收账款保理业务的债务人总共支付给QSYJ股份公司4,918.07万元，未收回金额11656.10万元，QSYJ与T证券解除协议，并在同月从QSYJ股份公司的B账户向T证券支付16577.40万元。但是，QSYJ的会计账簿上并未如实记载相对应的银行存款减少与应收账款增加，并且也未对与两家证券公司签署合同中的应收账款做计提坏账准备的账务处理，而是将从B账户支付给T证券的资金作为自己公司下两个银行账户之间即B账户给C账户的转账处理。QSYJ股份公司上述行为造成其2016年虚减应收账款及坏账准备11656.10万元，虚增利润11656.10万元，占2016年年度报告披露利润总额的52.21%。（三）虚增在建工程表SEQ表\*ARABIC6QSYJ虚增在建工程情况时间具体事项虚增在建工程（万元）虚增利润（万元）虚增利润占当年年报披露总资产比例虚增利润占当年年报披露利润总额比例虚增利润占归属上市公司股东净资产比例2016年代其子公司QSMB支付给CH建筑工程款9166.239166.232.24%41.05%9.75%数据来源：证监会公告QSYJ股份公司2016年代QSMB公司（QSYJ子公司）以银行存款和银行承兑汇票背书方式共支付给CH建筑工程款9166.23万元。实际上，QSYJ将转账给刘某华、刘某山名下的个人及其他公司账户及虚列的银行存款支出共5861.29元全部计入在建工程；将从HG和NG两个业务关联公司中获得的银行承兑汇票共计3304.95万元，然后虚假记载显示将此款项背书支付给CH建筑。QSYJ股份有限公司2016年虚增在建工程9166.23万元，占公司2016年年度报告披露总资产的2.24%，占归属上市公司股东净资产的9.75%。（四）利用关联方占用公司资金经调查，刘某华、刘某山主要控制了自己和陈某华名下的个人账户共6个，并控制多个公司账户与QSYJ股份公司的账户之间进行资金往来，且均构成QSYJ关联法人。刘某华、刘某山主要通过三种方式进行资金转移：一是直接将QSYJ及其子公司的资金转移到自己控制的账户里；二是以QSYJ股份公司的名义进行借款，并转入自己控制的账户中；三是将QSYJ股份公司的工程和销售虚构款项转至自己控制的账户中。经查，2017年刘某华、刘某山将QSYJ股份公司的19.40亿元转入自己控制的账户中，但只转回公司账户8.02亿元。同年年底，刘某华、刘某山通过控制多个个人和公司的银行账户占用QSYJ资金余额10.12亿元。三、QSYJ财务舞弊的动因分析（一）贪婪因子分析1.利益诉求过高刘某华提出建设“千亿市值大健康公司”的目标，并以出资5.56亿元现金收购LFD100%股权、增资7002万元入股SY生物、增资1050万元控股SY医疗、出资200万美元收购美国某公司20%的股权，并成立合资公司。自2014年QSYJ进入快速向外扩张阶段，QSYJ的营业额已经出现下降的趋势，特别是在2017年，QSYJ在当年净利润亏损到3.59亿元，而且这已经包括了非经常性损益项目的收入。2018年QSYJ的财务状况并没有出现“回暖”的情形，实际净利润依然为负值。自2016年起，QSYJ股份公司的现金流动不畅，致使产生大量高额债务，之后几年的经营不善，造成这些债务到期也无力偿还，2018年年末，QSYJ股份公司存在的债款高达20.13亿元。然而QSYJ在资金短缺的情形下，仍然签订大量订单，并做出战略扩张计划，比如公司想要通过开展新的业务来保证自己的国内市场地位，同时还要抢占国际市场。最终致使后续资金难以运转，生产也难以供应，快速扩张使得QSYJ破产成为必然事件。2.社会责任淡薄在证监会对QSYJ进行立案调查后，相关责任人依旧对于其财务舞弊行为矢口否决并不知晓，并说完全符合会计准则。但证监会再次复核后并出具证据不采纳当事人的申辩意见。可见，QSYJ的价值理念是完全歪曲的。QSYJ股份公司的高层及其相关责任人的财务舞弊行为不仅严重损伤了公司的声誉和利益以及相关利益者，表现了QSYJ亳无社会责任感。（二）机会因子分析1.股权结构缺失表SEQ表\*ARABIC7截止2017年底QSYJ股份公司十大股东持股情况十大股东持有比例本期持有股(万股)刘某华14.28%5,160.04刘某3.28%1,185.60邓某山3.28%1,185.60王某华2.77%1,000.00钟某2.77%1,000.00某资产管理有限责任公司2.57%927.66彭某德2.18%789.36黄某秋2.18%789.36郑某胜1.94%700.00王某军1.75%631.80数据来源：千山药机官网由上图可以看出，刘某华持股比例远超过其他人，这种股权结构严重影响了QSYJ公司的重大决策的合理性。因此QSYJ的控制权和话语权便是掌握在刘某华的手里，便导致了QSYJ的日常经营和投资决策出现重大失误。2.内部控制薄弱董事长兼总经理刘某华为了个人利益，全然不顾QSYJ公司内部控制的作用，肆无忌惮的行为造成公司内部制衡机制失效，也导致刘某华、刘某山直接将QSYJ股份公司及其子公司的财产以及以公司名义在民间进行的融资都转到他们自己实际控制的个人账户和公司账户中，同时还有大量来源与去向不明的资金流动，QSYJ股份公司的账务无疑已经糟糕至极。公司内部机构各司其职相互制约得不到效果，必然导致执行力不足、资金流动不明确以及信息披露存在诸多问题，才让QSYJ股份公司可以进行虚构业务、挪用公款等财务舞弊行为。3.外部监督缺失表SEQ表\*ARABIC82011年—2018年外部审计会计师事务所意见时间审计意见类型会计师2011年均为标准无保留审计意见L会计师事务所2012年Z会计师事务所L会计师事务所与Z会计师事务所签订协议,使L所拟分立的部分被Z所吸收合并，该L所分立部分人员及其执行的相关业务项目一并转入Z所。由于公司原审计业务由L所执行，为保持审计业务的一致性，同意将公司 2012 年度审计机构变更为Z所会计师事务所2013年R会计师事务所2013年5月13日，2013年5月13日，Z会计师事务所和G会计师事务所合并为R会计师事务所2014年2015年2016年2017年无法表示意见R会计师事务所2018年无法表示意见L会计师事务所数据来源：根据QSYJ官网公告整理表中显示，在2015年至2016年间，R会计师事务所连续对QSYJ开具的审计意见结果均为标准无保留意见。QSYJ进行财务舞弊涉案金额巨大，R会计师事务所并未出具任何意见。虽然目前没有证据直接证明R会计师事务所与QSYJ之间一定存在不正当的利益关系，但R会计师事务所未能及时发现并制止QSYJ股份公司的2015年和2016年的财务报表出现的重大错误行为，因此R会计师事务所审计是失败的，外部监督的失效便为企业财务舞弊提供了机会。（三）需要因子分析表SEQ表\*ARABIC9QSYJ公司2013年—2018年净利润时间2018年2017年2016年2015年2014年2013年净利润-24.96亿-3.59亿4942.96万3684.90万1.33亿8414.80万数据来源：QSYJ官网年度报告1.规避退市需要根据我国相关规定，上市公司需要保持良好的营业利润等进行健康的业务经营，否则将会被强制退市。一旦上市公司遭遇强制退市，那么公司的发展前景和资金流动都会受到限制，从而会严重损伤相关利益方的权益。QSYJ股份公司从2015年开始净利润由2014年的1.33亿降到2015年的3684.90亿元，若持续下跌，QSYJ必然会遭到退市警告。因此，QSYJ为了让自己不被强制退市，公司管理者便对财务报表数据做修改，出具一份漂亮但虚假的财务报告。2.扩大融资需要表SEQ表\*ARABIC10QSYJ公司2015年—2017年净利润情况时间2017年2016年2015年经营活动产生的现金流量净额（万元）-148314.58-1670.8910710.56扣除非经常性损益后的净利润（万元）-77457.50-3872.773777.49数据来源：QSYJ年报QSYJ出现经济负增长的原因就是战略扩张速度太快资金融资不能满足其需要。QSYJ股份公司2015年开始的经营现金流净额和扣除非经营性损益的净利润大幅度下降，并且之后连续两年为巨大负值，公司的债务在上升而资金在下降，很难偿还巨额债务。在这种压力之下，舞弊行为人进行财务舞弊也正如证监会发布公告，虚构销售收入和在建工程。QSYJ的融资需求很明显是十分急切的，这也是促使其舞弊行为的重要原因。（四）暴露因子分析1.暴露时间滞后QSYJ属于医药行业，业务多且繁杂，不止涉及医药还有生产线，同时交易对象比较分散，子公司和关联交易方繁多，因此审计过程中不可能账实精确盘查，如此便增强了财务数据舞弊的可操作性，QSYJ财务舞弊暴露的概率更是低于一般企业。与此同时，上市公司财务舞弊到被调查和处罚之间存在着一定的时间间隔。等到舞弊暴露的时候，舞弊行为的具体细节已经很难取证。当企业认为财务舞弊行为暴露的概率小时，便成为财务舞弊的原因之一。2.违规成本过低对于财务舞弊，根据相关规定，若上市公司存在财务舞弊行为，将会对该公司处以涉案金额的1%至5%区间的罚款，对于直接责任人处以3万元至30万元之间的罚款。根据证监会2020年7月13日发布的行政处罚决定书，对QSYJ及刘某华等14名责任人员予以行政处罚，具体处罚决定如表所示表SEQ表\*ARABIC11QSYJ行政处罚情况处罚对象处罚措施QSYJ股份有限公司退市，给予警告，处以60万元的罚款刘某华、刘某山终身禁入市场，每人处以30万元的罚款周某连给予警告，处以15万元的罚款姜某给予警告，处以10万元的罚款钟某、刘某、邓某山、王某华、郑某胜、彭某德、黄某秋给予警告，每人处以4万元的罚款付某龙、金某给予警告，每人处以3万元的罚款数据来源：证监会公告QSYJ及相关责任人员财务舞弊虚增了4.3亿净利润，而对其财务舞弊行为即使是按照所有惩处的最高额60万元予以处罚，处罚性质也依旧很轻。因此，企业财务舞弊暴露后所遭受的处罚远低于财务舞弊行为获得的利益，为了取得更高额的利益，舞弊行为人通常会更愿意选择冒险舞弊行为。四、QSYJ财务舞弊的防范对策（一）加强职业素质建设1.强化管理者职业道德QSYJ股份公司财务舞弊案中，我们可以看到该公司高管的职业道德低下，不仅无视法律约束，也严重地损害了与QSYJ股份公司相关的投资者们的利益。首先，需要企业管理者们内外兼修提高道德水平。其次，应该让企业管理者们明白声誉对企业的重要性，管理者们应该对自身的道德建设十分重视。与此同时，企业也可以对公司高管进行多个方面的考核，也就是说不只是将业绩作为唯一考核标准，对于公司高管的考核也可以德智体美劳多方面考察，选拔“五好高管”，这会有利于提高管理者的道德水平。最后，为了提高企业高管的责任感和归属感，可以完善公司的福利制度，从而加强企业高管的职业道德以及使得公司对于他们而言不仅仅是取得报酬的地方，公司还应是集体爱护的“家”。2.提升相关人员专业素养对于企业经营以及财务等相关责任人员来说，需要定期进行思想方面的教育，多强调什么是不可逾越的红线，从而使得企业员工不要被利益驱使。其次，企业需要完善员工相互监督制度，医药上市公司员工众多，上到管理者、股东，下到车间员工，无论是公司高层还是普通职工，一旦发现有存在舞弊行为并且及时进行举报，便奖所举者、罚违规者。最后，企业针对自己员工应健全完善相应的福利政策，比如在节日和员工生日时可以向员工提供礼物或福利补贴，也要多关注和业务相关的基层工作人员，票据的签发与使用是财务舞弊的源头，那么推行帮助生活上和经济上存在困难的职工的相关政策也就十分重要了，这样的做法可以有效从源头上避免员工因为生活经济困难而最终做出财务舞弊等产生恶劣影响的行为。（二）降低舞弊发生机会1.完善内部控制制度设置公司的内部控制相关部门，如重视监事会等部门的有效性，培养相关部门的职业道德素养和责任意识。像QSYJ这样的医药上市公司，涉猎业务众多、部门众多、人员众多、业务环节众多，公司的相关监管部门首先从根源上进行监督，公司的内部控制机构是可以相较于外部审计机构更好、更方便从最初的业务扩展经营、财务报告编制等开始管控，预防财务舞弊发生，有苗头及时掐灭。因此完善内部控制制度形成完备有序的监管机制，有利于公司的健康发展。2.优化内部治理结构从QSYJ的股权结构来看，刘某华拥有对QSYJ的相对控制权，持股比例远高于其他股东，实际情况也正如此，公司的业务扩张、经营决策、过度投资基本都由他一个人决定。由此看来，优化股权结构、合理分配股权对于公司的健康发展有着举足轻重的作用。因此可以选择适度引入投资者的方式从而达到优化并均衡股权结构的目的，如此以来也可以为公司的决策与管理中提供更多宝贵的建议。所以，企业要结合自身的发展情况，优化企业股权结构，保证相关人员持股比例的合理化、科学化。3.强化外部审计职能要从内外两个方面入手预防财务舞弊，这就要求不仅只依靠上市公司内部治理，还需要外部审计审查监督。在QSYJ舞弊案例中，虽然外部审计会计师事务所有在变换，但其实换汤不换药，QSYJ一直在使用同一家会计师事务所进行审计，而负责QSYJ股份公司的外部审计的会计师事务所在其财务舞弊期间却连续出具“标准无保留”审计意见，无疑是存在失职的行为。预防外部审计失效，需要我们从多个途径改进：首先对于外部审计的会计师事务所来说，需要多学习相关审计知识，多思考从而探究出更多识别公司舞弊手段的方法，外部审计机构要认真核查公司的重点数据、相关业务票据和资金流动，密切关注疑似舞弊对象。其次要推行上市公司的外部审计机构以及负责审计的会计师和该公司的合作有具体的时间年限制度，最多满两年或者三年必须要更换外部审计事务所。然后对于注册会计师的管理来说，需要定期考察审计人员的能力和素养，同时要派遣多个高一级审计师进行复核。并且使第三方会计事务所对财务报表和审计意见再次核对，如果有错误出现，结果将影响前一会计师事务所和审计人员，如果没有错误可以提高审计意见的公允性。（三）消除企业不良需求1.严格遵循相关制度为了形成优胜劣汰的市场机制，退市制度应时而生。然而，随着时间的推移，摘牌制度也逐渐暴露出诸多问题，一些上市公司便趁机抓住漏洞，试图通过某些手段调节利润从而规避退市，这样的想法与操作便造成了如证监会公布的情况：许多上市公司发生暗中进行相关内幕交易和市场操纵等恶劣违规行为。QSYJ就是其中之一。这种情况下，需要加强对财务指标和财务流程的监控，完善与投资者密切相关赔偿制度。与此同时，为维护中小投资者的经济利益需要对上市公司退市制度中引入保险机制。2.实施科学发展战略我国企业目前在战略扩张中存在一个问题，就是为了达到短期内的规模而快速扩张，不考虑现有的资本问题。企业想要快速扩张规模就需要业务扩展，那么该行为的运营便需要大量的资金投入。然而，上市公司战略扩张时需要外部筹资，但是战略扩张的方式方法、资金回报率、融资回报期、投入资金成本和时间成本都要作为考虑范围，否则一旦其中一个因素“拖后腿”，企业便会出现经济负增长、资金难以运转的问题。QSYJ出现经济负增长的原因就是战略扩张速度太快资金融资不能满足其需要。因此，QSYJ应该合理制定长远发展目标且加强风险评估。在进行战略扩张时应以融资规模决定企业扩张速度而不能本末倒置，与此同时要时刻关注现金流量，防止企业资金链断裂影响后续业务经营活动，如果出现问题，就要及时调整扩张速度，保证企业顺利的经营下去。（四）健全监管惩处机制1.发挥审计及时效用财务舞弊暴露滞后的许多原因都归因于当上市公司缺乏大量专业的审计人员，所以企业的相关管理者就会通过不正当手段来谋取利益。从这方面来看，就不仅需要审查行业能够首先建立有关的审查机制，然后通过特定的技术对企业的管理方式进行审查，同时还需要多方人员共同监管。在新媒体信息时代，媒体监管与政府监管都可以成为外部监管。媒体可以依靠庞大的网络用户形成巨大的民间监督力，像QSYJ这样的医药上市公司，医药涉及民生，会有更多的关注度，利用好民间监督可以及时有效地从根源上约束、从发展中制止上市公司的财务舞弊行为；同时应当提高监管力度、完善监督举报机制，在舞弊行为有苗头之时，监管部门便能及时发现公司财务舞弊行为，并快速做出警告或处罚，防止舞弊事件发酵。2.加大舞弊处罚力度QSYJ股份公司等财务舞弊相关人员选择冒险进行财务舞弊无非是得到的“利益”远大于付出的“成本”。因此，加大处罚力度，对其违纪行为造成的危害和影响进行评估，不仅要取消对有舞弊行为的公司及其相关责任人的处罚金额的限制，还要将舞弊经历记入相关责任人的诚信档案。同时对于为其出具无保留意见的审计会计师，也要给予必要的经济处罚，且考虑是否有必要暂停其执业以及取消注册会计师职业资格。结语本文通过分析QSYJ公司财务舞弊的手段、动因以及所涉金额，从而分析财务舞弊的防范对策，反映出QSYJ股份公司虽作为我国医药行业在业务拓展方面的领头者，但在业务拓展、对外扩张、经营模式转变等过程中，发生了财务舞弊等恶劣违规行为。由此得出以下结论：第一，在实施战略扩张时首先企业要充分考虑自身原本的资金情况以及付出成本与利益收获的