浅谈白酒企业纳税筹划专项方案

浅谈白酒企业纳税计划方案纳税计划目标纳税计划是指纳税人在不违反国家法律、法规前提下,对企业生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为涉税事项预优异行设计和运筹,使企业税收负担最优,以实现企业价值最大化。税务计划内容酒类企业关键税种1、增值税增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物取得增值额为征税对象一个税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个步骤新增价值或商品附加值征收一个流转税。增值税征税对象为通常纳税人和小规模纳税人。酒类企业是增值税通常纳税人，适应税率为17%。2、消费税消费税是在对货物普遍征收增值税基础上，选择少数消费品再征收一个税种，关键是为了调整产品结构，引导消费方向，确保国家财政收入。现行消费税征收范围关键包含：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，珍贵首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高级手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有税目还深入划分若干子目。消费税计税方法关键有：从价定率征收、从量定额征收、从价定率和从量定额复合征收。对白酒企业来说实施从价定率和从量定额复合征收标准：在计税价格或出厂价格基础上加征20%消费税和每500毫升征收0.5元。3、城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳消费税、增值税、营业税单位和个人征收一个税。城市维护建设税征税范围包含城市、县城、建制镇和税法要求征税其它地域。该税种以纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税税额为计税依据。教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税单位和个人征收一个附加费。凡缴纳增值税、消费税、营业税单位和个人，均为教育费附加纳费义务人。对白酒企业来说：城市维护建设税为所缴纳增值税、消费税、营业税之和7%；教育费附加为所缴纳增值税、消费税、营业税之和3%；地方教育费附加为所缴纳增值税、消费税、营业税之和1%。4、企业所得税企业所得税是对我中国资企业和经营单位生产经营所得和其它所得征收一个税。企业所得税征税对象是纳税人取得所得。白酒企业缴纳企业所得税为25%。纳税计划法律依据自古以来,白酒就是中国财政收入关键起源。进入现代社会,为了规范白酒企业发展,引导大家消费方向,中国一直不停地修改和调整白酒税收政策。现行白酒税政分界点是1994年税制改革。1994年之前,对白酒征收最关键税种是产品税,税率高达60%。1994年以后,酒类企业产品税被增值税和消费税替换。目前,对于一个经典白酒企业,需要缴纳关键税种有消费税、增值税和企业所得税;另外还有城市维护建设税和教育附加、印花税、房产税、车船税等地方税种,因为这些税种金额很小,不作为本文讨论关键。白酒企业适用普遍征收增值税和企业所得税,另外和大多数生产企业不一样,白酒企业还需要缴纳消费税。消费税是中国于1994年新设置税种,最早有11个税目,其中包含“酒及酒精”,该税目下设粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其它酒、酒精等六个子目。白酒消费税实施从价定率征收,粮食白酒税率为25%,薯类白酒税率为15%。,两类白酒税率统一调整为20%。对于白酒企业,消费税是负担最重税种,往往占总体税负50%左右。能够看出,白酒企业税负远远高于通常不缴纳消费税企业。然而,继1994年白酒高税负税政框架确定以后,税务部门针对白酒行业又连续不停地出台了一系列苛刻政策。其中比较关键有以下要求。1995年,国税发[1995]192号文件要求:1995年6月1日起,对销售除啤酒、黄酒外其它酒类产品而收取包装物押金,不管是否返还和会计上怎样核实,均应并入当期销售额征收消费税。1998年,财税[1998]45号文件要求:从1998年1月1日起,粮食类白酒(含薯类白酒)广告宣传费一律不得在税前扣除。凡已扣除部分,在计算缴纳企业所得税时应作纳税调整处理。,财税[]84号文件要求:5月1日起对粮食白酒、薯类白酒在从价征收消费税同时再按实际销售量每千克征收1元定额消费税;取消以往外购酒能够抵扣消费税政策;停止实施对小酒厂定额、定率双定征税措施,一律实施查实征收。这次税政调整对白酒行业冲击巨大,企业纷纷调整产品价位结构,降低低价酒生产,向高端白酒发展。,国税发[]109号文件针对相关酒类生产企业利用关联企业之间关联交易规避消费税问题作出了要求,要求各地税务局根据征管法实施细则第三十八条要求对其计税收入额进行调整。同时要求白酒生产企业向商业销售单位收取品牌使用费,均应并入白酒销售额中缴纳消费税。底,新修订消费税暂行条例要求在生产、委托加工和进口白酒时,其消费税组成计税价格需加上从量定额消费税税额。最近一次白酒政策重大调整是国税函[]380号文件。该文件明确了白酒消费税最低计税价格核定管理措施。这是国家继以来第二次针对白酒低价销售问题作出要求。这次调整对白酒企业形成了不小压力。纵观上述政策,能够发觉税务机关对白酒企业税收层层加码,步步收紧,有些政策甚至是歧视性,其它行业极少能受到如此“特殊照料”。究其原因是因为国家从宏观上对白酒行业采取是限制性政策。财税[1998]45号文件明确指出:“考虑到中国粮食类白酒生产现实状况,依据国务院领导指示精神,加强粮食类白酒税收管理,合理引导酒类消费,确保人民群众健康和安全,有效处理中国白酒生产耗粮较大问题。”纳税计划思绪和实施白酒企业一向被课以重税,其中尤以消费税为甚。面对高额税负,白酒企业采取多种手段来规避税收负担。在白酒企业和税务机关之间避税和反避税博弈中,企业税收负担随之波动。白酒行业消费税政策及白酒上市企业特有避税方法直接对企业税收负担产生关键影响,未来税负转嫁将比关联交易含有更大计划空间。在分析白酒行业税务计划方案，关键是从消费税方面来进行分析，比如从降低计税价格、规避纳税步骤、延迟纳税、分开包装不一样税率产品等方面入手，研究白酒生产企业消费税纳税计划具体方法和避税行为。作为特定行业，白酒企业需要负担很高消费税税负，其纳税计划自然是以消费税为主。分析消费税应纳税额计算公式：应纳税额=应税销售额×百分比税率+应税销售量×定额税率，百分比税率是20%，定额税率是0.5元/斤，这在税法里要求很明确,不存在计划空间，那么，影响应纳税额原因就是应税销售量和计税价格。所以，白酒企业消费税纳税计划就需要关键研究这两个原因，关键计划方法有：（一）降低计税价格计划降低计税价格是消费税纳税计划最关键方法。在税率无法改变情况下，降低计税价格，也就能够降低应纳税额，达成降低税负、取得纳税收益目标。（1）设置独立核实销售企业。消费税属于价内税，单一步骤征收，即消费税纳税行为发生在生产领域，包含生产、委托加工和进口步骤，而在以后流通领域或终极消费领域，包含批发零售等步骤中，因为价款中包含消费税，无须再缴纳消费税。这就给白酒生产企业消费税纳税计划带来了空间。计划时，能够将原来白酒生产企业经过分立方法一分为二，分离为生产和销售两个独立核实企业。分离后，生产企业将生产出产品以低价出售给销售企业，销售企业再以高价对外售出。这么，就将应在生产步骤实现毛利转移到流通步骤，降低了计税价格，从而降低了消费税缴纳，而销售企业因为处于销售步骤，只缴纳增值税，不缴纳消费税。这么使集团企业消费税税负降低，而增值税税负则保持不变。（2）运输业务外包。价外费用包含价外向购置方收取手续费、补助、包装物租金、运输装卸费、代收款项等很多费用，这些费用全部组成缴纳消费税计税基础。运输装卸费属于价外费用，是酒类企业很大一项支出。所以，企业能够将向购置方收取全部价款和价外费用进行分拆，以降低消费税计税价格。具体操作时，能够采取单独为购货方开具运输发票方案。假如单独为购货方开具运输发票，并对应地降低销售价格，企业支付运费含有代垫性质，这么就能够降低税基，而且购货方也能够接收，从而达成节税目标。（3）尽可能地降低生产企业成本和费用。假如生产企业成本、费用本身比较高，定价显然只能更高，不然，不符合商业通例，税务部门能够用反避税方法给予制裁，企业达不到纳税计划目标。降低生产企业成本和费用，需要经过内部业务调整，转移部分成本和费用，具体有下面多个路径：（二）降低或延迟应税销售计划《消费税暂行条例实施细则》里要求，消费税纳税义务发生时间，以货款结算方法分别确定，具体为：（1）纳税人销售应税消费品时，采取赊销或分期收款方法，为按协议约定收款日期当日；（2）采取预收货款方法，为货物发出当日；（3）采取托收承付和委托银行收款方法，为发出货物并办妥托收手续当日（4）采取其它结算方法，为收讫销售款或取得索取销售款凭据当日。纳税义务发生时间即销售确定时间因结算方法不一样而不一样，所以在销售实现时间上能够进行计划。（三）分开包装不一样税率酒类产品计划。在酒类产品销售旺季，企业为了促销，通常会将不一样酒类产品打包销售，比如，将白酒、枸杞酒、果木酒包装成一个礼品盒出售。因为白酒消费税适用是复合征税措施，从价税率为20%，从量税为0.5元/斤，而枸杞酒和果木酒属于“其它酒”，适适用于10%百分比税率，所以白酒税负较重。而企业将这三种产品组合包装后，根据税法要求，消费税应该从高征收，即组合产品全部应该根据20%从价税率征收，同时还应该依据这三种产品总重量按0.5元/斤征收从量税，从而人为地增加了企业税收负担。所以，白酒生产企业应考虑将不一样税率酒类产品先分开核实销售，然后再组合包装方法，避免不一样税率产品适用高税率纳税情况。（四）调整产品结构计划白酒企业消费税实施按从价定率和从量定额复累计税方法征收，实际上是激励白酒走向高级化、优质化，这关键表现在从量计征方面。对于低级白酒,其利润率原来就很低，增加较高税负还可能会亏损；而高级酒利润率原来就高，增加较低税负对其影响很小。所以，白酒企业需要顺应政策导向，调整产品结构，提升高级价位白酒产销百分比。（五）白酒企业避税行为（1）有效避税手段是关联交易。按税法要求,消费税属于价内税,实施单一步骤征收,在生产、委托加工和进口步骤缴纳,而在以后批发、零售等步骤中,不再缴纳消费税。针对上述特点,白酒企业找到了有效计划方案。具体措施是酒企分设独立生产企业和销售企业,生产企业以低价将白酒销售给销售企业,销售企业再以市场价对外销售,经过关联交易方法降低计税价格,达成降低税负目标。下面举例说明,为简化起见暂不考虑每斤0.5元从量税。某白酒企业避税前一瓶白酒出厂价为100元,20%从价消费税就需要缴税20元,税负为20%。实施避税方案后,该企业分设生产企业A和销售企业B,A以40元价格将每瓶酒卖给B,按要求在生产步骤纳消费税,A需缴20%从价税为8元,B再以100元价格批发给经销商,无需缴纳消费税。总体来看,税负仅为8%,前后对比,消费税负担足足下降了12%。避税效果如此显著,所以上述方案成了白酒行业最通行做法,全部白酒上市企业全部分设了独立销售企业。（2）有效避税手段就是税负转嫁。当白酒税负提升时,酒企采取提价方法将一部分税负转嫁给下游消费者。税负转嫁这种方法不是每个企业全部能够用。实际上能够进行税负转嫁产品是极少,因为它取决于产品需求弹性。对于纺织、家俱、服装等产品,需求弹性很高,企业稍一提价,消费者立即改用其它替换品,销量就大受影响。而对于白酒,尤其是高端白酒,需求弹性很低,消费者对价格并不敏感,所以提价对销售影响很小。白酒上市企业高端酒占百分比很大,所以税负转嫁空间也很大,譬如名酒集体提价后财务指标均得到改善,而茅台在甚至宣告在未来3—5年每十二个月提价10%。需要注意是,对于规模小、品牌弱酒企,产品需求弹性并不低,不一定有多少税负转嫁空