企业纳税策划实务样本

第1讲“第三条道路”理论(上)

【本讲重点】CEO为什么要学习纳税谋划纳税人三条道路纳税人权利刘晓庆逃税案件启示

CEO为什么要学习纳税谋划

]从公司管理角度来讲，纳税管理和谋划应当分为两个层次：一种是树立对的税收管理理念，对的理解和使用避税手段；另一种是如何详细执行税收谋划和管理。CEO（首席执行官）作为公司重要负责人，尽管不详细从事报税和纳税工作，但是CEO对于纳税谋划理解，对于税收风险理解和对财务培训理解是公司对的使用避税手段前提，因此CEO学习纳税谋划，是增强公司实行税收谋划动力所在。CEO应当具备纳税谋划谋略，带领公司合理避税，实现税后利润最大化，做一种“精明者”。

纳税人三条道路

当纳税人感受到税负比较重时，普通有三条路可以选取：

1．第一条道路：放弃发展所谓放弃发展，就是放弃本来打算开办事业，放弃规模扩张、技术改进、新事业开展等等，什么也不做。由于计税基本是公司收入，因此如果公司放弃发展，减少公司收入，固然也就达到少缴税目了。这种避税途径很显然是非常悲观，是以损害公司发展为代价，对人力和物力资源会构成极大挥霍。因此国家在制定税收政策时候，一定要有一种长富于民思想，同步一定要小心谨慎地对自己政府行为加以反思。

2．第二条道路：偷逃税纳税人不乐意放弃或损害自己事业，但又不乐意缴税，于是就选取偷逃税手段。偷逃税行为显然是违法，严重则构成犯罪，具备很大风险性。如果说过去在没有合法途径来减少税收承担状况下，公司采用偷逃税行为还情有可原话，在当前政府已经提供了合理避税途径条件下，再有偷逃税行为是不可以容忍，将会受到严惩。

3．第三条道路：纳税谋划第三条道路也是规范化或者说是政府不予追究方式，咱们称之为纳税谋划。在市场经济条件下，专门有一批社会中介组织和专家队伍协助纳税人合理谋划自己纳税事务。这种纳税谋划，建立在遵守法制前提下，遵守游戏规则。它既不像第一条道路那样悲观面对，也不像第二条道路那样采用违法手段。纳税谋划是当代法治社会里纳税人可以使用权利。

纳税人权利1937年英国初次提出了纳税谋划概念，在老式仅仅强调纳税人应尽义务之外，提出了纳税人一系列权利。1945年，美国也提出了类似纳税人权利概念。国内提出纳税谋划概念是在1999年。国内纳税谋划开始以两个事件为明显标志：（1）1999年开始，国家税务总局官方刊物《中华人民共和国税务报》每周推出一期税收谋划周刊，标志着官方对税收谋划合法性确认。（2）1999年开始，高校开设了纳税谋划课程。纳税谋划得以产生，或者说纳税谋划之因此可以实行，还在于两个核心条件成熟：（1）法制完备。税收谋划有了生存空间，使得人们乐意去开创新事业，在按规定缴纳税费前提下充分发挥聪颖才智去进行纳税谋划。（2）国际惯例。当前，纳税谋划已经成为一种国际惯例，纳税人可以在法律容许范畴内，聘任专业人员进行税务谋划。

小知识国内纳税人权利4月28日修订通过《中华人民共和国税收征收管理法》赋予纳税人权利中涉及到基本权利有：税务登记、账证管理、发票管理、纳税申报、税款缴纳、税务稽查、听证复议、行政诉讼、行政补偿等十个方面共133项。其中基本权利第六条规定，纳税人在不违背国务院、财政部规定各项财务会计制度状况下，有选取会计核算办法与制定内部会计制度权利；第八条、第三十三条规定，纳税人可以依照法律、行政法规规定书面申请减税。这几条为纳税人合理避税提供了法律基本。

第2讲“第三条道路”理论(下)

刘晓庆逃税案件启示

【举例】4月6日北京市朝阳区人民法院对北京晓庆文化艺术有限责任公司偷税案作出一审判决，以偷税罪判处北京晓庆文化艺术有限责任公司罚金人民币710万元，以偷税罪判处被告人靖军有期徒刑3年。经法院审理查明，北京晓庆文化艺术有限责任公司作为纳税义务人，于1996年至期间，违背税收征管规定，偷逃各种税款共计人民币6679069.6元。被告人靖军于1996年9月至在被告单位任总经理职务，主管财务工作，在任职期间对单位实行偷税行为负有直接责任。作为代扣代缴义务人，北京晓庆文化艺术有限责任公司在1997年、1998年和拍摄电视持续剧《逃之恋》、《皇嫂田桂花》过程中，将已代扣演职人员个人所得税共计人民币418574.43元隐瞒，不予代为缴纳。法院以为，被告单位北京晓庆文化艺术有限责任公司各年度偷税数额占当年度应纳税额比例均在30%以上，鉴于被告单位晓庆文化艺术有限责任公司已在法院判决前将偷税款所有补缴之情节，故对被告单位予以从轻惩罚，对被告人靖军可酌情予以从轻惩罚，遂作出以上判决。有关链接：7月24日，晓庆公司法定代表人刘晓庆因涉嫌偷税漏税，经北京市人民检察院第二分院批准被依法逮捕。8月16日，刘晓庆被取保候审。最后庭审阶段，刘晓庆没有列在被告人名单当中。

（新华社4月7日报道）

从刘晓庆逃税案件中咱们可以得到如下四个方面启示：

1.现行税制启示现行税制自身尚有许多不合理、不健全地方，这就增长了公司偷漏税也许性。最重要一点就是名义税率跟实际税率不符，名义税率过高，导致偷税严重。恰当减少名义税率，提高税制透明度，涵养税源，拓展税基，这是此后税制改革方向。小知识窄税基高税率不利之处过去咱们国家始终采用窄税基高税率税收政策，并且税收优惠政策实行人为色彩较重，这必然会导致两个问题：一是纳税人通过不合法手段，去获得税收优惠，偷税漏税，并且助长了税收系统不正之风；二是税负不公平性，关于系人可以争取免税，没关于系人只能承担高税率，这种不公平必然会激发后一某些人去偷税漏税。因此窄税基高税率两个不利方面互相作用，形成恶性循环。

2.家族公司启示家族公司运营要规范起来，内部任命要实行防火墙制度。CEO和CFO（财务总监）均为职业经理人，是由董事会（董事长）聘请或任命，她们和董事长（董事会）之间责任有别。公司偷税，CEO和CFO承担首要责任，董事长则承担连带责任。民营公司家广纳人才，这种人才既要有能力又要忠诚。任人唯亲，某种限度上解决了忠诚问题，但是能力上很难保证。只有拥有必备知识CEO和CFO才可觉得公司合理解决各类问题。

3.税务律师启示当公司发展壮大后来，就应当聘请税务顾问，或者称为税务律师。美国有100万个专门税务律师，95%纳税人有纳税顾问。税务律师懂得财务、会计、税法三方面知识，是一种复合型人才。聘请税务律师，有三大作用：一方面，有了税务律师，纳税人就可以避免有关问题浮现，规避法律风险；另一方面，有了税务律师，可以增进公司内部财务能力提高；最后，由于她们是专业性人才，成本效益比较高。综上所述，在规避公司税收风险方面，咱们可以建立起三道防火墙：一方面聘请有能力并且忠诚管理人员，并把她们放在重要岗位，这是第一道防火墙；另一方面，给这些管理人员如CFO、CEO等进行税收知识专门培训，这是第二道防火墙；最后，要舍得花钱聘请税务律师或顾问，这是第三道防火墙。

【自检】税务律师对公司来说有哪些作用（）A．避免税务纠纷B．提高财务能力C．协助公司逃税D．节约有关成本E．替有关负责人顶罪@_______________________________________________________________________________________________________________________见参照答案1-1

【本讲小结】本讲重点内容在于：面对税收，咱们应当如何去思考。从情理上讲，每个自负盈亏公司实体都会有一种想尽量减少税负内在规定，过去咱们只可以采用限制公司发展或偷逃税办法，当前法律和社会环境已经为咱们进行合理避税提供了条件，这就是咱们在本授课程中要进一步简介“第三条道路”—纳税谋划。关于偷逃税案例不胜枚举，名人因偷逃税落马也不在少数。咱们从这些惨痛教训中应当学会某些基本纳税谋划办法，例如建立防火墙制度等。只有这样才干将税收谋划做得既有效，又合法。

【心得体会】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第3讲税务律师理论（上）

【本讲重点】事实关

税务律师有哪些作用，她们任务是什么？概括地讲，税务律师重要作用就是引领纳税人过“四关”。

事实关

纳税大多数发生在业务实行过程中，而财务人员只是在事后反映公司经营活动财务成果，很少参加纳税计算和详细实行过程。因此，咱们主张在公司各项事务发生过程中，CEO都应当让税务律师参加进来，即事前介入。在下列八个阶段业务过程中，税务律师都应当参加：

1.投资预测阶段在预测投资过程中，投资规模多大、投资构造如何安排、组织机构怎么选取、在什么地点投资和注册？这些问题都需要税务律师参加。是投向同一种行业还是不同行业；是投向产业链上游还是下游；是新设立一种部门还是重新建立一种公司等等以及诸如此方面在税收上有哪些相应政策，对投资决策影响有多大等，这些问题往往由于比较专业而使许多公司望而生畏。

2.融资阶段当前，国内重要有五大融资渠道—股票市场、债券市场、集资、MBO、银行贷款，它们财务解决办法都是不同样。对于不同融资渠道，公司所承担财务成本（利息解决）不同样，税务解决方式不相似，从而会导致融资成本也大不同样。因而在融资阶段，哪一种融资方式对公司来说更适当，只有依托税务律师专业技能和专门分析，才可以给公司老总提供一种最佳决策建议。

3.采购阶段采购如何定价，如何开具有关单据，有关税负如何扣缴，将直接涉及到税率高低。采购阶段除了设备、原材料采购还涉及人力资源引进，其中薪酬怎么发放等问题，都涉及到纳税谋划技巧。例如说股票期权就比钞票形式年薪更能替员工节约个人所得税。

4.生产阶段生产过程中，是来料加工好还是委托加工好，是用两个车间组织形式配备好还是用两个公司好，也涉及到税负问题。通过研究，设计科学生产环节，同样可以达到合理避税目。

5.销售阶段在惯用销售模式中哪一种最佳，是买一送一好还是打七折好，或是返券实惠，哪一种方式对公司最适合？应当让老总懂得不同销售模式在税负上是有很大差别。

6.利润分派阶段在利润分派阶段，选取何种利润分派方式，例如是固定分派方式，还是变动分派方式；选取利润分派时机，是本年分派还是留待来年分派，或是转增资本。这些专业性较强并且与公司税收关系重大决策，都需要税收律师参加。

7.重组阶段在公司重组或并购过程中，有诸多税收问题，需要税收律师参加进来。重组过程中资产剥离、组合，业务流程优化等各项安排都涉及到公司税负问题。

8.破产清算阶段最后一种阶段就是破产清算阶段。清算也许是为了重组，也也许是为了破产。在破产清算过程中，纳税谋划也扮演着十分重要角色。

【自检】税务律师应当参加公司哪些活动：（）A．购并一家上游公司B．决定是给客户打折还是赠送礼物C．准备购买一条产品线还是外包生产D．决定是融资租赁还是股权投资E．公司年终利润分派方式：钞票股利还是股票股利F．对高层管理者勉励制度见参照答案2-1

第4讲税务律师理论（下）

【本讲重点】证据关合用法律关程序关证据关

大量财务人员在工作中追着单证跑，她们更需要提高自己纳税谋划水平。与税务律师相比，财务人员存在如下四大差距。CFO应当着力提高财务人员这四个方面能力，这也是税务律师应当协助CFO加以改进方面。（1）第一种差距：财务人员特别是CFO在节税意识上有待提高，不断提高自己在纳税谋划方面意识。（2）第二个差距：要加强沟通。先进财务是三分财务，七分沟通，因此纳税谋划特别需要沟通。（3）第三个差距：纳税谋划技巧。这正是本课程要重点简介内容。（4）第四个差距：全面精确地理解各项财税政策信息。财务人员只有掌握了更多财税信息，纳税谋划意识才会更强，技巧才会更多。

合用法律关

无论是CEO还是CFO，要想在纳税谋划上有所突破，就要学会运用税务律师手中更多财税政策信息资源优势，特别是大量合用法律文献，这样才干在谋划上如鱼得水，才可以把谋划工作做好。涉税法律三种类型：Æ第一，原则税法，通过人大批准并发布涉税法律。Æ第二，政策法规，没有通过人大批准程序而由政府有关部门直接发布涉税法规政策。Æ第三，其她与纳税谋划有关法律法规。对于第二、第三种涉税法律法规，由于其比较分散，也许只有专业税务律师才对其有详细理解，因此公司过法律关需要税务律师协助。

程序关

税务律师参加，有助于增进司法程序公正，也有助于税务部门对纳税人司法公正性。税法具备三个特性，即免费性、强制性和固定性。纳税人相对处在弱势地位。特别是在当前中华人民共和国，税务法制环境还处在不断完善过程之中，权不不大于法、税务机关行为不规范等现象仍有存在，这就更需要税务律师存在和协助。

【本讲小结】本讲是纳税谋划实务第二讲。税务律师应当引领纳税人过“四关”：事实关、能力意识关（证据关）、合用法律关、程序关。财务人员自身从事纳税谋划业务有诸多能力上欠缺，税务律师应当协助她们提高。要变财务人员事后反映型为税务律师事前参加型。税务律师运用掌握各项税务法规、会计、财务等知识优势，参加公司各项活动，可觉得公司开源节流、提高效益作出重要贡献。

【心得体会】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

第5讲涉税零风险理论（上）

【本讲重点】涉税零风险概述多缴税风险（一）

涉税零风险概述

纳税是财务核心工作之一，公司不应当等到问题发生后来再去找税务律师，而应当在事前定期与税务律师沟通，请她们对公司进行诊断。这种诊断目是使公司在涉税事项上呈零风险状态，做到税既不多缴也不少缴。最佳纳税、涉税零风险，不但仅是为了防止公司多缴税，做到合理避税，也涉及防止和减少公司少缴税风险。少缴税了，一旦被查出来，就有也许是偷税、漏税等，将面临罚款，并且会被记录在有不良行为公司黑名单系统中，对公司此后发展和公司形象都是极为不利。

【自检】下面关于涉税零风险表述对的是（）A．涉税零风险目是公司做到最佳纳税B．它重要强调是合理避税C．在任何制度下都不也许有公司自愿多缴税D．纳税谋划可以完全做到零风险见参照答案3-1

多缴税风险（二）

公司多缴税，也许是多方面因素引起，总体来看有如下四方面因素会导致多缴税风险：

1.政策信息风险多缴税诸多时候是由于政策信息上缺失，也就是信息不对称，特别是不太会运用优惠政策信息所导致。诸多公司经营者往往只关怀与自己经营业务有关少数税收优惠政策，事实上与自己所在整个产业有关优惠政策都需要全面收集。由于产业间都是相联系，特别是上下游联系尤为紧密，因此把视野扩展到行业之外，可以理解更多税收政策信息，认真解读这些信息，对避免政策信息导致纳税风险至关重要。

【案例】秦池酒厂倒闭思考通过度析关于秦池酒走向没落信息，咱们可以发现秦池酒厂倒闭与她们没有较好对待政策信息变更并及时做出调节有很大关系：其一，政策变化，规定所有档次和价位酒每瓶缴纳消费税0.5元。对酒厂而言，对的应对方式应当是提高产品档次和价位，这样才可以使税负占产品价格比重减少，从而减少公司税负，例如四川“全兴大曲”从中低档品牌战略转向“水井坊”高档品牌战略就是一种非常成功案例。但是秦池却完全忽视了该政策信息，依然大量生产低价酒，没有及时向高档酒转变，公司税负较同业竞争对手大大增长，竞争力大大削弱。其二，此前勾兑酒作为原材料时可以抵扣增值税，日后国家推出新规定：勾兑酒不再抵扣增值税。在政策推出之前，秦池酒大某些都是使用勾兑酒来生产，在政策出来先后秦池没有及时调节生产组织构造。由于秦池并没有对税收政策变化引起足够注重，仅这两条税收政策就使秦池每年多缴纳大量税费，不堪重负，成为导致公司倒闭一项重要因素。对于政策信息风险，没有特别具备针对性办法来解决。只有广泛收集政策信息，特别是环绕自己产业去收集，或是专门聘请专业人士协助收集、分类，认真解读，作出提前应对之策，才有也许规避政策风险。

2.业务流程风险避免政策信息风险核心是如何收集情报、如何解读情报问题，而业务流程调节则是针对政策变化，对公司业务流程进行调节。如果不能根据政策信息变化及时对业务流程进行调节，就会产生业务流程风险。例如上面案例中提到秦池酒厂，在政府税收政策浮现变化后来，公司应当对自己业务流程进行调节，例如升级产品、创造新品牌，改造生产线、开办新公司、专门打造一种新概念，提高品牌档次等。这些业务流程改造都是由于政策信息发生变化所必须进行。纳税谋划最简朴分解就是解读政策信息，并据此调节业务流程。惯用谋划办法就是这两者之间结合，其中90%纳税谋划都属于业务流程调节，而财务对谋划科目进行解决，只占10%左右。因此税收谋划不但仅是财务部门事情，更是老总应当决策战略问题。

【案例】如何适应政策信息改造公司作业流程上海有一家做手套民营公司，其产品90%销往美国。有一年，美国突然对中华人民共和国出口到美国手套等纺织品加收40%惩罚性关税，许多同行业竞争对手无计可施纷纷退出该行业。就在该公司生死存亡命系一瞬之际，公司老板找到该条款原文，发现关税惩罚率分为两种：一种是产成品出口美国，是成价竞争；另一种是半成品出口美国，是成量竞争。如果按半成品出口美国，惩罚力度只有成价竞争1/3。于是，该公司开始调节业务流程，将手套盒子打开，然后把左手手套集中起来出口，右手手套也集中起来出口，在海关验货时所有为半成品。到达目地后只要重新装一下盒子就可以正常销售了。于是该公司产品依然可以顺利出口到美国市场。

3.灵活处置风险由于税法执法过程中有很大灵活性，这种灵活性有是政策法规灵活性，有是人为灵活性。这种灵活性很也许使公司税负也具备了人为灵活性。人情税、关系税、权利税削弱了法律税地位。面对这种灵活处置风险，公司可以依照实际状况，采用如下三个环节来应对：一方面，计算灵活缴税数目和严格按照税法缴税数目，相比较后，如果灵活缴税数目较低，此时就不会存在灵活处置风险，因此就不妨采用灵活缴税方式；但是如果灵活缴税数目较高，则不可以接受这种灵活缴税方式，此时就会存在灵活处置风险。另一方面，对于灵活处置风险，可以采用书面形式，并联系同行，联系行业协会，共同向税务部门反映，严格按照税法程序来征税。最后，如果上述办法无效，则可以通过专门税务师事务所来解决。

【案例】为什么要找税务师事务所来解决如果采用书面沟通或公开解决方式均无效，可以有两种方式继续努力：一是通过向税务部门行贿，二是通过税务师事务所来解决。相对于行贿法律风险，后一种办法要更为妥当，因此聘请税务师事务所来解决这些问题，相称于给公司建立了一道防火墙，可以防患于未然。第6讲涉税零风险理论（下）

【本讲重点】多缴税风险（二）少缴税风险

多缴税风险（二）

4.制度安排风险所谓制度安排风险，是指出于制度因素而使纳税人乐意多缴税。由于多缴税有好处可占，税内损失可以税外去补。

【案例】制度安排风险下多缴税案例案例一：某些国企为了完毕所谓利润指标、为了粉饰成绩，公司领导人达到升迁目，虚报利润，明明是亏损，却为了操纵股价或获得奖励而虚增利润，这就是自愿多缴税典型例子。这种多缴税对公司来说无疑是有害无益。

少缴税风险

1.故意偷税风险故意偷税，属于违法行为，达到一定比率或一定额度就构成犯罪。国内对故意偷税有形、无形惩罚是相称严重，它给公司和其领导者导致法律风险、经济风险、道德风险将给公司进一步发展带来严重影响。11月4日，最高人民法院关于偷税、抗税刑事法律解释明确规定：如果在纳税期内，偷税金额超过1万元人民币，并且偷税金额达到在该纳税期间内应缴税金额10％以上，当上面两个条件同步具备时，就意味着这种偷税行为不但仅是违法，并且构成犯罪。公司管理者应当对“故意偷税”法律规定有明确结识。

3.空白漏税风险在某些状况下，公司没有就有关事项缴税或没有缴足税费，且并不是出于主观故意，这种状况下浮现少缴税被称为空白漏税，而不属于偷税。为了证明公司少缴税是属于空白漏税，而不是属于偷税行为，公司可以采用如下两个手段：规定税务部门举证如果税务部门在举证过程中，找不到有关法律条文，那就阐明是立法空白。既然存在立法空白，税务部门就不可以将公司少缴税行为认定为偷税。不同司法解释与否冲突对于少缴税行为认定，也许会同步存在不同司法解释，不同解释之间如果存在冲突，就会浮现无法认定状况。此外，对于同一司法解释，如果浮现解释歧义，也就是说对这个司法条文解释，纳税人持有一种理解，而稽查部门持有另一种理解，这两个理解也许是“公说公有理，婆说婆有理”，而事实上真正司法解释要义也许双方都没说到。这时也属于无法认定状况。既然无法认定，也就无法拟定偷税行为。上述两种办法，是依照法律缺陷来合理维护公司自身利益。尽管有这种无法律规定和有不同司法解释现象存在，但税务部门也许依然会按偷漏税来解决，这就是空白漏税风险。

3.弹性寻租风险咱们倡导跟税务机关搞好关系，但绝不能去搞行贿等违法行为，要控制好风险。税务人员在行使职权过程中往往有某些“自由裁量权”，特别是对某些优惠政策予以与否等等存在政策理解和政策掌握上宽严限度不同，公司往往就能向她们寻租以获得好处。但是随着制度建设越来越透明，立法水平越来越高，税务部门人员素质提高，这种以少缴税为目弹性寻租空间越来越小，风险会越来越大。这就是运用政策弹性和执法弹性谋求短期利益弹性寻租风险。

4.纳税谋划风险尽管纳税谋划是合理节税第三条途径，但是咱们也要结识到纳税谋划自身也有风险。其一，纳税谋划投入后，税务部门不承认，而将其归入偷税之列，不能依法予以确认；其二，纳税谋划人过度自信导致不合理使用法律条文；其三，聘请中介进行纳税谋划，也许导致内部商业机密泄漏。

【本讲小结】公司应当定期对纳税状况进行诊断，诊断目是使公司在涉税事项上呈零风险状况，做到最佳纳税，既不多缴也不少缴。公司在营运过程中既面临政策信息风险、业务流程风险、灵活处置风险、制度安排风险等多缴税风险；也面临故意偷税风险、空白漏税风险、弹性寻租风险、纳税谋划风险等少缴税风险。涉税零风险理论就是要消除公司在这两方面风险。

【心得体会】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

第7讲纳税人俱乐部理论

【本讲重点】纳税人俱乐部理论概述新型税务顾问四种服务

纳税人俱乐部理论概述

洋会计师事务所收费太高，普通公司承担不起；而本土税务师事务所公司又嫌其水平低而看不上。解决这一问题，可以建立纳税人俱乐部。

建立纳税人俱乐部好处有如下几种方面：

1.服务专业对口由于同行业公司经常会晤临相似纳税环境，因此如果有一种专门团队针对该行业特点制定纳税谋划方案，非常具备针对性，效果也会非常好。

2.成本低廉一旦这个专业税务律师团队对某一行业某家公司纳税谋划进行了细致研究之后，其研究成果或纳税谋划方案几乎可以原样不动地应用到同行业其她公司中，这样聘任纳税律师成本就非常低，费用被分摊到多家公司，数额下降了，公司就能承受得起了。

3.可以避免不务实和过度包装服务内容缺陷某些公司经常会迷信某些收费高昂洋会计或律师事务所。事实上对于中小公司来说，最需要是务实税收征询服务。如收费高昂却解决不了公司实际问题，事实上是使形式上、表面上东西代替了实质性服务内容。而建立纳税人俱乐部，一方面可以避免既有税务师事务所专业限度较低缺陷，另一方面又可以回避洋税务收费较高却并不一定理解中华人民共和国国情局限性。纳税人俱乐部理论是一种全新理念，是一种低收费理念、学习理念，更是一种法制理念。

新型税务顾问四种服务

纳税人俱乐部可觉得纳税人提供如下四种服务：

1.财税政策—信息服务单一纳税人很难对所有财税政策信息均有清晰、对的结识和把握，虽然可以做到也也许要耗费巨大人力、物力、财力而入不敷出。而纳税人俱乐部形式正是这方面信息服务最佳选取。她们收集政策信息，精确理解政策信息，不但可以提供公司所在行业政策信息，还可以提供公司所关注行业政策信息。

2.纳税方案—设计服务纳税人俱乐部有专门税务律师，她们拥有专业知识和丰富实战经验，可以针对公司实际状况和有关政策环境，协助公司设计最优纳税方案。公司可以在拥有丰富政策信息后，再请专门税务律师针对公司特殊性设计出适应公司特点个性化纳税方案。

3.税企关系—协调服务纳税人俱乐部作为一种中介机构，拥有广泛社会关系。其职责就是跟政府、行业协会、其她社会中介以及其她公司发展各种有益联系，再加上她们专业能力，这种联系和能力对理顺和协调税企关系会有很大协助。

4.行政复议—法律服务虽然有专门律师可以提供行政复议等法律服务，但涉及到纳税问题时，用税务律师更适合，由于她们不但精通法律，还精通会计和税务。有这样人提供纳税方面行政复议等法律服务，公司可以更有信心。第8讲纳税谋划科学定义

【本讲重点】纳税谋划科学定义

纳税谋划科学定义

综合前面内容学习，咱们可以得出纳税谋划较为完整和科学定义，即纳税谋划应具备如下四个要点：

1.一大前提—非违法这里非违法不等于合法。法律规定了应当按照法律规定去做，这称为合法；法律没有规定，也可以去做，称为非违法，这是由法律自身不完善导致，并不是纳税人违法。纳税谋划特点之一就是善于挖掘法律未提及领域，其前提就是非违法。

2.两大目—减少税负和涉税零风险纳税谋划有两个目。减少税负是显而易见目之一，但这绝不是所有目。涉税零风险是最全面概括，既不多缴，也避免因少缴税而产生有关风险。此外有一点要注意，事后补救绝不是纳税谋划目，而咱们经常对此有误解。

3.三大手段—政策寻租、政策运用、政策规避政策寻租政策寻租是指有关法律尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租方式影响税法政策自身，使之对己有利。政策寻租法经常会采用三种方式来影响税法政策制定：第一种办法是通过向行业协会反映，求得政策支持；第二种办法是通过中介机构来游说有关部门，求得政策支持；第三种是借用反倾销应诉名义，来赢得政府在税收上支持和包庇。政策运用政策运用是指纳税人最大限度地运用既有税法中优惠政策。惯用政策运用办法有如下九种：地区运用法、行业运用法、产品运用法、规模运用法、性质运用法、机构运用法、环节运用法、项目运用法和方式运用法。政策规避政策规避是指纳税人充分运用既有税收法规中某些局限性，运用其尚未修改时间差，进行合理避税谋划。惯用政策规避办法有五种：转让定价法、膨胀成本法、价格拆分法、价值代替法和临界运用法。上述三个纳税谋划手段构成一种互补体系，上述三种手段所采用品体办法咱们将在背面几讲中简介。

4.四大特点—超前性、全局性、成本性、规避性超前性纳税策划，只有超前去做，才意味着是策划，是合理避税、合法节税。提前去做，将详细纳税谋划方案转换成详细可以执行实行办法，可以防患于未然，达到事半功倍效果。全局性全局性实质上讲是要全方位沟通。一方面，纳税谋划涉及到方方面面调节，因此要沟通；另一方面，有许多事情不是一种部门能解决得了，不得不去沟通。一名先进财务人员要学会跟三种人沟通，一种是跟总裁沟通，一种是跟专家沟通，尚有一种就是跟同行沟通。全方位沟通，有助于对有关领域全局性把握，有助于纳税谋划实行。成本性纳税谋划工作，不能一蹴而就，是需要付出费用。如果成本太高，入不敷出，就没必要去做纳税谋划。规避性虽然公司做了纳税谋划，但是在与税务机关沟通时候也不要强调这是纳税谋划。由于纳税谋划只是民间说法，彼此心照不宣。事实上并无有关法律文献承认它地位。

【自检】下面关于纳税谋划说法对的有（）A．要做到符合法律规定，即合法性B．帮公司少缴税是其目C．不能钻政策空子D．具备全局性见参照答案4-1

【本讲小结】本讲重点内容是简介纳税人俱乐部理论和纳税谋划基本内涵和特点。当前国内有外资会计师事务所和某些内资税务师事务所，她们或由于收费高昂，或由于工作质量尚不能令人满意，不能满足广大公司需要，因此咱们主张建立纳税人俱乐部。纳税人俱乐部可觉得公司提供有关政策信息，设计纳税谋划方案，协调税企关系，提供某些法律服务等等。纳税人俱乐部是专门提供纳税谋划机构。同步咱们给出了纳税谋划科学定义。纳税谋划是纳税人一项基本权利，是指纳税人及其顾问在不违法前提下采用政策寻租、政策运用、政策规避等手段实现涉税零风险和减少纳税承担行为总称。纳税谋划有如下四个特点：超前性、全局性、成本性和规避性。

【心得体会】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

第1讲政策寻租法（上）

【本讲重点】政策寻租法概念行业协会哭诉政策中介机构游说哭诉政策

在纳税谋划谋略篇即前四讲中，咱们所谈论内容重要是针对CEO谋略，更多地倾向于简介一种理念和办法。在下面执行篇四讲中，咱们将更多从操作层面来简介纳税谋划。

政策寻租法概念

政策寻租法是指新税收法规尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租或游说来影响税法政策自身，使之形成对己有利成果一种谋划办法。这种办法可以细分为三种状况，第一种状况是向行业协会哭诉政策；第二种状况是中介机构游说哭诉政策；第三种状况是反倾销应诉政策。政策寻租法是一种影响政策过程，影响成果是实现了公司税负减轻目。如果说在政策运用法和政策规避法中，CFO尚有一定积极性话，政策寻租法更多要依托团结，依托领导，依托集团利益，来对政策制定部门施加压力。

行业协会哭诉政策

在争取某种对行业发展有利政策时候,行业协会起到举足轻重作用。行业协会功能在于团结、沟通、自立，从外部谋求对行业支持。因此行业协会应当是一种代表集团利益组织，常用行业协会组织有公司家联谊会、CFO联谊会等。

【案例】某集团公司运用行业协会争取税收优惠某地一集团公司是一家混凝土公司。近年来，各项建设迅速发展，混凝土公司效益非常好，每立方米混凝土曾经卖到800元，但最后在激烈竞争作用下，价格回落到300元/立方米。此前不起眼节税问题，当前变成了迫在眉睫问题。当前，该公司增值税税负平均达到11%。而同期该地区工业加工公司增值税平均税负大概在3％～5％之间，商业行业则更低一点。混凝土公司也是属于工业加工公司，为什么税负要比平均税负高一倍多呢？重要因素在于混凝土重要原料石子、沙子、水泥、化学粘合剂等，大都来自于小采砂厂、小水泥厂和小石子厂，这些公司都是高能耗、高污染公司，属于国家正在严格控制发展公司，这些公司经常不可以提供正规发票，使得混凝土加工公司购买原料无法抵扣税收。这一问题当前是混凝土加工公司普遍面临问题。日后该集团联合了其她多家混凝土加工公司，以该地区混凝土行业协会名义，给政府写联名信规定税务部门对混凝土行业，按照小规模公司征收6%增值税。日后此事得到政府充分注重，从7月1日开始，政府发文规定所有混凝土公司均按小规模纳税人执行6％增值税原则。类似案例也出当前中华人民共和国金融业中，此前国家对金融业实行营业税曾经高达8%，而几乎全世界所有国家对于金融公司营业税从未高过5%，普通都在2%左右。日后几大商业银行联手向政府祈求支持，营业税率最后下调。

中介机构游说哭诉政策

除了行业协会代表行业内组织向政府游说寻租，祈求税收政策支持以外，公司还可以谋求中介机构支持，也就是借助于中立中介机构向政府和税收机关进行游说、哭诉政策，来达到争取税收优惠目。公司可以求助中介机构普通是研究机构和学者。由于中立、专业研究机构经常可以比较客观地反映现状，因此这些中介机构建议有时候会比行业协会哭诉更为有效，对政府影响力度也更大某些。

第2讲政策寻租法（下）

【本讲重点】反倾销应诉政策反倾销应诉政策

在政策寻租这个大框架中，不但涉及运用政策寻租手段，来争取有助于公司税收优惠政策支持，还涉及需要尽量避免对公司实行不利税收政策。其中反倾销应诉就是这样一种寻租政策。当国外同业竞争对手针对国内产品提请反倾销诉讼时，如果咱们不应诉，被动地接受国外反倾销调查，最后将受到高昂关税惩罚，这对于公司来讲是极为不利。反之如果咱们积极地采用应对办法，使得反倾销调查无法获得足够制裁或惩罚根据，惩罚关税政策最后将无法实行。因此，咱们可以通过反倾销应诉，来影响国外政策，从而实现保护自己目。这也是WTO从公平公正角度出发，赋予被诉讼国公司进行合理申辩权利。

【案例】烟台浓缩果汁厂反倾销诉讼烟台有一家浓缩果汁厂，她们产品品牌在本地十分有名气，并且90％以上产品销往美国。由于该产品质优价廉，在美国市场销路非常好，十分受消费者爱慕。相比之下，美国国内某浓缩果汁生产商，由于人力资本昂贵，在价格等方面难以与烟台这家公司抗衡，近年来在美国浓缩果汁市场上所占份额逐渐缩小。去年美国这家浓缩果汁厂向美国商务部提起反倾销诉讼，但愿美国商务部对所有从中华人民共和国进口到美国浓缩果汁进行反倾销调查，并最后裁定中华人民共和国进口到美国浓缩果汁存在倾销行为。如果该美国厂商反倾销诉讼获得美国商务部支持，那么中华人民共和国所有向美国出口浓缩果汁公司将会受到80%～200%惩罚性关税制裁。尽管该反倾销诉讼对中华人民共和国浓缩果汁行业影响十分巨大，但是国内众多厂家在得知美国商务部已经开始反倾销调查之后，并没有任何积极办法，大都保持沉默、听之任之。由于应诉反倾销调查需要投入大量财力，需要聘请美国本土专业律师，成本比较昂贵。而当前问题并不是哪一家厂家问题，而是整个行业所面临问题。许多公司都但愿别公司去挑头应诉，而自己坐享其成搭便车。这时候烟台这家公司站出来，不惜耗费35万美金在美国聘请律师，进行反倾销调查应诉。按照WTO规则，当某一家公司向该国商务部提出申请反倾销调查时候，这家公司市场占有率在该国市场上必要要占到50％以上。通过调查，美国这家公司市场份额只有20％，不符合WTO有关规则，凭借这一点，烟台这家公司赢得了反倾销官司。因而美国商务部无法对烟台公司征收惩罚性关税，但是对于其她品牌浓缩果汁，由于她们没有进行反倾销应诉，美国商务部依然对她们进行高低不等惩罚性关税制裁。从上面案例中咱们可以看到，如果烟台这家公司没有进行反倾销应诉，即便是这家美国果汁公司市场份额没有达到50%以上，但美国商务部依然会从保护本国公司利益角度出发，采用关税惩罚办法。因此在国际贸易反倾销应诉上，公司必要要有一种积极态度。此外还必要遵循如下四个规律：

1.规律一：集体应诉应诉时候，同行业公司一定要抱团去应诉，人们共同来承担有关费用。采用集体应诉有如下两个长处：第一种长处：成本低由于应诉解决是人们共同面临问题，每次应诉成本基本上是固定，参加同行越多，分摊到每个公司上成本就越少，参加应诉公司所承担风险也就越小。第二个长处：集思广益由于参加主体多，解决又是关于切身利益事情，因此可以起到集思广益作用，人力资源可以针对详细应诉进行优化组合。

2.规律二：注意应诉技巧参加反倾销应诉时，惯用思路就是急于向主裁者拿出自己不是倾销各种事实，例如自己成本价格是多少，在各个国家销售量和销售价格是多少，平均销售价格是多少等等。以期通过这些详细事实来证明自己不是倾销。但事实上，这种做法并不聪颖，咱们要注意某些应诉技巧，最佳四两拨千斤手段就是一方面调核对方，调核对方起诉行为、起诉各个环节与否存在问题，与否符合WTO规则，如果对方行为有不符合游戏规则地方，就及时可以把她所有指控推翻，这就是四两拨千斤效果。在上面案例中，烟台果汁公司抓住那个公司市场占有率未达到50%，就是采用了这样技巧。

【案例】为什么急于用证据来证明自己非倾销是非常愚蠢行为用各种证据，如自己实际销售价格、平均价格或在全球各地销售价格来证明自己是非倾销，实质上就是试图证明这样一种结论：咱们产品价格相对于倾销原则还差很远。但这正是软肋所在！！由于你永远不懂得对方会采用什么样倾销原则！例如在美国，它没有承认国内市场经济地位，即便是提供价格数据很对的，并但愿通过这个数据证明自己不是倾销。如果我方产品价格比正常价格低5％或10％，即可认定为倾销，而实际我方只低4％，照理说不应认定为倾销。但这并没有用，由于美国尚未承认中华人民共和国市场经济地位，她们以为中华人民共和国出口产品受到政府补贴和退税支持。因此她会找一种经济地位与中华人民共和国类似国家作为原则来代替，至于如何选取完全在于对方。因此在反倾销应诉过程中，要给人们一种提示，就是不要直接把数据拿出来，证明自己不是倾销，而应当从某一种程序上有问题、某一种知识上有问题等方面去反问对方，这是反倾销应诉一种技巧。

3.规律三：接受行业协会协调指引同一行业中公司在集体进行应诉时，应当接受行业协会指引，同行业公司之间不能互相拆台。行业协会工作是进行价格指引，是同行业各公司之间纽带和桥梁。同步行业协会还要规范行业公司行为，例如定价行为，必要符合整个行业发展需要，而不是以损害其她行业成员为目定价方略。在集体应诉过程中，行业协会这种协调机制，保证了行业会员之间不互相拆台，而是加强沟通、学习和联谊，这是非常重要。

4.规律四：证明自己市场经济地位第四个技巧就是咱们平时要收集和整顿某些资料，来证明自己是市场经济地位。咱们在前面谈到，当对方在起诉你倾销，并对你进行倾销调查时，手中握有至关重要武器就是：不承认中华人民共和国市场经济地位，然后找新加坡数据作为参照。但事实上新加坡劳动力效率和国内劳动力效率相差达6倍。使用新加坡作为评估原则，显然国内商品价格偏低，固然也就是倾销行为了。

【自检】在政策寻租办法中，哪一种办法寻租对象是国外政府税收政策（）A．向行业协会哭诉政策B．中介机构游说哭诉政策C．反倾销应诉政策D．三者都不是见参照答案5-1

【本讲小结】本讲从指引实践操作角度来谈税收谋划办法第一种方面：政策寻租法。在中华人民共和国特定社会和经济环境下，税收优惠政策往往是可以通过争取来获得。因此政策寻租是国内纳税谋划重要方式之一。本讲中着重谈了三种政策寻租法：行业协会哭诉法、中介机构游说哭诉法和反倾销应诉法。前两种办法是公司借助行业协会和中介机构来获得政府在税收上优惠和支持，后一种办法则是在开放经济条件下，公司为了防范国外同业竞争对手运用WTO倾销调查规则，来恶化公司税收地位，从而达到排挤竞争对手目而采用应对之策。相对于政策运用法和政策规避法，公司使用政策寻租法要相对被动某些，这是使用该办法重要障碍之一。

【心得体会】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

第3讲政策运用法（一）

【本讲重点】地区运用法

纳税谋划第二类办法称为政策运用法。政策寻租法使用，更多体现是公司家谋略。政策运用法，则是公司CFO所使用“常规武器”。CFO在公司里所做事，更多具备微观性、执行性和寻常性特点。而政策运用法则协助CFO在寻常财务管理过程中进行税收谋划。政策运用法总共涉及10种详细办法：地区运用法、行业运用法、产品运用法、规模运用法、性质运用法、机构运用法、环节运用法、项目运用法、方式运用法和状态运用法。

地区运用法

老式观念中，投资决策过程中CEO发言权相对更多某些，但是这并不意味着CFO将无能为力。在选取投资地点时候，其中就包括税收谋划机会，CFO所要做非常重要一件事就是，从公司避税角度出发来考虑投资可行性。运用不同地区所提供税收优惠政策不同，公司可以实现节税或避税，这就是地区运用法。地区运用法不但仅包括简朴选取公司总部地点问题，还包括公司构造设立和下属机构地理分布问题。详细而言，地区运用法包括如下4个层面：

第一种层面：公司总部选取最为简朴考虑办法，就是选取税率较低地区作为公司总部，从而实既有效避税。

【案例】具备上海特色税收优惠政策上海之因此成为可以吸引世界诸强权抢滩登陆投资热点，其具备特色、为投资者充分考虑税收优惠政策不能不说是重要因素之一。其中有两个优惠政策非常有特点：第一种是国税地税不分家。在全国大多数地区畅行国税地税分家同步，上海却没有跟风。事实上合并在一起税收部门工作效率要高得多，不但体当前服务纳税人工作效率上，更体当前税收成本节约上。第二个是上海采用先征后返方式实行增值税优惠，而有些地方则采用直接受取优惠增值税做法。两种做法看似成果同样，但上海做法更为细腻和周到，是完完全全从投资者角度来考虑税收政策制定。例如母公司在石家庄公司但是一旦该分公司税后利润合并到石家庄总公司，由于石家庄依然采用33%税率，因此则必要补交18%，相称于该地方税率优惠公司主线没有享有到。但是，在上海子公司先按照33%纳税，而在利润合并后，就不存在补交问题，然后上海再将18%返还给该公司，可见上海税收优惠政策最后是实实在在予以投资者实惠。但是仅仅从税收方面来考虑总部选取谋划还是非常不够，要将其放在整个体系中来进行思考。

【案例】某跨国公司在亚洲设立发展部决策过程某跨国公司在亚洲发展业务诸多，需要建立亚洲地区总部，那么决策亚洲地区总部究竟是放在北京还是放在上海，CFO应当如何决策呢？这将直接决定CFO如何从公司财务角度向CEO提出建议。一方面，CFO应当明确其关注焦点应是：北京和上海这两个地方税收政策有什么差别？然后，CFO可以分别撰写报告，研究将亚洲地区总部设在北京和上海各有什么优势和局限性，在重点考虑两个都市税收政策因素之外，还要考虑因素有：物流、研发中心、生产基地、金融管制、信息人才服务、政府办事效率这6个方面。最后，作为CFO应当能从这7个角度去综合衡量一种地区价值，并且要紧记税收优惠政策只是其中之一。

【自检】下面关于总部地址选取中说法，错误是（）A．应当尽量考虑那些可以实际带来税收优惠地区；B．税收优惠幅度高低是选取总部地点最为重要原则；C．总部地址选取关系到诸多因素，需要全盘考虑；D．应当综合考虑税收、生产、研发等多方面因素来选取；见参照答案6-1

第二个层面：母子公司模式选取咱们在上面强调，尽管税收优惠是咱们考虑公司总部地点设立一种重要因素，但并不是所有，也就是说总部迁移并不是完全根据税收优惠限度来决定。那么又如何可以充分运用那些有税收优惠地区优惠条件呢？一种通行办法就是在有税收优惠地方设立子公司。

1.母子公司模式选取由于母公司与子公司之间在人才、物流、信息流、资金流等方面存在一定关联性，因此母公司可以通过在有税收优惠地方设立子公司，来间接地享有税收优惠。子公司设立可以采用独资方式，也可以采用参股方式或控股方式。那么究竟应当选取何种方式来建立子公司呢？

【案例】乐凯与柯达合资方式选取乐凯胶卷是位于河北省保定市一家知名公司，在胶卷行业被国外巨头盘踞状况下，乐凯胶卷是惟一幸存民族品牌。为了谋求公司发展，乐凯决定与柯达进行合资。柯达用一条生产线、某些知识产权和钞票，折合1亿美金采用参股方式入股乐凯，参股比例为20%。乐凯事实上是放弃了绝对控股，由国有独资绝对控股变成了一种相对控股。参股20%比例是一种非常敏感比例。国内税法规定，参股比例至少达到25％，才可以享有中外合资公司两免三减税收优惠政策。因此乐凯选取外资参股20%比例是一种非常大失误。25%或20%均变化不了乐凯在合资公司中控股地位，但是5%比例差距却可以大大变化公司税收承担。因此这等于是放弃了一次谋划机会。

2.母子公司模式局限性之处母子公司模式虽然可以运用其她地区税收优惠优势，但是也存在某些局限性之处。由于子公司是享有独立法人地位组织，因此从税收上来看，子公司缴税必定是属地原则。也就是说在所得税问题上，子公司没有选取余地，只要子公司赚钱，就必要就地交所得税。这样就会浮现一种问题：如果子公司赚钱丰厚，但是母公司却浮现了巨大亏损，按照属地纳税原则，子公司必要照常纳税，而无法将子公司赚钱与母公司亏损相抵来计算纳税税基。如何才可以将子公司和母公司赚钱和亏损合并计算，来计收所得税呢？这取决于母公司和子公司之间模式选取。

第三个层面：总公司与分公司模式选取子公司纳税有两种模式可以选取：一种是子公司纳税模式，即子公司依照其收入状况，独立纳税；另一种是总公司汇总纳税模式，即将子公司和母公司收入合并，作为计税基本。在国内税法中规定，母子公司模式不可以申请汇总纳税模式。而在总公司和分公司模式下，分公司纳税方式可以在上面两种方式之间灵活选取，如果但愿采用汇总纳税模式，可以向县级以上税务局申请，批准后分公司纳税可以有三种方式供选取：Æ如果总公司没有亏损，分公司可以选取就地纳税，遵循属地原则。Æ如果总公司本年度浮现亏损，分公司可以申请汇总纳税。在这种方式下，可以依照分公司和总公司合并计算基本，来计算纳税额。Æ如果总公司本年度浮现亏损，分公司可以申请汇总纳税。在这种方式下，分公司依照营业额某一种比例，先在本地把所得税交了，然后年终再汇算清交，多退少补。

【自检】下面几种公司组织构造中，下属公司税收可以和总公司合并计收是（）A．母公司和子公司组织构造；B．总公司和分公司组织构造；C．总公司和子公司组织构造；D．母公司和分公司组织构造；见参照答案6-2

第四个层面：信箱公司“信箱公司”是指专门用来从事合理避税公司。这样公司没有正规业务内容，成立公司动机就是为了运用外地优惠政策来合理避税。这样公司注册成本很低，并且经常在避税地区成立。当前全世界有29个地区是属于这样避税港。这29个地区大体可以分为两种类型：

1.普通型避税港普通型避税港税种少、税率低、税基窄。普通来说税种只有3种。最为典型普通型避税港就是国内香港和澳门地区。当前香港征收税种只有4种，每种税起征点都非常高，尚有各种抵免。在香港，拥有600多万人口，而交纳个人所得税人口只有22万。足见其税基之窄。

2.纯粹型避税港尚有一种避税港叫纯粹避税港，在这些地区不收任何税。如英属维尔京群岛、巴拿马群岛、百慕大，其中英属维尔京群岛最具典型性。外商到这样地区进行注册，没有任何注册资本起点限制，没有任何外汇管制，每家注册公司只需要每年交纳600美金各种费用就可以了。纯粹避税港更重要一种优势是拥有税收饶让多边合同。这样国家能和诸多国家订立饶让合同。也就是说在这些地区如果予以免税办法，那么与该地区订立饶让合同国家，也必要承认该免税办法，予以饶让，并且不得再收取任何费用。当前中华人民共和国大陆在维尔京群岛注册了1万多家公司，中华人民共和国大陆到维尔京群岛注册公司，有两个特别动机：Æ一是可以享有免税政策优惠，并且中华人民共和国与英国政府之间订立了税收饶让条款，因此税收上十分优惠；Æ二是作为外商身份回来，公司性质变成外商投资公司，从而可以享有两免三减半优惠办法。

【案例】运用信箱公司避税一家香港A房地产公司，要接受此外一家B房地产公司转让一块土地，就是说购买这块土地使用权。如果不运用信箱公司，而是通过普通渠道办理过户手续话，这一块使用价值为1个亿土地，买方需要交纳预提所得税10%，即1000万元。如果A房地产公司在维尔京群岛有一家子公司（信箱公司），她就可以通过如下操作来规避这1000万税收风险。一方面让香港B房地产公司将价值1个亿土地使用权过户到维尔京群岛这家公司名下，由于维尔京群岛和香港地区之间有税收饶让合同，维尔京群岛不预提所得税，因此两地就互不收预提所得税。当这1个亿土地使用权过户到维尔京群岛这家公司后，再由这家公司将该土地过户给其总公司—香港A房地产公司，这价值1个亿土地过户，维尔京群岛也不用预提所得税10％。通过这个过程，土地使用权转移到A公司，但并没有交纳任何预提所得税。在这里，A房地产公司在维尔京群岛设立分公司扮演了中介搭桥角色。这样操作所节约税收成本，比设立这样一家分公司自身所需成本要大得多。第4讲政策运用法（二）

【本讲重点】行业运用法产品运用法规模运用法

行业运用法

从当前国内税收优惠政策发展方向来看，地区优惠政策逐渐淡出，而行业优惠政策逐渐强化。行业优惠政策不断强化，规定财务人员要不断理解不同行业优惠政策，特别是自己所在行业优惠政策。因此财务人员一定要留意，注意观测、收集所在行业以及有关行业究竟有哪些优惠政策。一旦公司介入到某一种行业，财务人员应当及时理解有哪些税收优惠？得到税收优惠技术条件是什么？如何认定这些技术条件？公司在发展过程中经常会晤临对公司扩张模式选取问题，即向上游发展还是向下游去发展？不论向哪个方向扩张，都意味着公司将来也许要介入到另一种产业中。过去咱们更多地是从营销、从产业链角度来考虑和选取，当前咱们还要从税收谋划角度来考虑，要有综合思维方式，两条腿走路。

产品运用法

一旦公司决定发展行业方向后，还可以从产品运用角度来进行避税。从公司经营实际经验来看，相对于总部地址选取、行业选取而言，产品规划设计是更为常用问题。因此通过产品运用税收谋划，对公司纳税谋划更具备现实意义。从这个意义上来讲，公司财务人员也要对公司生产产品及其各方面技术特性有足够理解。

【案例】不同技术含量产品税率存在差别Ø在卷烟行业中，乙级卷烟和甲级卷烟所合用税率不同；Ø在化妆品行业中，护肤品、护发用品和化妆品所合用税率不同样；Ø在酿酒行业中，粮食酒、果品酒、黍类酒、红酒、啤酒所合用税率也是不尽相似；Ø在石油行业，汽油、煤油、柴油、化工机油、沥青这5种石油冶炼产品中，汽油、柴油需要缴消费税，而其她3种都不需要。因此产品技术特性不同，不但使产品自身特性不同，还导致产品税收成果不同。产品运用税收谋划办法，对财务工作提出了更高规定，即要理解产品技术原则。这不但是技术研发人员工作，也成为财务人员一项本职工作。这里要学会对纳税谋划非常有用4个本领：（1）第一种本领：学会从技术参数上，可以把不同产品区别开来。也就是说在寻常财务管理上，要学会对本公司产品品种从技术角度进行观测，学会区别不同产品。（2）第二个本领：要学会从签合同角度，把不同产品品种区别开来。由于产品销售后，最后纳税很大限度上取决于销售合同条款。为了达到避税目，需要站在订立合同立场上来对产品进行区别。（3）第三个本领：要学会从独立核算、经济核算角度，把不同产品品种区别开来。例如不同产品开发票程序和规定是不同样，因此就要将这些不同产品互相区别开来。（4）第四个本领：要学会从组织机构角度，把不同产品品种区别开来。例如公司能不能成立一种专门组织机构，把需要避税产品品种放在这个组织机构里运作，从而达到避税目。上面四个基本层次：从技术角度，从合同角度，从独立核算角度，从组织机构角度，有时候也会揉在一起综合运用。

【案例】使用产品运用法避税—从洗手液到液体肥皂在国内对化妆品税收政策中，针对护肤、护发用品这一类里面许多品种详细税目都不同样，有高有低。例如对护肤、护发用品消费税税目中，肥皂就实行免税。但是当前在国家税法细则中，并没有对肥皂作出详细原则阐明，在浙江一家生产护肤、护发用品化工公司，既生产洗手液，也生产肥皂。当前该公司洗手液销售非常好，为了合理避税，这家公司运用国家税法细则不明确之处，将自己洗手液产品更命名为“液体肥皂”，然后向本地税务局规定，你能不能给液体肥皂产品免税，税务局查阅税法细则后，予以了这家公司该产品免税待遇。当前在江浙一带，特别是在杭州各大宾馆洗手间，许多洗手液都改名叫液体肥皂。这个名称变化背后，与税收谋划关系密切。

规模运用法

规模运用法强调是，同等产品生产规模不同样，公司所面临税负是不同样。最为典型就是增值税。依照公司所缴纳增值税高低，可以将纳税人分为普通纳税人和小规模纳税人。公司究竟是选取做普通纳税人，还是做小规模纳税人，状况是完全不同样。普通纳税人税负是12%，而小规模纳税人税负是6%。普通纳税人可以给产品销售开具增值税发票，但是小规模纳税人就无法做到这一点。因此公司应当考虑进货原材料成本与否具备抵扣作用，如果抵扣作用不大，增值税缴纳会较多，则增值额超过某一界限后来，公司选取做小规模纳税人比较适当；如果公司进货原材料可以作大量抵扣收入，增值税缴纳较少，一旦增值额低于某一界限，公司选取做普通纳税人适当。【本讲小结】本讲重要对政策运用法中几种重要办法进行了简介。着重简介了地区运用法、行业运用法、产品运用法和规模运用法这四种办法。公司从政策运用角度来考虑和设计自己避税方略时，可以先从上面几种方面依次着手。四个方面分别相应着四个决策内容：公司总部选址决策、公司发展行业决策、公司产品设计决策和公司经营规模决策。公司财务主管可以在这四个决策过程中，寻找纳税谋划机会。其中公司总部选址和发展行业决策涉及公司发展战略问题，而产品设计和发展规模涉及公司寻常经营活动。纳税谋划正是一项从战略到方略，从宏观到微观分析和寻找过程。按照上面分析构造，咱们可以以便地找到纳税谋划着眼点。

【心得体会】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第5讲政策运用法（三）

【本讲重点】性质运用法机构运用法性质运用法

同样产品，同样规模，但是以不同主体去生产，税负也会有很大差别。例如外商独资公司就可以享有年税免三减半优惠。由于公司性质是可以选取，公司主体是可以构造，因此通过性质运用也可以找到避税机会。需要注意是通过公司性质来进行避税，一定要注意技巧和度把握。如果解决不当很有也许使得税收机关将公司善意避税行为，认定为恶意逃税行为。

【案例】性质运用法中善意避税和恶意逃税国内税法规定，外商独资公司可以享有年税免三减半优惠，但是从公司赚钱之日开始，公司就不可以申请这样优惠政策。实际运作中，许多外商投资公司经常采用两种做法来获得优惠政策支持，一种是通过操作利润，制作亏损财务报表，人为地去控制这个利润进程,然后获得更长年税免三减半目。另一种是一旦浮现赚钱，停止享有免三减半税收优惠政策后来,公司就申请破产，重新注册新外资公司来重新获取优惠税收政策支持。上述两种做法实际操作起来，把握分寸不同样就有也许构成善意避税或恶意逃税。如何才可以进行善意避税呢?一是，如果外商公司浮现赚钱后，重新设立新公司，但是不要急于把旧公司给注销掉，削弱两件事情之间关联性；二是，如果外商公司浮现赚钱后，重新设立了新公司，可以将旧公司某些业务委托到新公司加工，通过这样过程，逐渐淡化旧公司业务，逐渐强化新公司业务，最后将新旧公司业务合二为一。通过上述两种做法，在创立新公司和注销旧公司之间进行一种平和、缓慢过渡，就可以削弱作为纳税户先后之间关联性，避免税务机关产生对公司恶意逃税联想。咱们经常运用民政公司、福利公司或高科技公司这样公司性质来进行避税。为了避免税务机关将避税行为认定为恶意行为，公司一定要注意下面两点：

1.获得政府资格认定政府对高科技公司、对民政福利公司均有一种原则和资格认定过程，而税务机关正是按照政府认定成果，来对公司实行税收优惠。因此公司要运用这这样身份进行避税，一方面应当获得政府资格认定。

2.基本符合资格规定公司可以通过某些办法来获得上面所需资格认定根据，此外公司事实上也应当基本符合上述条件。例如公司申请了民政福利公司资格后，享有了有关税收优惠政策。但是公司实际残疾人比重如果连5%都不到，甚至没有残疾人，这就会给税务机关一种恶意逃税感觉，因此基本资格规定公司一定要达到。

【自检】下面四家公司避税做法，哪一家属于善意避税（）A．某闽港合资纺织机械制造公司，自成立以来每年赚钱状况都不佳，由于外销渠道打开，赚钱逐渐转好，公司董事会决定在年终及时注销该公司，重新成立新公司，将当前公司人、财、物进行整体转移，来获取税收优惠。B．中关村某高科技公司为了充分运用高科技园区税收优惠政策，决定将公司核心技术和产品向国家专利局和科技部报批和认定，底公司产品获得了科技部认定，年初公司财务部门就决定向科技园区税务局申请税收优惠。C．某街道食品厂由国有公司转制为集体股份制公司后，为了获得税收优惠，吸取了某些原公司和其她公司下岗职工，公司经营状况恶化进行裁人，将本来聘任下岗职工所有辞退，但每月报税时，依然按照本来税率进行报税。D．某简易热水器生产厂在1985年将其产品申请了专利，专利保护期，并始终享有税收优惠政策。到专利即将过期，产品技术含量也大大滞后，但是公司每月依然按照原先优惠税率进行报税。

见参照答案7-1

机构运用法

接着上面思路，公司性质拟定后，就涉及到用什么样组织机构去操作问题。是用两个组织机构,还是用三个组织机构去操作,这就涉及到组织机构运用法问题。在同样公司性质中，由于机构不同，公司税负成果就大不同样。最为典型例子就是混合销售行为。所谓混合销售行为，就是公司所销售不但是产品自身，还涉及配套产品和有关服务，这样销售称为混合销售行为。例如国美电器不但出售空调，并且出售空调安装服务。就是说销售中具有大量非增值税劳务。混合销售机构组织方式不同，带来税负成果是完全不同样。

【案例】国美电器和窗杆公司机构组织方式及其税负成果国美电器销售家电在上门安装时采用委托外包方式，也就是说是独立两个机构分别运作销售和安装。例如国美出售一台柜式空调价格是4000元，其中华人民共和国美销售价格是3700元，此外300元国美需要支付给安装公司。在税收上，国美4000元销售额需要缴纳营业税6%，而安装公司营业税只有3%。此外由于支付给安装公司劳务费，不可以抵扣，因此这300元安装费，国美还需要支付增值税。在北京石景山区有一家窗杆公司，公司重要生产家庭装修使用窗帘横杆，公司为了避税需要，专门成立了一家负责安装分公司。在这样组织模式下，专门生产窗杆公司无需在价格中附加安装成本就可以进行销售，这样公司增值税减少了；同步安装工作由专门分公司负责，这家公司来收取安装费用，而安装公司安装费收入所合用营业税率仅为3%。通过这样构造安排，该公司和国美电器在税负上就完全不同了。

第6政策运用法（四）

【本讲重点】环节运用法项目运用法方式运用法状态运用法

环节运用法

机构有了后来，咱们怎么进一步把这个机构放在恰当位置上，放在什么环节更好，这成了咱们第七个思路。环节运用法是指运用公司详细运营过程中所涉及不同环节，而不同环节国家税法所规定税率是不同样，从而为公司提供了一种环节选取和避税机会。

【案例】造纸公司环节运用办法应用作为普通纳税人一家造纸公司由于排污量比较大，排污成本较高，税负也很重。并且公司原料大多来自于收破烂小作坊，这些地方经常没法开出正规发票。这样混乱上游供应商，给公司带来抵扣效应会非常弱。但是考察公司上游环节—物资回收，却有诸多优惠政策，例如增值税是返还70％，所得税也是减半征收。因此作为造纸公司应当向上游环节—设立物资回收公司方向去拓展。

项目运用法

所谓项目运用法，更是财务可以实行一件事情。一种环节里面会计科目相应着诸多收入项目。收入项目不同样，税负也是不同样，因而财务上就可以运用收入项目不同税率不同特点，把一种项目分为若干个项目或把若干个项目合并成一种项目来达到避税目。例如房地产行业，出租某些物业后来有租金项目收入，也也许出售房产后有项目销售收入，还也许有出售无形资产收入等等。也就是说作为一种组织机构，作为独立法人，组织收入不是单维，而是多维。在咱们国家，收入不同样，项目不同样，科目不同样，合用税制就不同样，这是一种基本道理。

【案例】房地产公司环节运用办法应用A房地产公司帮C工厂建设厂房，当厂房建起后，由于C工厂资金周转不灵，短时间内难以支付购房成本，原本建房买卖合同难以执行。于是A房地产公司提出可以采用由售转租方式来解决这一问题。就是说将一次性支付买卖合同，转为C工厂可以承担长期支付租金租赁合同。这种看上去双方都可以接受方案，却给A房地产公司带来诸多烦恼。由于合同性质发生转变，在买卖合同下，A房地产公司收入为销售收入，依照国内税法规定，A房地产公司只需要缴纳营业税。然而在租赁合同下，A房地产公司收入为租赁收入，依照国内税法规定，A房地产公司需要缴纳5.5％营业税，12％房产税，33％所得税。于是A房地产公司向税收谋划专家求助，能不能有一种合法而又合理方式来解决这样高税收成本问题。由于当前公司收入租赁性质难以变化，因此税收谋划专家建议将租赁收入项目进行分解。鉴于当前提供物业租赁项目同步，租赁人也经常附带提供物业管理服务，这是行业内非常通行一种做法，而物业费收入是不需要交12％房产税，因此税收谋划专家建议A房地产公司将每年租金收入分为两块：租金收入和物业费收入，以此来达到减少税收承担目。上面案例，就是运用同一种机构里面在同一环节中不同项目收税方式和税率不同样，来进行税收谋划。

方式运用法

税务机关征税方式有各种，显然每一种征收方式对公司税负影响是不同。这也就为政策运用提供了一种机会。也就是说运用税务机关手中掌握征税方式上灵活性，来减少公司纳税承担。在详细实践中，公司一方面要明确地计算每一种征收方式下公司税负大小，比较计算成果，然后挑选出和故意识选取对公司最为有利那种征收方式。

状态运用法

每个纳税人面对同样项目，税务机关使用同样方式来对待纳税人，但如果纳税人主体状态、精神状态和政策水平不同，很也许最后纳税成果就不同样。因此纳税人状态也是纳税谋划可以运用机会，并且这种机会是非常重要。平时公司CFO也要进行训练，要比较善于把握局势，并可以保持较好状态。作为政策运用最主线之道还是规定咱们每个纳税人，在面对税务机关时，诚实友善，改进状态，这是咱们运用政策主线之道。

【本讲小结】本讲重点简介了政策运用法中后六种办法：性质运用法、机构运用法、环节运用法、项目运用法、方式运用法和状态运用法。延续上一讲中从地区、行业、产品、规模，本讲继续将税收谋划触角向微观延伸，着重从公司性质、组织、详细运作环节、环节中项目分解组合、纳税方式和纳税人自身心态这六个角度，在每一种角度中都辅以详细案例进行分析。在详细应用时，咱们一方面要对税法有充分理解，这是进行纳税谋划前提条件，另一方面咱们对公司组织分工、组织运作方式要有相称理解，结合上述两个方面，咱们才可以充分运用税法为合理避税提供各种条件，来切实地减少公司税负承担，达到合理避税目。

【心得体会】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

第7讲政策规避法（一）

【本讲重点】转让定价法（一）

政策规避法是指纳税人充分运用既有税法某些局限性，进行合理避税谋划。正如咱们在本课程前几讲中所谈到那样，纳税谋划是以非违法为界限。因此合理避税即政策规避，就成为咱们基本纳税谋划办法。政策规避法中咱们经常会用到五种基本办法：转让定价法、膨胀成本法、价格拆分法、价值代替法、临界运用法。

转让定价法（一）

第一种政策规避办法是转让定价法，这种办法是公司最为擅长、使用最多、并且也是税务机关最头疼一种规避办法。现实生活中诸多关联公司在业务往来时候，在定价上是有技巧，她们运用关联公司之间转让定价，来达到转移利润、转移成本费用、转移亏损等目。这种转让定价方略在合理避税里所占比例大概超过30%。

关联公司八大认定原则正如上文所述，转让定价经常发生在关联公司之间，只关于联交易才有转让定价问题。何谓关联公司？这是转让定价里最基本、最需要理解一种问题。就是说，税务机关在判断关联方交易时候，是采用什么原则进行评价。经常使用原则有8个： 第一种原则：互相间直接或者是间接持有其中一方股份总和达到25%以上； 第二个原则：直接或间接为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上； 第三个原则：公司向此外一种公司借贷资金占了公司自有资金50%或以上，或是公司借贷资金总额10%是由此外一种公司提供担保； 第四个原则：公司董事会或经理等高档管理人员一半以上是由此外一种公司所委派，或是虽然没有一半以上，但是至少有一名常务董事是由此外一家公司委派； 第五个原则：公司生产经营活动必要由此外一家公司提供特许权才可以正常进行（这里特许权涉及工业产权