亨格瑞会计学（第12版）课件：短期业务决策

短期业务决策

25-1学习目的描述与制定短期决策有关的信息。制定常规和特殊的定价决策。制定停产、产品组合和销售组合决策。制定外包和进一步加工的决策。25-2学习目的1描述与制定短期决策有关的信息。25-3管理者如何利用相关信息制定决策25-4相关信息与无关信息相关预期未来的数据替代方案之间的差异不相关不影响决策沉没成本过去发生的无论将来采取哪种行动，都无法更改25-5相关信息财务(定量的)非财务(定性的)25-6定价对短期决策的影响普通和特殊定价；放弃不盈利的产品和部门、产品组合、销售组合；外包和进一步加工。25-7分析短期特殊业务决策的关键强调相关收入、成本和利润。无关信息仅仅造成信息超载。运用能区分变动成本和固定成本的边际贡献方法。25-8学习目的2制定常规和特殊的定价决策。25-9设定常规价格时的三个问题公司的目标利润是多少?客户将会支付多少?对于这一产品,公司是价格接受者还是价格制定者?25-10价格接受者与价格制定者25-11价格接受者的特征价格制定者的特征●

产品缺乏特点●

激烈的竞争●

定价方法侧重于目标定价法●

产品十分独特●

缺少竞争●

定价方法侧重于成本加成定价法目标定价法25-12基本计算公式：收入

减:成本=利润

变形：收入

减:利润=成本目标价格等式市场价格下的销售收入减:预期利润=目标完全成本STL公司预算利润表25-13销售收入

$1200000变动成本

变动制造费用$588000

变动销售和管理费用150000

738000边际贡献

462000固定成本

固定制造费用110000

固定销售和管理费用116000

226000

营业利润

$236000目标成本25-14市场价格下的收入$1200000

减:预期利润$250000

所有产品的目标成本$950000公司有哪些选择？25-151.接受更低的营业收入水平,236000美元,相当于9.44%的回报率,而非股东所要求的10%。2.减少至少14000美元的固定成本。3.减少至少14000美元的变动成本。4.尝试增加销售量。如果公司拥有额外的生产能力,生产和销售更多产品只会影响变动成本;然而,这也同时意味着固定成本由更多的单位来分摊。因此单位产品的总成本会降低,利润会上升。5.变更或者增加产品组合。6.尝试差异化自己的平板电脑产品来获得对销售价格的控制。7.通过上述策略的组合来达到增加收入或者降低成本$14000的结果。成本加成定价法25-16完全成本加:预期利润=成本加成价格当前变动成本($307.50×2400)$738000

加:当前固定成本226000

完全产品成本$964000

加:期望利润(10%×2500000)250000

目标收入$1214000

除以DVD的数量÷2400

单位成本加成定价

$506

定价决策规则25-17特殊订单企业是否有剩余的生产能力来满足该订单?降低了的销售价格是否足以承担为实现订单而增加的成本?从长期来看,特殊订单是否会影响正常销售?25-18例：特殊订单STL销售平板电脑的正常价格是$500一台。假设一个公司给STL$68750买250台平板电脑,即$275一台。与这一销售订单相关的信息如下:会使用闲置的生产能力(剩余生产力);不会改变固定成本;不会产生任何变动的非制造费用(因为特殊订单没有额外的营销费用);不会影响正常销售。25-19STL公司的预算利润表——

传统格式与边际贡献格式25-20传统格式边际贡献格式销售收入$1200000销售收入

$1200000销货成本

698000变动成本

毛利润502000

变动制造费用$588000

销售和管理费用

266000

变动销售和管理费用150000

738000营业利润$236000边际贡献

462000

固定成本

固定制造费用110000

固定销售和管理费用116000

226000

营业利润

$236000每台平板电脑的成本——

传统式与贡献式利润表25-21在传统利润表中,每单位产品成本是：$290.83($698000÷2400)边际贡献利润表使我们看到单位产品的变动制造费用仅仅只有$245($588000÷2400)特殊订单会提供一个正的边际贡献$30($275-$245)STL接受这一订单,总的边际贡献应该上升$7500(250台×$30)差异分析25-22预期收入的增加(250×$275)$68750预期变动制造费用的增加(250×$245)(61250)预期利润的增加(250×$30)$7500特殊定价决策规则25-23学习目的3制定停产、产品组合和销售组合决策。25-24舍弃不盈利的产品与部门产品是否产生了一个正的边际贡献?如果公司不再生产该产品,固定成本是否仍旧存在?如果公司停产该产品,是否有可以避免的直接固定成本?停产该产品是否会影响公司其他产品的销售?对于释放出来的生产能力,公司应该怎么办?25-25产品的预算利润表25-26

总计标准平板电脑高级平板电脑销售收入$1430000$1200000$230000

变动成本

变动制造费用706000588000118000

变动销售和管理费用

172000

150000

22000

合计

878000

738000

140000

边际贡献55200046200090000

固定成本

固定制造费用18000011000070000

固定销售和管理费用

141000

116000

25000

合计

321000

226000

95000

营业利润$231000$236000$(5000)固定成本的影响产品线停产固定成本是否依然存在?如果高级平板电脑生产线停产,是否可以避免某些直接固定成本?25-27差量分析25-28预期的收入下降$(230000)预期的总变动成本下降140000预期的营业利润下降$(90000)预期的收入下降$(230000)预期的总变动成本下降$140000预期的固定成本下降

92000预期的总成本下降232000预期的营业利润上升$2000固定成本不变时产品停产的差量分析固定成本变动时产品停产的差量分析其他注意事项产品、生产车间、生产领域的停产是否会影响其他产品的销售?怎样来处理释放出来的剩余生产能力?25-29舍弃不盈利的产品与部门的决策规则25-30约束因素什么约束因素使得公司不能制造所有能够销售出去的产品?约束因素下哪种产品的单位边际贡献最大?强调一种产品会影响固定成本吗?25-31STL的单位边际贡献25-32

标准平板电脑高级平板电脑每台平板电脑的销售价格$500$575单位变动成本307.5

350边际贡献192.5

225边际贡献率

标准平板电脑:192.5/50038.5%

高级平板电脑:225/575

39.13%约束条件下的决策规则25-33STL的单位工时贡献25-34

标准平板电脑高级平板电脑(1)生产一台平板电脑所需的机器工时7.510(2)每个机器工时生产的平板电脑0.1330.1(3)每台平板电脑的边际贡献$192.5$225每机器工时的边际贡献$25.66$22.50总边际贡献25-35

标准平板电脑高级平板电脑每机器工时边际贡献$25.66$22.50满负荷生产机器工时×

19500×

19500满负荷生产总边际贡献$500370$438750利润最大化STL会制造标准平板电脑：2600台=19500机器工时×每小时7.5台标准平板电脑高级平板电脑=0台25-36有限市场下STL公司的总边际贡献25-37

标准平板电脑高级平板电脑合计单位工时边际贡献$

25.66$

22.50

满负荷生产机器工时×

15000×

4500

19500

满负荷生产能力的边际贡献合计$384900$101250$486150商业企业的约束成本25-38

精装书平装书销售价格$28.00$12.00变动成本

19.60

7.20

边际贡献$8.40$4.80展销空间限制下的总边际贡献25-39

精装书平装书每本书的边际贡献$8.40$4.80每层可展示图书数量

10

20

每层的边际贡献

$84

$96

学习目的4制定外包和进一步加工的决策。25-40STL公司生产2400套包装盒的生产成本25-41直接材料$15600直接人工7200变动制造费用13200固定制造费用

19200生产成本合计$55200纸盒总量

÷2400单位产品成本

$23

外包与外包成本相比,公司的变动成本怎样?外包有无能够避免的固定成本?对于释放出来的生产能力,公司应该怎么办?25-42差量分析25-43固定成本不变时外包决策的差量分析成本自制外包差异变动成本

直接材料$15600

$15600

直接人工7200

7200

变动制造费用13200

13200

采购成本

$50400(50400)总计$36000$50400$(14400)固定成本改变时外包决策的差量分析成本自制外包差异

变动成本

直接材料$15600

$15600

直接人工7200

7200

变动制造费用13200

13200

固定成本12000

12000

采购成本

$50400

(50400)

总计$48000$50400$(2400)外包的决策规则25-44STL的三种方案利用生产设备自制;外购、机器设备闲置(假设外购能避免$12000的固定成本);外购、机器设备生产更多其他产品(假设外购能避免$12000的固定成本)。25-45差量分析25-46变动成本改变且存在机会成本时外包决策的差量分析成本自制外包(机器闲置)外包(生产新产品)预期成本$48000$50400$50400

新产品的预期利润

(30000)预期净成本$48000$50400$20600

销售还是进一步加工如果直接销售,公司能获得多少销售收入?进一步加工后销售,公司能获得多少销售收入?进一步加工的成本是多少?25-47销量还是进一步加工—

SmartTouchLearning的例子以$500的价格出售进一步处理向平板电脑添加前置USB端口 -每片价格