企业改制基本作业流程

第二节改制基础步骤辅业改制设置企业制企业，能够采取有限责任企业和股份有限企业两种形式。一、改制设置有限责任企业(一)依据《企业法》和国家相关法律法规和政策要求，制定企业改制方案。中央企业改制分流总体方案是在所属改制企业具体方案基础卜汇总而成。中央企业各集团企业(总企业)负责统一部署、组织、汇总、编制所属企业主辅分离改制分流总体方案。中央企业所属企业改制分流总体方案，在和当地政府协调衔接同时，以集团企业名义分别报国资委、财政部、劳动保障部审核。经联合审核意见一致，由国资委代章出具批复意见。各集团企业(总企业)改制分流总体方案可一次性报批，也可依据实际需要分批报批。地方企业改制分流方案申报程序，由省级人民政府另行要求。依据原经贸委办公厅、财政部办公厅、劳动保障部办公厅《相关中央企业报送主辅分离改制分流总体方案基础内容和相关要求通知》(国经贸厅企改[]27号)要求，中央企业报送改制分流总体方案关键内容包含：1．集团企业概况、企业改革发展思绪和目标。2．集团企业主业和辅、业划分标准及具体内容；集团企业突出主业、提升主业竞争力方面采取关键方法和做法。3．集团企业下岗分流、减员增效、安置富余人员基础情况。4．集团企业确定实施主辅分离、改制分流工作标准、关键政策方法等。5．集团企业对“三类资产”界定依据，“三类资产”总体情况包含资产分布、价值、人员、效益情况等。6，纳入改制范围改制企业情况，包含改制企业名称、资产、负债、关键业务、股本组成、改制分流形式、产权主体多元化方法，改制企业人员情况及分流安置意见等。7．改制企业改制后股权结构，包含有没有外来投资者进入、经营者持股百分比和资金起源、职员持股组织形式等问题。8．理顺劳动关系及社会保障接续情况，包含经济赔偿金来源及标准、改制企业职员续接养老、失业、医疗等各项社会保险关系安排。9．内退人员、离退休人员及工伤职员等人员管理。10．改制过程中国有资产处理，土地使用权改变情况。11．集团企业主辅分离改制分流组织实施机构，决议和实施程序。集团企业董事会或经理办公会相关主辅分离、改制分流方案决议。(二)对改制企业进行清产核资，明确资产产权归属、清理债权债务，并委托中介结构对资产清查结果进行审计。依据859号文件要求，企业主辅分离改制分流过程中，债权债务关系处理标准是：改制企业原为独立法人，要继续承担和落实原有债权债务关系；从原主体企业分立重组改制企业，按约定百分比负担债务。在债权债务具体处理过程中应注意以下问题：1．原主体企业要做好改制企业债权债务清理和核实工作，并进行必需审计，落实债权、债务人并和债权人或债务人签订债务保全协议，预防利用改制之机逃废债务。2．原主体企业拖欠分流安置人员集资款、工资、医药费和欠缴社会保险等债务，应根据财政部313号文件第十七条规定处理。3．改制企业对欠原主体企业债务(包含改制时改制企业国有净资产按要求进行各项支付后剩下部分采取转为原主体企业债权方法留在改制企业部分)，要制订切实可行还款计划，按期偿还。(三)根据改制方案，对拟作为出资投入新企业资产，聘请有资格资产评定机构对其进行资产评定。依据《国有资产评定管理若干问题要求》(财政部第14号令)，改制企业在确定改制行为后(应有书面文件批示)，首先要委托含有财政部¨同意执业资格资产评定机构对拟作为出资投入新企业资产进行评定。资产评定目标是为委托方提供特定经济行为所包含资产公允价值尺度。依据原国家国有资产管理局《相关转发(资产评估操作规范意见(试行))通知》(国资办发[1996]23号)第七条要求：“资产评定要遵照资产连续经营标准、替换标准和公开市场标准等操作性标准。公开市场标准是指自资产评定选择作价依据和评定结论全部可在公开市场存在或成立。公开市场是指一个竞争性市场，交易各方进行交易惟一目标在于最大限度地追求经济利益，交易各方掌握必需市场信息，含有较为充裕时间，对被评定资产含有必需专业知识，交易条件公开并且不含有排她性。在公开市场上形成或成立价格被称为公允价格。”依据《国有资产评定管理若干问题要求》(财政部14号令)第十二条要求：“占有单位发生依法应进行资产评定经济行为时，应该以资产评定结果作为作价参考依据；实际交易价格和评定结果相差10％以上，占有单位应就其差异原因向同级财政部门(集团企业或相关部门)作出书面说明。”用于改制“三类资产”应含有一定盈利能力，改制以后企业应能够独立生存并含有一定发展潜力。但大多数“三类企业”质量不高、账面数据不实，经评定确定后，可能大大低于账面价格。对于这种情况，最关键是选择含有对应资格和良好信誉社会中介机构，规范资产处理和评定过程，做到公开、公平、公正、透明。对于评定后资产缩水较大情况，评定缩水部分可按要求冲减国有权益，同时仍要根据国家要求标准对解除劳动关系人员进行赔偿，不足部分，由原主体企业给予补足。其中账面资产不足时，可将土地转让收入用于支付职员经济赔偿金等；对于企业规模较大，国有净资产按要求进行各项支付后仍有剩下，其剩下部分可向改制企业职员(包含经营者)或外部投资者出售，也可采取租赁、入股或转为债权等方法留在改制企业。(四)资产评定结果应按要求报主管部门立案。改制企业完成资产评定工作后，要根据财政部《国有资产评估项目立案管理措施》(财企[]802号)要求，立即填报国资委统一印制《国有资产评定项目立案表》(一式三份)．连同资产评定汇报及相关资料上报办理立案手续：改制分流资产为国资委监管企业占有，由国资委监管企业直接报送国资委备案；改制分流资产为子企业(二级)占有，要先报国资委监管企业审核盖章，然后再报国资委立案；改制分流资产为子企业以下(三级及以下)占有，报送国资委监管企业立案。国资委或国资委监管企业应根据国有资产评定管理相关规定，对企业报送评定汇报及相关资料进行审查，经审查合格后，办理立案手续。(五)确定股权设置方案。改制企业股权设置方案应包含以下内容：①股本总数及其股权结构；②国有资本折股和股份认购；③股份转让条件及其定价；④其它要求。(六)向国有资产监督管理机构申请办理国有资本变动手续。改制企业、原主体企业和国资委监管企业国有资本变动行为审批和产权变动程序以下：1．改制企业国有资本变动程序①改制企业股权设置方案审批。按现行要求，国资委监管企业子企业改制股权设置方案由国资委审批，子企业以下企业改制股权设置方案由国资委监管企业审批并报国资委立案；所需报送相关材料根据财政部313号文件第十条、第十一条规定实施。②改制企业产权登记。改制企业产权登记分两种情况：a．改制后设置国有股权。若改制企业原为独立法人，应持经同意确定国有股权设置方案及相关材料到产权登记机关办理产权变动登记手续；若改制企业为从原主体企业分立重组，应持经同意国有股权没置方案及相关材料到产权登记机关办理产权占有登记手续。b．改制后不设国有股权。若改制企业原为独立法人，应持相关材料到产权登记机关办理产权注销登记；若改制企业为从原主体企业分立重组，不需办理相关产权登记手续。2．改制企业原主体企业国有资本变动程序①原主体企业国有资本变动审批原主体企业为国有企业、国有独资企业或多个国有投资主体投资设置有限责任企业，按以下标准计算并经国资委监管企业同意后，冲减全部者权益：a，经评定后净资产按要求进行各项支付后有剩下，按用于改制分流三类资产账面值减去剩余部分；b．经评定后净资产不足以按要求进行各项支付，由主体企业给予不足，按用于改制分流三类资产账面值加上补足部分。原主体企业为国有控股企业，按上述标准计算并经股东会同意后，冲减其全部者权益。原主体企业有多个改制企业，可按上述标准合并计算，经国资委监管企业或股东会同意后冲减全部者权益。②原主体企业产权登记原主体企业持经同意国有资本变动文件及相关材料到产权登记机关办理产权变动登记手续。3．国资委监管企业国有资本变动程序①国资委监管企业国有资本变动审批国资委监管企业应对其子企业冲减国有资本及权益情况分析汇总后报国资委审核同意，并按批复结果，分解批复所属企业。②国资委监管企业产权登记国资委监管企业持经同意国有资本变动文件及相关资料．到产权登记机关办理产权变动登记手续。(七)向工商行政管理机关申请企业名称预先核准。(八)全体出资人共同协商制订企业章程，明确怎样设置股东会、董事会(或实施董事)、监事会(或监事)，建立符合有限责任企业要求组织机构。企业建立规范法人治理结构通常应注意两个方面问题：1·企业要根据现代企业制度要求进行法人治理结构设置，依据企业股权情况成立对应股东大会、董事会和监事会，依据相关法律法规选举产生董事和监事，由董事会聘用经营者；建立健全配套规章制度和决议程序。2-股东大会、董事会、监事会、经营层根据要求程序和制度依法运作，建立起真正对全体股东负责有效决议、运行和监督机制。(九)出资人缴纳出资，立即经评定后拟投入新企业资产按一定百分比分配到出资人名下，有新增投资情况下，还包含缴纳新增现金、实物或其它非实物资产。经过会计师事务所验资并出具验资证实。(十)全部出资全部缴足后，召开全体出资人参与企业创建大会，审查没立企业汇报，经过企业章程，并选举产生企业董事、监事。由全体股东指定代表或共同委托代理人向工商行政管理机关申请企业设置登记。工商行政管理机关发给法人营业执照，企业即正式成立。假如有限责任企业拟从事业务根据法律、行政法规要求须报经审批，要事先向相关主管部门申请，取得同意后方可设置企业。(十一)对于改制过渡期内损益处理，根据财政部313号文件第八条要求，自评定基准日到新企业设置登记日使用期内，改制企业实现利润而增加净资产，应该上缴原主体企业．或经原主体企业同意，作为新企业国家独享资本公积管理，留待以后年度扩股时转增国有股本；对改制企业经营亏损而降低净资产，由原主体企业补足，或由新企业用以后年度国有股份应分得股利补足。二、改制设置股份改制设置股份，有提议设置和募集设置两种方法。提议设置股份程序和设置有限责任企业大致相同，所不一样之处就是，设置股份须报经国务院授权部门(国务院国有资产监督管理委员会)或省级人民政府同意。取得同意后，才能申请办理企业设置登记。募集设置还须报中国证券监督管理委员会同意。三、改制设置股份合作制企业改制设置股份合作制企业，按国家或地方相关要求办理。基本程序和设置有限责任企业相同。第三节辅业资产改制关键特点及相关扶持政策一、和以往分离辅业改革相比特点国有企业在改革过程中，为处理富余人员问题，做了大量分离辅业工作。如武钢最近经过分离辅业，使钢铁主业职员人数从11．2万人减到1．5万人，中石油、中石化在重组改制中，将大量富余人员从主业剥离到存续企业。这些做法对国有企业减员增效起到了十分主动作用。但前期分离辅业企业只处理了分灶吃饭、独立核实问题，大多数没有触及产权关系和劳动关系改革，所以，分离得并不根本，实际上分而不离，主体企业还要负担无限责任。应该说，企业过去进行分离辅业是改革第一步。859号文件提出主辅分离一系列政策，和过去分离辅业最大区分和特点是触及了国有企业改革中最深层次问题，提出辅业要进行改制，即产权制度改革和劳动关系调整。859号文件强调分离出去辅业单位要改制为产权多元化经济实体，建立以产权明晰为特征现代企业制度和规范法人治理结构，成为一个合格市场主体，不能再是一个国有独资企业。同时，逐步理顺和分流人员劳动关系。经过这项改革，能够真正做到精干壮大主业，实现企业资产、人员和组织结构合理化，提升企业关键竞争力；同时为辅业进入市场发明条件，放开搞活，自主经营，自负盈亏。企业要充足利用859号文件政策，在前一阶段改革基础上深入加以深化、规范和完善，有针对性地关键处理改制企业产权关系、劳动关系，使改制企业完全进入市场，实现和主体企业彻底分离。二、和国有大中型企业分离社会职能改革相比特点企业办社会是指由企业负担原本属于政府应该负担部分社会职能，关键指九年义务制中小学校、医院等，广义也包含企业所办生活后勤服务等机构。分离企业办社会职能关键是逐步将企业所办一般中小学校、医院等公益型机构，移交政府或社会管理，以后勤服务等福利型机构和企业生产经营主体分离，则通常采取辅业改制后进入市场方法。通常来说，三类资产能够包含企业办社会部分，但在实际操作中有部分不一样：1．针对对象不一样。企业分离办社会职能关键针正确是企业所办一般中小学校、医院等公益型机构；而主辅分离关键针对是企业辅业资产、后勤服务单位资产和和主业关联度不大其它资产。2．采取方法不一样。企业自办中小学校关键采取移交当地政府方法；企业自办医院，可从企业分离出来实施产业化经营，也可根据自愿标准，由企业和当地政府协商移交。主辅分离改制分流关键是利用三类资产改制成为面向市场、独立核实、自负盈亏法人经济实体。改制企业应该根据《企业法》和其它相关法律法规要求，经过合资、合作、出售等方法，实现产权主体多元化，建立以产权关系为基础法人治理结构。企业自办一般中小学校、医院等公益型机构和后勤服务等福利型机构要根据原国家经贸委等六部门《相关深入推进国有企业分离办社会职能工作意见》(国经贸企改[]267号)要求，逐步推进分离工作。伴随市场经济发展，部分企业所办学校、医院等公益型机构，含有一定实施企业化管理、市场化运作和社会化条件时，可由企业依据实际情况，自主选择分离分流方法，加紧分离办社会职能进程。三、主辅分离改制分流相关扶持政策(一)对改制企业税收优惠政策国家对主辅分离改制分流在政策上扶持力度很大。国有大中型企业主辅分离，辅业改制，分流安置本企业富余人员兴办经济实体，只要符合以下四条要求，经相关部门认定，税务机关审核，可享受三年内免征企业所得税政策。1．利用原企业“三类资产”；2．独立核实、产权清楚，并逐步实现产权主体多元化；3．吸纳原企业富余人员达成30％(含)以上；4．和安置职员变更或签署新劳动协议。依据中央12号文件要求，国有大中型企业主辅分离辅业改制后兴办经济实体享受相关税收优惠政策时限为12月31日，但没有明确在12月31日前符合享受优惠政策企业，是否全部能享受3年优惠政策。依据全国再就业工作座谈会上中央领导同志讲话精神，8月底，财政部、劳动保障部、国家税务总局联合下发了《相关促进下岗失业人员再就业税收优惠及其它相关政策补充通知》(财税[]192号)，《补充通知》要求，国有大中型企业凡在底之前实施主辅分离、辅业改制，其兴办经济实体符合中发12号文件优惠政策条件要求，均可享受3年政策优惠，再就业优惠政策最长可延续到12月31日。依据这一要求，凡在底之前实施主辅分离，符合条件底改制企业，均可享受3年免征所得税政策，直至期满为止。就国家对主辅分离扶持政策而言，免征改制企业所得税只是一个方面，仅包含一部分企业。859号文件对国有企业更大扶持在于拓宽了企业分流安置富余人员渠道，尤其是提出允许用国有净资产支付解除劳动关系人员经济赔偿，这项政策为大多数国有企业处理了改革劳动用工制度成本支付渠道问题。(二)对个人税收优惠政策依据财政部、税务总局等部门下发《相关个人和用人单位解除劳动关系取得一次性赔偿收入免征个人所得税问题通知》(财税[]157号)要求：1．个人因和用人单位解除劳动关系而取得一次性赔偿收入(包含用人单位发放经济赔偿金、生活补助费和其它补助费用)，其收入在当地上年职员平均工资3倍数额以内部分，免征个人所得税；超出部分根据《国家税务总局相关个人因解除劳动协议取得经济赔偿金征收个人所得税问题通知》(国税发1999]178号)相关要求，计算征收个人所得税。2．个人领取一次性赔偿收入时根据国家和地方政府要求百分比实际缴纳住房公积金、医疗保险费、基础养老保险费、失业保险费，能够在计征其一次性赔偿收入个人所得税时给予扣除。3．企业依据国家相关法律要求宣告破产，企业职员从该破产企业取得一次性安置费收入，免征个人所得税。第十章辅业资产改制难点问题处理第一节主辅分离改制分流中资产处理一、资产界定问题(一)企业“三类资产”含叉主辅分离改制分流关键工作对象是企业“三类资产”。企业“三类资产”是指企业非主业资产、闲置资产和关闭破产企业有效资产。非主业资产是指根据企业改革发展要求和专业化分工标准，需要分离辅业资产、后勤服务单位资产和和主业关联度不大其它资产；闲置资产是指闲置十二个月以上企业资产；关闭破产企业有效资产是指政策性关闭破产企业中，符合国家产业政策、有一定赢利能力，并用于抵偿职员安置等费用部分资产。对于学校、医院、幼稚园等企业办社会单位，因为其含有社会公益或福利职能，从总体上看，大部分企业办社会单位不含有859号文件所要求实施改制分流条件。但伴随市场经济发展，也有部分企业所属学校、医院、幼稚园等办社会单位含有了一定实施企业化管理、市场化运作、社会化服务条件，主体企业能够依据实际情况，将该类单位纳入三类资产范围，按照859号文件和其它相关政策要求，实施主辅分离改制，加快企业分离办社会工作进程。(二)主辅业资产界定问题对于相当部分国有企业来说，经营范围过宽、主业不突出、关键竞争力不强，是其所共有弊端。所以，企业在主辅分离辅业改制中，对于主业资产和辅业资产界定问题就成了一大难题。界定企业主业和非主业，首先要对企业主业有一个正确战略定位。主业是企业依据战略性结构调整要求，含有较强盈利能力，符合企业长远发展要求，能形成关键竞争力业务。在对主业定位基础上，确定企业非主业资产。非主业资产指根据企业改革发展要求和专业化分工标准，需要分离辅业资产、后勤服务单位资产和和主业关联度不大其它资产．企业主业资产和非主业资产划分要根据859号文件要求标准，依据企业发展战略和实际情况进行界定。为了深入明确非主业资产中辅业资产界定，依据国资委等四部门《相关进一步明确国有大中型企业主辅分离辅业改制相关问题通知》(国资分配[]21号)要求，实施改制分流辅业资产关键是和主体企业主营业务关系不亲密，有一定生存发展潜力业务单位及对应资产，关键包含为主业服务零部件加工、修理修配、运输、设计、科研院所等单位。对于集团企业和所属子企业在非主业资产界定上不能层层划分主业和辅业，也就是说不能由集团企业和所属子企业分别划主、辅业，必需从集团企业或总企业整体发展要求出发，进行主业和非主业界定。二、国有划拨土地处理依据859号文件，国有划拨土地处理根据国家和地方相关土地管理法律法规，改制企业占用原主体企业行政划拨土地，只要不改变土地用途，经所在地县级(含)以上人民政府批准，可继续以划拨方法使用；需要转让土地使用权，依法办理转让手续；需要改变用途，应根据《划拨土地目录》(国土资源令第9号)核定，改变后用途符合《划拨土地目录》可继续以划拨方法使用，不符合《划拨土地目录》，应依法办理土地有偿使用手续，许可将土地出让收益用于支付改制成本。主辅分离辅业改制中，改制企业假如符合继续以划拨方法使用土地条件，主体企业经同意可将国有划拨土地使用权转让给改制企业。划拨土地使用权转让价格应依据《相关改革土地估价结果确定和土地资产处理审批措施通知》(国土资发[]44号)要求确定，即依据划拨土地平均取得和开发成本，评定划拨土地使用权价格，作为原土地使用者(转让方)权益，或计入正当收益。划拨土地使用权转让后，改制企业(承让方)可将划拨土地计入企业资产。改制企业将划拨土地转为有偿使用土地，应依法办理土地有偿使用手续，并按地方人民政府要求缴纳一定百分比土地出让金。依据44号文件要求，土地出让金应按出让土地使用权价格和划拨土地使用权价格差额部分核实，并以此计算租金或增加国家资本金、国家股本金。允许将土地出让收益支付改制成本。三、对辅业改制企业规模限制因为部分中央企业辅业企业资产规模较大、人员较多，为稳妥推进主辅分离辅业改制工作，依据国资委21号文件要求．在实施主辅分离时，这部分中央企业辅业改制范围标准应确定为辅业中中小企业。中小企业标准根据原国家经贸委、原国家计委、财政部、国家统计局联合下发《相关中小企业标准暂行要求通知》(国家经贸委中小企[]143号)要求企业划分标准实施。143号文件要求工业巾小企业标准是：职员人数人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下；餐饮业中小型企业标准是：职员人数800人以下，或销售额15000万元以下。企业在实施过程中，要根据国资委21号文件相关中央企业辅业改制范围和规模要求实施。尤其是在主辅分离前期阶段，为了顺利推进这项改革，本着先易后难、先小后大标准，辅业改制范围通常确定为辅业中中小企业。对于辅业中一些管理型企业，即使规模很大，但业务庞杂，企业很多，且相互之间在业务发展上没有太多关联，不一定在整体上进行改制，只能依据所属企业进入市场需求，依据不一样情况分别进行改制。第二节主辅分离改制分流中产权关系处理国有大中型企业主辅分离改制分流过程中，原主体企业和改制企业之间产权关系处理关键性首当其冲。对于改制分流辅业单位，要经过吸收各类非国有投资，改变过去单一投资形式，改建为产权多元化、产权清楚企业制或其它国有企业形式。主体企业要理顺和改制企业产权关系，改制企业为国有法人控股企业，原主体企业要根据规范母子企业体制行使出资人职能，并以出资额为限负担有限责任；改制企业为非国有法人控股企业，主体企业依据是否参股及股份大小派出出资人代表，并依法享受股东权利；主体企业不持有股权，不再负担经济和法律责任。一、改制企业实现产权多元化关键性以前企业辅业分离中存在关键问题就是分离后单位多数还是纯国有企业，在制度创新、机制转换和科学管理等方面还难以完全适应市场要求。因为在产权关系七和原主体企业属于同一产权主体，分离职员也仍然属于原主体企业，国有职员劳动关系和身份没有改变，这么分离企业难以完全摆脱对主体企业依赖，在经营情况正常时，通常能够独立结算、自我发展，而一旦企业经营陷入困境，仍然要由