中级财务会计第九章 所有者权益 3课时

中级财务会计第十一章所有者权益第一节所有者权益概述第二节投入资本第三节留存收益目录一、企业组织形式第一节所有者权益概述企业组织形式定义非公司型企业独资型企业全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承担，因此，企业的所有权与经营权是统一的。合伙型企业是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。公司型企业有限责任公司是指由一定数量(50个以下)的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。股份有限公司是由一定人数(2人以上,200人以下)出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。不同的企业组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影响，但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样。二、所有者权益的含义及构成〔一〕所有者权益的含义含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。与负债的比较：区别所有者权益负债★权益性质不同享有盈余等权利要求清偿权利★权利内容不同参与收益分配、参与经营管理等按期收回本金及利息★归还期限不同一般不予归还必须偿还★风险大小不同风险较大(投资者)风险较小(债权人)所有者与债权人的比较所有者权益的来源所有者投入的资本直接计入的利得和损失留存收益实收资本/股本资本公积盈余公积和未分配利润〔二〕所有者权益的来源构成分类目的：1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还。2.让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。实收资本资本公积盈余公积未分配利润三、所有者权益确实认所有者权益确实认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债确实认；所有者权益金额确实定也主要取决于资产和负债的计量。所有者权益所有者权益留存收益投入资本第二节投入资本〔三〕投入资本的分类在股份有限公司中按投资主体分类投入资本国家资本法人资本个人资本外商资本国家股法人股个人股外资股二、投入资本的会计处理〔一〕一般企业投入资本一般企业投入资本通过“实收资本〞账户处理。库存现金×××实收资本×××银行存款×××按投入资本在注册资本或股本中所占的份额有关资产科目×××无形资产×××资本公积——资本溢价×××按其差额股本×××已认股本××××××应收认股款××××××银行存款×××已认资本公积——股本溢价××××××资本公积——股本溢价×××①认购手续办妥时②收到认购款时所有者权益的一个工程，是股本账户的过渡性质的账户〔1〕2021年3月1日借:应收认股款——普通股320000000贷:已认股本——普通股40000000已认资本公积——股本溢价280000000〔2〕2021年3月12日借：银行存款192000000贷：应收认股款——普通股192000000借：已认股本——普通股24000000已认资本公积——股本溢价168000000贷：股本——普通股24000000资本公积——股本溢价168000000〔3〕2021年3月18日借：银行存款96000000贷：应收认股款——普通股96000000借：已认股本——普通股12000000已认资本公积——股本溢价84000000贷：股本——普通股12000000资本公积——股本溢价84000000〔4〕2021年4月2日借：银行存款32000000贷：应收认股款——普通股32000000借：已认股本——普通股4000000已认资本公积——股本溢价28000000贷：股本——普通股4000000资本公积——股本溢价28000000到规定期末，认股股东如违约不能履行付款协议，即应收认股款假设尚未收回。此时，应冲销“已认股本〞和“应收认股款〞等科目。【例11-4】星海公司发行每股面值1元的普通股1000万股；每股面值1元、年股利率8%的优先股50万股。假定均按照面值发行，那么收到股款时：借：银行存款10500000贷：股本——普通股10000000——优先股500000假定溢价发行，普通股每股按照1.2元、优先股每股按照1.5元发行，那么收到股款时：借：银行存款12750000贷：股本——普通股10000000——优先股500000资本公积——股本溢价2250000按其投资比例计算的出资额部分实收资本超过出资额部分资本公积——资本溢价企业发行股票取得的收入股本企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分股本超出股票面值的溢价收入（不包括手续费、佣金）资本公积——股本溢价第三节留存收益〔二〕留存收益的构成已拨定的留存收益未拨定的留存收益1.盈余公积〔1〕法定盈余公积法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的积累资金。我国?公司法?规定，公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时，可以不再提取。〔2〕任意盈余公积任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略，从税后利润中提取的一局部留存利润。由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收益，其数额也视实际情况而定。任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本期发放股利之用，所以提取任意盈余公积本身，就是压低当年股利的一种手段。2.未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业股东权益的组成局部。企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。二、留存收益的会计处理〔一〕盈余公积的会计处理为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置“盈余公积〞科目，并按其种类设置明细账。企业提取盈余公积时企业用提取的盈余公积转增资本时利润分配×××盈余公积×××盈余公积×××股本×××按批准的转增资本的数额盈余公积科目为了总括反映企业各项盈余公积的提取和使用情况，在会计核算上应设置“盈余公积〞科目。该科目属所有者权益类科目，贷方登记提取的盈余公积，借方登记用于转增资本〔股本〕、弥补亏损、发放现金股利等减少的盈余公积。期末余额在贷方，反映盈余公积的结存数。值得说明的是，按规定对董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理，但应在附注中披露。当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议批准后实际支付现金股利或利润时利润分配×××应付股利×××按应支付的现金股利或利润应付股利×××银行存款×××〔二〕未分配利润的会计处理企业未分配利润的核算，是通过“利润分配——未分配利润〞科目进行的。企业在生产经营过程中年度终了收入本钱本年利润××××××利润分配——未分配利润借方余额未弥补亏损贷方余额未分配利润利润分配——其他明细科目××××××归集转入转入①提取法定盈余公积②提取任意盈余公积③应付现金股利或利润④转作股本的股利⑤盈余公积补亏〔三〕弥补亏损的会计处理企业在当年发生亏损的情况下以次年税前利润弥补不需要进行专门的账务处理，自然抵消以次年税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。本年利润×××利润分配——未分配利润借方余额未弥补亏损转入当年本年利润×××次年转入贷方发生额与借方余额自然抵补利润分配科目一、本科目核算企业利润的分配〔或亏损的弥补〕和历年分配〔或弥补〕后的余额。二、本科目应当分别“提取法定盈余公积〞、“提取任意盈余公积〞、“应付现金股利或利润〞、“转作股本的股利〞、“盈余公积补亏〞和“未分配利润〞等进行明细核算。

【例11-6】华联实业股份2001年发生亏损96万元。假定本例中该公司适用的所得税税率为25%，本例不考虑由未弥补亏损确认的递延所得税资产。在本年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损。借：利润分配——未分配利润960000贷：本年利润960000借：本年利润160000

贷：利润分配——未分配利润160000按照上述处理，2006年的“利润分配——未分配利润〞的期末借方余额16〔16*5-96=-16〕。假定2007年实现税前利润32万，按照现行规定，公司只能采用税后利润弥补亏损，因此，2007年先缴纳所得税：〔1〕计算缴纳所得税借：所得税费用320000*25%=80000贷：应交税费——应交所得税80000借：本年利润80000贷：所得税费用80000〔2〕结转本年利润，弥补以前年度未弥补亏损借：本年利润240000贷：利润分配——未分配利润240000〔3〕2007年的“利润分配——未分配利润〞的期末贷方余额8万〔24-16=8〕〔三〕股利的种类1.现金股利现金股利是指以现金方式分配给股东的股利。派发现金股利，会减少留存收益和现金。由于现金股利一经宣布，就构成公司对股东的偿付责任，因此，要即时在“应付股利〞账户上反映。2.财产股利财产股利是指以现金资产以外的资产形式向股东派发的股利。在进行会计处理时，应以股利宣告日的公允市价作为入账基准，而不能以实际支付日为基准。3.负债股利负债股利是指公司用债券、应付票据等证券来发放的股利。发放负债股利，一方面会相应地减少留存收益，另一方面会相应地增加负债。〔1〕宣告派发股利时借：利润分配——应付负债股利3000000贷：应付股利3000000〔2〕派发负债股利借：应付股利3000000贷：应付票据