《会计学》课程 教学日历

《会计学》课程

教学日历

目录

一、教学安排进度计划样表（秋季学期）......................1

二、分模块教学安排........................................3

模块一................................................3

模块二...............................................18

模块三...............................................30

模块四...............................................36

模块五...............................................43

模块六...............................................47

模块七...............................................50

模块八...............................................55

模块九...............................................59

模块十...............................................64

一、教学安排进度计划样表（秋季学期，16周教学时间）

周星授课

章节内容课时作业要求备注

次期方式

第一章会计系统

PPT习题册作业助教与学生

121.1会计透视3

抽问互动复习与预习见面

1.2会计是一个信息系统

第一章会计系统

PPT习题册作业课后助教答

221.3会计信息的生成3

抽问互动复习与预习疑

1.4会计信息的加工利用

第一早

PPT习题册作业课后助教答

321.4会计信息的加工利用3

抽问互动复习与预习疑

第二章2.1会计账户

PPT习题册作业

42国庆放假3

抽问互动复习与预习

第二章

PPT习题册作业教师课后答

522.1会计账户（部分）3

抽问互动复习与预习疑

2.2复式记账

第二章

2.3会计凭证PPT习题册作业课后助教答

623

2.4会计账簿抽问互动复习与预习疑

第二章2.5会计循环PPT习题册作业教师课后答

723

第三章3.1货币资金抽问互动复习与预习疑

课后指导学

第三章3.2交易性金融资产PPT习题册作业

823生进行案例

3.3应收款项抽问互动复习与预习

学习与分析

周星授课

章节内容课时作业要求备注

次期方式

第三章3.4存货

课后指导学

第四章4.1长期股权投资PPT习题册作业

923生进行案例

抽问互动复习与预习

学习与分析

习题册作业据实验室安

103己学的章节内容上机实验3

复习与预习排

第四章课后指导学

PPT习题册作业

1134.1长期股权投资3生进行例题

抽问互动复习与预习

4.2固定资产学习与分析

课外安排半

第四章4.3无形资产PPT习题册作业

1233期测试或统

第五章5.1流动负债抽问互动复习与预习

一答疑

第五章5.2长期负债（部分），

第六章6.1所有者权益的特征PPT习题册作业课后助教答

1363

和构成抽问互动复习与预习疑

6.2投入资本

第六章

6.3资本公积

PPT习题册作业教师课后答

1436.4留存收益3

抽问互动复习与预习疑

第七章7.3期间费用

第八章8.1收入

第八章8.1收入

PPT习题册作业教师课后答

1538.2利润3

抽问互动复习与预习疑

8.3利润分配

第九章

9.1编制财务报表的目的与要

PPT习题册作业教师课后答

163求3

抽问互动总复习疑

9.2资产负债表

9.3利润表

注：由于学期课时限制，10-13章学生在课下自学，其内容在后续课程中详解。

二、分模块教学安排

模块一

第一章会计系统

1.教学目的与要求

通过本章的学习，要求明确会计产生的客观条件、国内外会计发展的简史、会计的目标、

结构、职能；掌握会计要素、会计假设、会计信息质量要求，会计的七个专门方法、会计的

确认和计量等基本概念和方法。

2.内容提要

本章的主要内容包括

（1）会计产生的客观环境及其发展历程；中国会计与国际接轨的历程；

（2）会计系统的目标、会计系统的结构；会计信息主要用户及其需求；会计信息的质

量特征；会计职业；计算机在会计系统中的应用；

（3）会计假设；权责发生制；会计计量属性；会计要素；会计程序和会计方法；

（4）会计信息的再加工和利用；

3.重点、难点

本章的重点内容：会计信息系统目标；会计信息目标；会计分类；会计职能；会计假

设；权责发生制；会计要素；会计计量属性；会计信息质量特征；会计程序和方法。

本章的难点内容：会计假设；权责发生制；会计要素；会计计量属性；会计信息质量

特征。

4.有关提示

（1）主要观点提示

会计信息系统是在长期的历史演化过程中逐渐形成和完善的人造经济信息系统。所以，

会计信息系统总是随着人类社会经济环境、政治环境、法律环境等的变化而变化。会计信息

系统的目标及会计信息的目标是对其所处环境的积极反应。换言之，会计信息系统的目标和

会计信息的目标不能够脱离具体环境而独立存在。现实中，会计信息系统的目标不等同于会

计信息的目标。但是两者是相互依存的。会计信息只是会计信息系统的产品之一，会计信息

系统的另外重要功能是对会计信息的继续加工和利用。所以，我们在课程中将两者的目标相

区分。会计信息系统的目标主要是生成、提供会计信息和加工利用会计信息。前者是财务会

计信息子系统的主要目标，而后者涉及到管理会计系统和财务报表分析系统的目标。会计信

息的目标主要是指会计信息在具体环境中所试图实现的目标。现实中，会计信息目标是整个

会计制度设计的重要起点。一般情况下，会计信息目标包括了决策有用观和受托责任观。根

据美国财务会计准则委员会的界定，决策有用观主要是会计信息能够帮助投资者更好地判断

和预测与会计主体相关的未来现金流的金额、时间和不确定性。而受托责任观主要是指会计

信息能够有效地反映受托人受托责任的履行状况，确保委托人财产的增值和保值。受托责任

观的主要代表人物是日籍美国会计学家井尻雄治。不同的会计信息目标，将导致会计人员角

色、会计确认、会计计量、会计原则等发生较大的差异。目前国际上主流的观点是决策有用

观。

根据会计主体产出是否能够有效衡量，会计可以分为企业会计和非盈利组织会计。在市

场经济条件下，企业作为一种组织结构，其明显的特征是为卖而买。企业通过购买一定的生

产要素，合理配置生产要素的使用，生产出一定的产品并与市场中第三方进行交换。与非盈

利组织相比较，其显著特征在于产出环节能够借助于货币等手段有效地衡量，进而通过和投

入相比较，判断组织整体的运行效率。而非盈利组织的产出往往体现为一些具体的作业，而

并不与第三方发生直接交换，这导致非盈利组织在产出环节效率计量的困难，进而使其更加

关注资源投入环节的管理。所以，在一般情况下，企业会计采用的是权责发生制，而非盈利

组织往往采用收付实现制。企业会计根据信息使用者的差异，分为财务会计和管理会计。财

务会计信息主要是为了外部投资者的信息需求服务，而管理会计主要是为了企业内部管理者

的信息需求服务。这种差异导致了财务会计所披露的信息往往是基于己经发生交易或事项的

数据，采用的计量尺度主要是货币计量，对日常的交易或事项的账务处理需要依赖于公认会

计原则，对于不确定性事项往往采用常数进行计量。与之相反，管理会计采用的计量尺度既

可以是货币计量，也可以是时间计量或者其他计量手段，并不需要公允会计原则，而只需要

服从于企业管理层的信息需求目标，所处理的交易或事项既可以是已经发生的，也可以是将

来发生的，对于不确定事项可以采用多种方式进行估计.

会计职能是指会计系统所固有的功能。会计信息目标和会计职能的差异在于会计目标体

现为会计信息的需求方对会计系统的要求;而会计职能体现为会计信息的供给方在给定约束

条件下能够实现的功能，简言之，就是指会计能够干什么？。关于会计具有哪些职能，争议

较大。但是这些争议的观点中，往往都具有如下两个基本职能：反映职能和控制职能。会计

的反映职能是指会计系统借助于一定的技术和会计手段，能够对主体的经济活动进行有效地

反映。而会计的控制职能是指会计系统借助于一定的手段和方法，能对主体的经济活动进行

有效地控制，使其实现既定目标。会计的反映职能和控制职能往往是相互融合的。例如，财

务会计借助于权责发生制、配比制、收入实现制等对经济活动进行反映时，这些会计机制设

计已经内在地包括了控制职能，而会计反映职能是会计控制职能有效实施的基础。如果会计

不能有效地反映经济活动，基于这些数据所产生的控制活动，将难以使企业实现预定的目标。

会计信息质量特征是会计信息在满足使用者需求方面所需要具备的基本特征。会计信息

质量特征在一定程度上，将会对会计要素的确认、计量和披露产生重要影响。我国会计准则

规定了八项会计信息质量特征：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要

性、谨慎性。

其中重要性是会计信息生成的约束条件，是成本与效益原则在会计信息生成过程中的应

用。企业不可能事无巨细地对每项具有细微差异的交易或事项单独设置和运用会计账户来反

映，这涉及到过高的信息处理成本。对于那些性质非常接近，或者对于投资者决策并不太重

要的项目，合并反映，可以在保证不降低决策效率的前提下，大大地节约企业的信息成本。

所以重要性要求对于对决策有重要影响的经济事项，应当分别核算，分项反映，力求准确，

并在财务报表中重点说明；而对于次要的经济事项，在不影响会计信息质量的前提下，可以

适当合并，简化反映。重要性的应用依赖于职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况,

从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

相关性和可靠性是会计信息质量最为基本的两项特征。相关性要求企业所提供的会计信

息能够帮助投资者更好地做出各种决策。而可靠性则要求这些财务信息是可靠的。相关性因

信息使用者的需求不同而存在差异。会计系统所提供的信息可能对某些信息使用者是相关

的，而对其他信息使用者是不相关的。例如，短期债权人在分析债务人的偿债能力时，不仅

要估计其正常经营状态下，持续产生的现金流偿还贷款的能力，还可能考虑企业资产如果被

破产清算,相关资产变现的价值。但是现行财务会计系统并不考虑后一种情形下的信息需求。

如何权衡不同信息使用者的目标，而选择一种通用目标，来作为需要满足的对象，是我们需

要认真思考的。会计准则的制定，往往是基于一种通用的使用者目标来进行的。在现实中，

不同的信息使用者在判断对其决策有用的信息时，这些信息往往存在交集。例如，在许多情

况下，对现有股东不利的信息，往往也会增加现有债权人的财务风险；对企业管理层有用的

信息，在很多情形下，对股东也具有同样的价值。相关性往往要求信息具有反馈价值、预测

价值和及时性。对于会计信息可靠性的保证，我们往往是从可验证性、中立性和如实反映等

视角来进行的。

可比性要求相同或相似的交易，在不同的会计主体和不同的期间，应该有相同或类似的

账务处理方法。所以，可比性又分纵向可比和横向可比。所谓纵向可比，主要是指在不同的

期间，相同或者相似的交易，应该有相同的处理方法，除非准则对相同的交易或者事项的账

务处理有了新的规定或者新的账务处理模式，能够更为有效地反映企业的经济活动。由于不

同企业的生产经营活动既具有共性也具有个性，可比性在一定程度上实际上降低了单个企业

所提供财务信息的相关性，但是从另外一方面来看，可比性将会大大地降低投资者的信息处

理成本。如果不同企业对相同的交易或者事项所采用的会计政策具有较大的差异，将使得投

资者无法有效地判断不同企业间的效率和风险。

经济实质往往不等同于法律形式。例如，企业融资租赁的资产，虽然所有权并不归承租

人所有，但是该资产的风险和报酬实际上由承租人享有和承担，在经济实质上，融资租赁更

多地表现为一种融资行为，所以，在这种情形下，为了更好地反映融资租赁的实质，我们将

其作为承租企业的资产处理。所以会计核算要求要依据交易或事项的经济实质，而不仅仅看

起法律形式。

谨慎性在资产计量和收益计量中扮演着重要角色。谨慎性在会计日常核算中扮演着重要

角色，例如各项资产减值准备的计提，就是谨慎性原则的具体应用。谨慎性原则要求不高估

资产或者收入，不低估负债或者费用。该原则的应用，有利于刺激公司管理层更加努力的工

作，避免他们损害股东利益；同时有利于保障债权人的利益，促进债务契约更好地签订和执

行。

受企业经济活动不确定性的影响，对于许多交易或者事项的账务处理，往往涉及到一系

列的估计和判断。这些估计和判断不能凭空存在，而必须依赖于一定的前提和假设•会计假

设是整个会计信息系统生成信息的重要前提。例如，对于企业的交易或者事项究竟是按照企

业正常经营状态来进行核算，还是按照企业处于破产清算状态下来进行核算，将会产生截然

不同的会计数据；对于企业的交易或者事项究竟是按照货币及币值不变假设来进行核算还是

按照通货膨胀会计来进行核算，也将会产生截然不同的数据。这就要求我们在对企业的交易

或者事项进行核算时，需要做出一系列的假定。这种假定构成了会计信息使用者和提供者对

相同的交易或者事项进行解读的前提.没有这些假定，整个现代会计的逻辑体系难以彻底构

建起来。一般情况下，我们认为现代财务会计信息的提供需要基于以下四大假设：会计主体

假设、会计分期假设、持续经营假设和货币计量假设。

会计主体假设是对会计核算空间范围的限制。简言之,会计主体假设至少扮演如下功能:

(1)在众多的交易或者事项中，会计究竟应该核算哪些项目？会计主体假设指出会计只需

要核算与经济主体相关的经济业务，而与经济主体无关的经济业务不在会计的核算范围之

内；（2）会计人员在处理相关业务时所持的立场。如果子公司或者分公司被视为独立的会

计主体，那么会计人员应该站在子公司或者分公司的视角，来对相关的交易或者事项进行处

理和判断，而并不站在母公司或者子公司的视角来看待交易或者事项；（3）会计主体假设

使得会计信息的提供者和会计信息的使用者对所披露信息的范围有比较清晰明了的界定。例

如，如果披露的是母公司的财务报表信息，那么，就需要和母子公司合并后的财务报表信息

相区别开。会计主体假设是一项不言而自明的假设。现在关于网络环境下会计主体假设可能

消失的观点，实际上是对会计主体没有清晰的认识而做出的虚假判断。会计主体并非一定是

法律主体，但是法律主体往往是会计主体。

会计分期假设是将企业持续不断的经营活动，人为地划分成等间距的期间，分别披露每

一期间的财务状况、经营成果等。会计分期假设的产生与组织机构的持续经营状态存在着明

确的联系。早期的航海业务核算往往是随着航海业务的结束而结束，在这种状态下，并不需

要明确的会计分期假设，会计核算期间是与项目的生命周期相一致。但是随着在意图上持续

经营公司的不断成立，公司寿命期站在现在的视角也难以观察到其终止之日时，会计人员不

可能等到公司寿命结束时才对公司的盈利状况进行核算和报告。这就意味着我们需要将持续

经营状态下的公司人为地分成等间距的期间。这样处理具有两个优点：（1）会计信息披露

的及时性得到提升，特别是当资本市场逐步成熟时，这种及时性就显得更为重要；（2）等

间距的划分，在很大程度上是为了会计信息在跨期间可以进行有效地比较。等间距划分会计

期间的关键在于公司的业务处于不断的重复状态，否则相等期间会计数据比较的意义不大。

一般情况下，会计期间可以分为年度和期中。期中又可以分为半年度，季度或者月度。由于

企业对于相关的交易或者事项不可能等到该交易或者事项彻底结束时才进行核算，而是随着

交易或事项的不断发展而进行核算，所以会计分期假设导致了一系列的估计和判断，进而在

一定程度上可能会降低会计信息的可靠性。

持续经营假设是现代财务会计机制设计最为重要的假设。没有持续经营假设，整个现代

财务会计信息的生成和披露将会发生剧烈的变化。持续经营假设主要是指企业将按照目前的

状态继续经营下去，没有发生破产的明显迹象。为了更好地理解持续经营假设的重要性，我

们不妨站在持续经营假设的对立面…破产清算假设来看待会计信息的生成和披露制度。如果

企业的核算时建立在破产清算假设的基础之上，那么，企业的存货、应收款项、固定资产、

无形资产和外购商誉、负债等将完全按照其在破产清算状态下的价格进行估计。在这种状态

下，历史成本制度、权责发生制、配比制、收入实现制等现代财务会计比较重要的机制设计

将不复存在。所以，持续经营假设奠定了以上会计原则和制度的基础，也奠定了整个现代财

务会计的基础。在持续经营假设的基础上，存货将按照目前的状态继续加工并销售，进而使

得产品成本的核算变得有意义；在持续经营假设的基础上，应收款项在扣除一定的坏账损失

的基础上，将按照预定金额收回；而固定资产和无形资产也将按照目前的既定状态使用，而

无须考虑其目前变卖的市场价格，这为固定资产和无形资产的摊销制度奠定了基础；而负债

也需要按照契约规定进行偿还，这也就为目前的负债核算奠定了基础，否则在破产清算假设

的基础上，企业的负债可能大大减少。对于企业而言，持续经营假设并不是必然存在的，所

以为了更为真实地揭示投资者所面临的各种风险，企业的会计人员需要对公司是否具备足够

的持续经营能力进行不断的评估。当有充分的证据表明企业将难以为继时，会计人员就需要

考虑目前所采用的会计原则和方法的恰当性。

货币计量假设主要是指企业应该采用货币作为计量工具来对企业的交易或者事项进行

核算。货币计量假设附带有币值不变假设。以货币作为计量尺度，能够将企业不同性质的资

产相加，进而综合和全面地反映企业的财务状况和经营成果。如果企业的信息披露不以货币

作为尺度来加总，而披露具体的业务信息，将会导致信息使用者的过度负担，增加他们处理

相关信息的成本。当然，当企业以货币作为尺度，来对企业的交易或者事项进行反映时，必

然导致一些比较重要信息的遗漏。这里面的根本原因在于价格因子的引入，导致了许多重要

的非财务指标的信息含量损失。这种缺陷可以通过引入非财务指标来进行弥补。在现实中，

货币的购买力总是处于不断的变动之中，但是会计往往假设在不同的会计期间，货币的购买

力是不变的。之所以这样处理，基于如下原因：（1）在一般情形下，在较短的周期内，货

币的购买力虽然在发生变化，但是其波动幅度并不是太大。如果在报表中对这些数据采用通

货膨胀率进行调整，太过于麻烦，同时也会导致财务信息更难以理解：（2）对于单个公司

而言，我们很难将其原材料或者产品价格的上涨或下跌，归因于究竟是原材料或者产品的供

需因素发生变化，还是货币的一般购买力发生变化。货币购买力在不同的商品之间并不是等

值发生变化的。有些商品受到的影响大，有些商品受到的影响小。我们很难将公司原材料价

格和产品价格的上涨或下跌直接归结于货币购买力的变化。所以，财务会计里面一般采用币

值不变假设。当然，如果有明显的迹象表明，市场发生了剧烈的通货膨胀或紧缩，那么，仍

然坚持币值不变假设，可能是不太恰当的。

企业的收入和费用应当如何确认，直接影响到资产负债表和损益表上一系列项目的数

值。从形式上来看，企业的收入和费用应当如何确认，主要有两种标准：权责发生制和收付

实现制。收付实现制主要以收到或者支付现金作为确认收入和费用的依据。权责发生制则与

之相对应。从历史的视角来看，企业以什么标准确认收入和费用，是在不断变化的。

一般情况下，认为权责发生制不仅可以提供收付实现制下的会计信息，而且还能够提供

额外的信息，所以，权责发生制被视为是一种有效的信息生成基础（国际会计准则，2003）»

例如，在现金收付制下，企业的收入应当以实际收到现金确作为标准，但是在现实中，赊销

行为是普遍存在的。在社会具备良好的商业信用的条件下，赊售所产生的收入在很大程度上

是有保障的，即权责发生制下，提供的收入信息，能够将赊销收入这块有效地涵盖进来，进

而提供企业销售行为方面更为完整的信息。当然，诚如上面所言，赊销行为确认收入，要求

社会具有良好的商业信用氛围，否则将赊销收入涵盖进来，将会扭曲现金收入所能传递的相

关信息。所以，权责发生制的使用具有一定的前提。

但是，实际上我们很难对权责发生制下一个有效的定义。目前关于权责发生制的定义都

是基于收付实现制的对立面来进行定义的。诚如上面的定义，可以看出“收入是否实现”和

“费用是否发生”实际上一个非常笼统和综合的概念，对于初学者而言，是基本上不可能掌

握的。实际上要真正地了解权责发生制，还需要对收入实现制、配比制和划分收益性支出和

资本性支出有一定的了解。

收入在什么时点予以确认，是财务会计的关键。所谓收入是否实现，是财务会计为了明

确收入确认时点所设定的一系列规定。例如，对于商品销售而言，会计准则确定了五项标准,

只有满足这五项标准后，收入才能够予以确认，包括（1）企业已经商品所有权上的主要风

险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对

已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可

能流入企业；（5）相关的己发生或将发生的成本能够可靠地计量.对于服务收入的确认，

会计准则提供了其他方面的界定。所以，收入实现制体现为一系列的判断标准，而不是简单

的一个概念。接下来的论述，我们假定收入已经被清楚界定，而会计人员能够对收入在不同

期间进行有效划分。

权责发生制下，有效地将收入在不同期间划分后，需要继续做出如下判断：为了实现当

期收入企业耗费了哪些资源；而为了实现未来期间的收入，企业将耗费什么资源？例如，企

业已经生产出来的产品，如果在当期已经销售确认为收入，那么，则为了生产这些产品所耗

费的经济资源，则需要全部结转为费用；如果企业已经生产出来的产品，尚未销售，那么为

了生产这些产品而发生的资源耗费则不能结转为费用，需要等待该产品实际销售时确认为费

用。所以，权责发生制下费用的确认，是与收入相联系的，而不是独立确认的，这就是会计

学中的配比制原则。虽然现行准则已经没有具体涉及到配比制，但是许多会计实务依然是基

于配比制原则延伸出来的。有时候通过收入的视角，来确认费用，显得困难，所以会计又从

资源耗费产生预期收益的视角，来对企业资源耗费做出区分。这就是所谓的划分收益性支出

和资本性支出原则。凡是该支出所能产生的收益只是限于当期，对未来的经济利益没有影响，

那么，我们应将该支出在发生时作为费用处理；凡是该支出所产生的经济利益，不仅有利于

当期，而且有利于未来期间，那么，我们则需要将其作为资产处理。例如，我们会计往往假

定企业的广告费用产生的收益仅仅限于当期，所以在该费用发生时，我们就将其作为费用处

理，而将其与当期收入相比较；同时，我们会计往往假定企业购买的大型生产设备，其产生

的收益往往要跨越多个会计期间，所以，我们需要将购买该大型生产设备的支出，在不同的

期间进行划分。

所以，权责发生制中的收入，是以“收入实现制”为前提的，而该制度又体现为一系列

的具体规定；权责发生制中的费用，要么是以收入相联系的资源耗费来判断，要么是以资源

耗费能够产生收益的不同类型来划分。所以，权责发生制是财务会计中一个非常综合的概念。

会计计量属性是指会计计量对象某一方面的特征。从时点上来看，任何资产或者负债，

都可以从过去、现在和未来三个视角来看。又因为资产或者负债在买入或者卖出时，受到交

易费用的影响，存在着不一致，又可以分为脱手价格和购买价格。这些内容的组合构成了财

务会计的具体计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值和现值。其中历史成

本是站在过去的时点看待企业的资产或者负债；重置成本、可变现净值是站在现在的时点看

待企业的资产或者负债，其中重置成本又是按照购买价格来确定，而可变现净值是按照脱手

价格来确认；现值是站在未来时点看待企业的资产或者负债，观察未来现金流对企业价值带

来的影响。关于公允价值，争议较大。有学者指出，公允价值涵盖上述四种计量属性，例如,

国际会计准则在计量属性中并没有界定公允价值；而又有学者指出，公允价值主要是指企业

在现时虚拟交易的情形下，公平交易的双方，在熟悉交易情况的情形下，资源进行资产交换

或者负债清偿的金额，公允价值又可以分为特定主体价值和市场一般价格。按照我国会计准

则对公允价值三个层面的估值方式，公允价值似乎又包括了上述的现值和现时市场价格（不

考虑相关的交易费用），所以关于公允价值的争议颇大。

历史成本主要是由“过去时点+购买价格”构成，强调的是企业的资产或者负债，在过

去取得或者制造该资产时所实际支付的现金或其他等价物;或者过去的交易中因承担现时义

务而实际收到的款项和资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为

偿还负债需要支付的现金或者现金等价物。理解历史成本的关键，在于把握其金额是根据形

成该资产或者负债的历史交易金额而确定的，而并非现在资产变卖可以值多少钱或者资产在

未来的使用过程中可以带来多少收益.关于历史成本，需要说明的另外一点是，其他等价物

的确定，并不违背历史成本原则。例如，对于融资租赁而言，承租人在租赁开始日，将按照

租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为初始入账价值，在

此处虽然使用了公允价值和现值的概念，但是并不违背历史成本原则，因为此处的公允价值

或者现值，是取得资产时，我们并不没有实际的交易数据，而对需要对其历史成本做出估计

而采用的估值手段，其本质上依然是取得该融资租赁资产的历史成本。对于带有融资性质的

资产购置行为，如果融资利息所占的比重过大，将这部利息从购置资产的总价格中予以剔除

是合理的，剔除后的金额才能够真正体现在该笔历史交易中，企业所实际支付的价格，而购

置资产总价格与实际支付价格之间的差异，实际上是企业的融资费用。

重置成本主要是由“现在时点+购买价格”组成，是对企业的资产或者负债，按照现时

市场条件，重新购买与之相同、或者功能类似资产所需要支付的金额或者清偿负债所需要的

金额。在现行条件下，一般不使用重置成本，而主要应用于盘盈固定资产的计量。重置成本

概念的提出，有利于企业的实物资本保全。例如，企业初始购置一固定资产价值1000万，

现在由于市场价格的上升，该固定资产已经价值3000万，而且这种价格是不可逆的。假设

设备可以使用2年，除该固定资产外，产生的净利润为600万。如果按照历史成本计量，

每年的最后净利润为100万，即企业可以利用这100万进行对外分红，但是如果基于继续

经营的视角，2年后企业需要购置相同的该资产设备进行使用，企业需要准备足够的资金用

来维持未来的运行，按照重置成本的算法，企业每年应该折旧1500万，站在未来的视角来

看，企业实际上是处于亏损状态的，在这种情形下，企业根本就不应该对外进行分红。所以,

采用重置成本，有利于使企业实物资本保全。但是现实中，我们往往难以看到重置成本使用

的痕迹，可能基于以下几个方面的考虑：（1）重置成本的引入，将会引起经理层绩效考核

的难题。资产重置价格上涨，究竟应该是算作经理层的正确决策，应该予以奖励呢？还是一

项错误的决策呢？以上面的例子为例，站在经理层的视角来看，经理层实际上只是动用了

1000万的资金，就取得了现在需要3000万才能购置的设备，如何看待这一问题，是否可

以看作是经理层的英明决策或者其他？（2）企业计提盈余公积等行为，实际上在一定程度

上有利于企业的实物资本维持，进而降低了重置成本引入的紧迫性；（3）重置成本下的价

格上涨是算作企业利润呢？还是算作未来的可能损失？重置成本下的价格上涨，根据复式记

账原理，往往只能放在所有者权益科目里面。重置成本上升，会导致所有者权益上升，这是

否违背了所有者权益的内在含义一股东账面财富的增加呢？当然重置成本也可以通过预计

负债的形式反映，但是有此必要吗，其是否符合负债的定义呢？这些问题依然值得思考。

可变现净值是由“现在时点+脱手价格”组成，主要是指企业现时的销售价格扣除相关

的交易费用和税金,如果企业资产处于半产品或者在产品状态，还需要扣除相关的加工费用。

可变现净值中的销售价格是指企业正常状态下资产销售的价格，而并非破产清算状态下的价

格。这种方法主要应用于存货期末估价；

现值是由“未来时点+脱手价格”组成，指企业资产或者负债按照与其相关的未来现金

流流入或者流出，以一定的折现率折现。现值是市场经济条件下，人们对资产价值或者负债

价值最为普遍的内在定价方式，虽然中的资产或者负债往往直接体现为市场价格，但是这些

市场价格依然来自于人们对资产在使用过程中产生现金流的折现或者负债清偿过程中需要

支付现金流的折现形成的。换言之，现值是资产或者负债在逻辑上讲是最为正确的计价方式。

但是在财务报表中，我们仅仅是适当地应用了现值的概念，主要用于非流动资产在特殊情形

下的估值和以摊余成本计量的金融资产的价值确定。就其原因主要有两点：（1）单个资产

或者负债的产生的独立现金流往往难以直接区分，例如企业产品销售产生的现金流是由人力

资产、原材料和机器设备等共同使用产生的，如何从最终产品销售产生的现金流分离出原材

料贡献了多少现金流，机器设备贡献了多少现金流呢？这是非常困难的,这是因为这种困难,

导致了在相应的领域，我们往往采用历史成本衡量资产价值，并借助于配比制和收入实现制

等，分析原材料、机器设备等整体现金流的贡献情况，而对于外部投资者而言，这种整体现

金流的创造信息的披露就已经是比较充分和有用的了；（2）折现率的确定。在现实中，我

们很难确定资产或者负债应该采用的折现率，或者这种折现率的主观性太强，将会在一定程

度上损害财务报表的可靠性。

现值概念是和企业持续经营假设相一致的，关注的是企业资产的在用价值，而并不需要

考虑其现在的市场销售价格。

公允价值是指在公平交易的情形下，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者负

债清偿的金额。在现实中，公允价值的应用，主要是针对交易性金融资产、可供出售金融资

产、投资性房地产、生物资产等领域。

会计要素是对会计核算对象的一种再分类。会计信息系统在一定程度上就是一个分类系

统。会计要素是对企业资金运动的一种分类。而一级会计账户又是对会计要素的继续分类。

会计要素包括了静态要素和动态要素。静态要素是对企业某--时点所呈现的财务镜像的统

称。静态要素包括资产、负债和所有者权益。而动态要素是对企业在某一时间段所呈现财务

镜像的统称，包括收入、费用和利润。

资产是指由过去的交易或事项形成的，企业拥有或者控制的经济资源，该资源预期能够

导致经济利益的流入。资产的定义实际上在一定程度上指明了确认资产的基本条件（在附加

另外两个条件就可以确认为一项资产）。关于资产的定义，需要说明以下几点的内容：（1）

在时间上，资产是由过去的交易或事项形成的，对于尚未发生的交易或事项所会导致的预期

资产，是不能确认为财务会计视角下的资产的。换言之，财务会计中的资产是指在某时点上

企业已经拥有或者控制的，而不是尚未取得所有权或者绝大部分控制权的经济资源；（2）

资产是有主体拥有或者控制的。这里的“拥有”是指主体对该资产拥有所有权（具体包括排

他性使用权、收入享受权和转让权），而这里的控制权实际上是指虽然主体并不拥有所有权,

但在该资产存续期间，主体将承担其资产存在的绝大部分风险和报酬，进而实质上可以作为

企业的资产。财务会计中的“控制”需要加上一定的约束。例如，对于经营租赁而言，对于

承租人而言，虽然在承租资产期间享受一定的控制权，但是该承租资产并不是企业的资产，

对于融资租赁而言，则往往是承租企业的资产。（3）定义中的经济资源，主要是指企业的

物质资源，而不包括人力资源：（4）经济利益的流入是指能够导致企业未来现金流的增加,

或者减少企业未来现金流的流出。准则之所以将经济利益强调为“现金流”而非其他，主要

是由于公司的契约特征所决定的。满足资产的定义，并不意味着能够在财务会计系统中确认

该项资产，还需要满足另外两个约束：企业拥有或者控制的资产很可能导致经济利益的流入

和该资产的价值或者成本能够可靠地计量。前者是对经济利益流入概率所施加的约束而后者

是对资产在计量可靠性的约束。

负债是指企业过去的交易或事项形成的现时义务，该义务的履行预期会导致经济利益流

出企业。同资产相类似，财务会计中的负债定义也强调“过去的交易或事项”，会导致“预

期经济利益”流出。关于负债理解的核心在于现时义务。义务是以某种方式行动或办事的职

责或责任。作为约束性合同或法定要求的一种结果，义务可能是法律上的强制性。例如，收

到货物或劳务而发生的应付款项等。然而，义务还可能来自于正常的经营实践、习惯和保持

良好的业务关系或公道行事的愿望。例如，产品的售后维修，往往需要事先预计负债。现时

义务和未来的承诺应该做出区别。企业管理当局做出的在将来购买资产的决定，其本身并不

会产生当前义务。只有当资产交付时或者在企业签订了一份购买资产的不可撤销的协议时，

通常才会产生一项现时义务。在后一种情况下，协议不可撤销意味着不履行义务的经济后果。

例如，由于存在着一笔巨额罚款，使企业对如何避免将资源外流到对方毫无考虑余地。

所有者权益是企业投资者对企业净资产的要求权，从数值上来看，所有者权益等于资产

减去负债。所以静态要素存在着一个恒等式：资产=负债+所有者权益

收入有广义和狭义之分,我国会计准则采用的是狭义的定义，主要强调“日常经营活动”。

狭义的收入主要是指企业销售产品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济

利益的总流入。对于持续经营的企业而言，持续稳定等从市场中获取收入是其重要目标。从

投资者的视角来看，为了帮助投资者更好地预测企业未来现金流的可能分布状态，我们往往

从业务发生频率和业务风险等视角，将收入分为主营业务收入、其他营业收入，投资收入还

有直接作为利润要素组成项目的营业外收入。将发生频率和风险相似的收入项目归为一类，

将有助于投资者更好地预测未来。过于笼统的分类将使得投资者对企业未来的发展难以有效

的估计。

同收入相类似，费用的定义，我国会计准则也采用的是狭义的定义，同样强调日常经营

活动。费用的确认和计量并不是独立存在的，而是与收入相联系。这就是所谓的配比制原则。

凡是为了实现当期收入而发生的资源耗费，应该在当期作为费用处理；而为了实现未来收入

而发生的资源耗费，则需要等待该资源未来转化成收入时才予以确认费用。一般情况下，主

营业务成本需要与主营业务收入相互联系确认和计量;其他业务成本则需要与其他业务收入

相互联系确认；同时，出于一定的考虑，现代财务会计将企业行政部门为了组织和管理生产

经营活动而发生的各种费用，企业在产品营销活动中所发生的各种耗费，及企业为了筹集生

产经营所需资金而发生的费用(除准则允许资本化外)都作为当期费用处理，假定这些项目

发生的资源耗费的收益仅限于当期。管理费用、销售费用和财务费用又统称为期间费用。

利润是一定期间的经营成果。在我国现行会计准则下,利润有可以继续分类为营业利润、

利润总额和净利润。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失

+/-公允价值变动损益+/-投资收益；利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出；净利润=

利润总额-所得税费用。

(2)主要例证材料提示

持续经营假设与资产计价：万达集团董事长王健林在某期财经节目中，指出财务会计

采用历史成本计价固定资产，导致万达集团的资产被大大低估，请对此观点作出评述；

会计信息可靠性与资本市场秩序：上市公司绿大地财务造假，广大中小股民损失惨重,

结合该案例谈一下会计信息可靠性与资本市场秩序之间的联系；

收入分类的重要性：华智控股利用非正常性损益，使其处于亏损状态的营业利润一举

变为正数，请结合该案例谈一下，广义收入为什么会区分为营业收入和营业外收入；

谨慎性原则的利弊：根据案例披露出来的2009年，众多上市公司通过资产减值准备

计提的冲回来实现利润的现象做出评述，并结合该案例思考，谨慎性原则在财务会计信息决

策有用性上面的优缺点；

会计造假手段：结合华源公司造假案例分析公司财务造假可能采用的手段，并思考作

为外部投资者如从来识别公司的财务造假行为；

资本化支出与费用化支出与公司业绩：结合大族激光的案例，分析资本化支出和费用

化支出对公司业绩的影响，并进一步思考这对公司管理层行为及融资行为可能带来的影响。

可比性的现实意义：结合案例中钢铁行业财务指标的比较，谈一下可比性原则在比较

不同公司时的优缺点。

(3)能力培养提示

通过本章的学习，要求学生对整个会计信息系统的运行有一定的了解和掌握。具体言之,

需要学生了解会计发展的简史，知晓经济环境、政治环境、法律环境、组织机构变迁等对会

计核算的影响；了解会计学科的简单分类及其原因，知晓管理会计和财务会计的共性和差异;

了解会计信息系统的目标，会计信息的目标，并知晓这些目标是如何作用于整个会计信息系

统的运行；重点掌握会计信息的质量特征，充分理解每一项会计质量特征的含义及其对会计

实务的影响；重点掌握会计假设的内涵及其与财务会计系统的内在联系，理解会计假设及其

与之对立假设对财务核算的具体影响：掌握权责发生制、配比制和划分收益性支出和资本性

支出的内在含义，理解它们与现行实务的联系；掌握会计具体要素的定义，并且能够根据相

关定义，对企业的交易或者事项所导致的财务后果进行归类，尤其是重点了解资产、负债、

收入和费用的含义及其确认条件；了解会计程序和会计方法，掌握会计确认、会计计量、会

计记录和会计报告的基本知识点；掌握会计计量属性的定义及其在会计实务中的简单运用。

5.各种设计

(1)时间设计

本章教学时数为7课时，其中案例分析2课时。(主要为讲授演示时间，含提问抽答时

间在内)

(2)教学活动设计

以讲授演示电子课件为主，第一节主要借助于思想实验的方式，让学生了解什么是会

计？我们的社会为什么需要会计？会计的发展历程如何？会计为什么会分类为非盈利组织

会计,财务会计和管理会计等？会计和其他信息系统有哪些区别和联系？第二节主要从社会

环境出发，引出会计信息系统的目标和会计信息的目标，并以此展开推演，阐述会计信息用

户需求一会计信息质量特征一会计确认、计量等的内在联系，中间穿插一定的历史事件和现

实案例，引导学生的思考，让学生大致了解今天的会计信息系统为什么是以现在的方式存在。

第三节阐述会计信息的生成基础，包括会计假设和权责发生制、配比制、划分收益性支出和

资本性支出等原则。在教学环节依然采用思想实验的方式，引导学生思考如果我们不采用会

计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设、权责发生制，会计将会以什么

样的形式存在？在此基础上简要论述破产清算假设，会计信息披露在早期的分期披露情形，

通货膨胀会计和收付实现制会计，通过以上环节的阐述，让学生深刻了解会计假设、权责发

生制、配比制、划分收益性支出和资本性支出在现代财务会计信息系统中扮演的重要角色。

第四节阐述会计计量属性和会计要素的分类。在会计计量属性的环节，重点对每一种计量属

性的应用范围，及其应用的原因进行阐述，在这一环节，通过思想实验的教学方法，让学生

了解每一种计量属性的优缺点，及其在现实中被应用的原因。对会计要素的讲解，重点讲解

每种要素的定义特点及其简单分类。在讲解的过程中，提出一系列问题引发同学的思考，例

如为什么企业资产不包括人力资源；现时义务和潜在义务的具体区别；资产和负债划分为流

动性资产和非流动性资产，流动负债和非流动负债的原因；收入为什么要划分为营业收入和

投资收益，而营业收入为什么会划分成主营业务收入和其他业务收入，为什么会计还存在着

营业外收入？费用为什么会划分成营业成本和期间费用，为什么还有营业外支出等？通过这

些问题的提出和解答，让学生了解现有会计要素分类的内在设计逻辑。第五节，简单讲解会

计程序和会计方法，适当引入一定的案例，这一节以学生自学为主。

（3）教学环节设计

课程导入：课堂上通过随机抽问的方式，咨询同学们对会计的了解，并以此为切入点，

指出会计信息在现实中的普遍应用和会计从古至今的简单发展，指出古代会计主要是以官厅

会计或者政府会计为主，而现代会计主要以商业组织为主，归纳出会计发展与组织之间的联

系，分析无论是政府组织还是商业组织为什么需要会计？在此基础上，以商业组织的发展为

脉络，指出早期合伙人会计的主要特点、早期股份有限责任制公司会计的简要特点、和资本

市场成熟后财务会计的特点，归纳出会计的发展是反应性的观点和影响现代财务会计设计机

理的一些重要环境因素；紧接着分析政府组织、非营利性组织和企业组织在资源投入与产出

环节的差别，尤其是在产出环节的差别，进而大致解释政府组织、非营利性组织和企业组织

在会计核算上的总体差异；进而对企业组织的会计继续分类为管理会计和财务会计，从信息

使用者的需求视角出发，分析管理会计和财务会计在会计确认、计量、记录和报告程序上一

系列差异。

归纳总结：会计的发展与经济环境、组织机构的发展存在着密切联系。随着经济的发展

和组织规模的扩张，会计信息的需求日益增加。经济发展的重要体现在于有效的资源配置

活动的日益增加，社会需要将有限的资源配置到各种形态的组织中去，资源在各种组织中的

运行效率如何，是资源配置决策的关键，会计信息有助于提供这方面的资源配置信息；另外

一方面，随着组织规模的增加，组织内部的受托责任机制也需要不断强化，否则大规模的组

织难以有效建立，在此基础上，会计信息作为组织内部及其利益相关者的一种重要信息沟通

机制也显得愈发重要。所以，会计的发展与经济环境、组织机构的发展存在着密切联系。与

早期会计相比，现代财务会计的显著特征在于其信息的生成、披露需要受到一定的约束，这

种约束在现实中体现为会计准则。会计准则一方面通过提高可比性降低了信息使用者的信息

收集和处理成本，另外一方面可能淹没了一些具有决策有用的差异化信息，现行财务会计是

在这种利益的权衡中不断发展的。由于非盈利组织的产出无法通过货币进行有效量化，进而

难以有效地建立起配比制和权责发生制度，而企业组织的产出能够有效地借助于货币进行量

化，所以，企业会计和非盈利组织会计呈现出完全不同的特征。企业会计又可以分为管理会

计和财务会计，两者的使用者存在着较大的差异，这导致会计信息在可比性、计量工具、确

认标准、技术手段上存在着明显的差异。

(4)教学手段设计

电子课件演示、案例分析、小组讨论、思想实验等。

6.讲稿内容(详细内容参见电子课件)

7.阅读材料

(1)中国会计准则：《企业会计准则一一基本准则》(2006)

(2)中国注册会计师协会：《注册会计师全国统一考试教材一会计啜

(3)国际会计准则：《编制和呈报财务报表的基本框架》(2003)

(4)美国财务会计委员会：《财务会计概念框架1-7辑》

(5)葛家渤、杜兴强等著：《会计理论》(2005)

(6)葛家谕、刘峰：《会计理论：关于财务会计概念结构的研究》(2003)

(7)迈克尔.查特菲尔德：《会计思想史》，(198

(8)佩顿、利特尔顿：《公司会计准则绪论》(1940)

(9)赵德武：《会计学》(第五版)(2011)

8.课外思考题或作业

(1)《会计学》(第五版)第一章：本章复习思考题

(2)《会计学学习指导》(第二版)第一章，包括：单选题、多选择题、判断题、业务

题和案例分析题等等。

模块二

第二章会计信息生成的方法

1.教学目的与要求

通过本章的学习，掌握账户的设置原理、账户的结构和使用方法；重点掌握复式记账法

的特点、原理，并能熟练地加以应用；掌握会计凭证的种类、会计凭证的填制和审核方法；

掌握账簿的种类、账簿的设置和登记方法；理解会计循环的意义，了解会计循环的程序。

2.内容提要

本章的主要内容包括：

(1)会计账户的设置，账户的基本结构，账户的使用方法；

(2)复式记账法及其特点，借贷复式记账法，会计分录；

(3)会计凭证的意义及种类，会计凭证的填制，会计凭证的审核；

(4)会计账簿的意义及种类，日记账的设置和登记，分类账的设置和登记，对账和结

账，账簿登记和使用的规则；

(5)会计循环的意义和程序。

3.重点、难点

本章的重点内容：账户的运用、会计平衡公式、借贷记账法的记账规则、会计分录、

试算平衡等方法需要切实掌握。尤其是会计账簿的种类和登记方法以及深刻理解对账(账证

核对、账账核对、账实核对)的内在实质。

本章的难点内容：账户的性质、结构、用途，会计分录的编制(经济业务分析)，专用

会计凭证在一些特殊业务中的运用等。

4.有关提示

(1)主要观点提示

会计账户是遵循全面性原则、统一性原则、严密性原则、灵活性原则四项原则为前提，

根据会计科目进行设置的。具体而言也就是，每个会计要素所包含的项目应当由会计科目

所涵盖，既不能遗漏，也不能重复和交叉，必要时，还可以跨要素归并设置会计科目。而且,

会计科目的设置，要能提供计算标准、口径统一的会计核算资料，保证会计主体在各个会计

期间和不同会计主体之间的会计数据的可比性。同时，会计科目的设置，要科学、严密。科

目的名称，应当含义明确、通俗易懂。各科目反应的具体内容要有明确的界限，以分别提供

不同的指标。同时，对科目要固定编码，以适应会计电算化的需要。另外，根据灵活性原则，

会计科•目的设置还应当根据不同单位经济业务的特点，本着全面核算其经济业务全过程和结

果的目的而设置相应的会计科目。我国企业使用的一级科目和主要的明细科目由财政部统一

颁布，其他明细科目和二级科目由企业根据需要和规定设置。首先，有一个会计科目相应地

就应设置一个账户，用以反映每一类别增减变动的情况。其次，由于会计科目分别有总账

科目、二级科目和明细科目不同层次，相应地会计账户也分别设置成总分类账户、二级账户

和明细分类账户，不同层次的账户提供同一类别指标的详细程度不同。

会计科目是会计要素按经济内容进一步分类的项目。

"A材料

「主要原料及材料\B材料

燃料〔C材料

V

原材料低值易耗品

I包装物

一级科目二级科目明细科目

（总账科目）（子目）（细目）

账户结构与使用

“丁字式”账户左方XX账户右方

提供指标：期初余额；期末余额

本期增加额；本期减少额

这四个金额指标关系：

期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

在借贷记账法下，账户左方称为“借方”，账户右方称为“贷方”。

资产类账户：借方登记期初余额、本期增加额，贷方登记本期减少额，期末余额在借方。

负债和所有者权益账户：借方登记本期减少额，贷方登记期初余额、本期增加额，期末

余额在贷方。

费用类账户与资产类账户的运用方法基本相同。

收入、利润类账户与负债、所有者权益类账户的运用方法基本相同。

复式记账法是对任何一笔经济业务，都以相同的金额，在两个或两个以上的账户中全面

地、相互联系地进行登记的方法。复式记账法可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，

从而全面了解经济业务的具体内容。

借贷复式记账法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”、“贷”为记账

符号，按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，对发生的经济业务在两个或两个以上

账户中全面地、相互联系地记录的一种复式记账法。

经济业务变化的9种类型：

图表如下

经济业务类型资产=负债+所有者权益

1增加增加等式双方

2增加增加同增

3减少减少等式双方

4减少减少同减

5增加.减少

6减少增加等式右方

7增加减少此增彼减

8增加.减少

9增加.减少等式左方

此增彼减

借资产账户贷借负债及所有者权益贷

期初余额