《中国税收：税费计算与申报（第六版）》 课件 项目12、13 契税计算与申报、环境保护税计算与申报

项目十二契税计算与申报本章内容任务一契税的基本原理认知任务二契税纳税人和征税范围的确定任务三契税应纳税额的计算任务四契税的纳税申报【学习目标】（1）能明确契税的基本原理，能判定哪些业务应缴纳契税。（2）能根据相关业务资料计算契税。（3）能根据相关业务资料填写“契税税源明细表”、“财产和行为税纳税申报表”等申报表，并能进行契税的纳税申报。【素养目标】（1）增强依法纳税意识和社会责任感。（2）增强制度自信，激发爱国情怀。（3）树立严谨的工作作风，培养工匠精神。（4）深入理解契税相关政策，引导学生深入社会实践、关注现实问题，培育踏踏实实、奉献社会的职业素养。任务一契税的基本原理认知一、契税的含义契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向承受权属的单位和个人征收的一种税。二、契税的发展

现行契税法律制度的基本规范，是2020年8月11日第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过，自2021年9月1日起施行的《中华人民共和国契税法》（以下简称《契税法》）。三、契税的特点（1）属于财产税；（2）以转移土地、房屋权属为征税对象；（3）由土地、房屋权属承受人缴纳。任务二契税纳税人和征税范围的确定一、契税纳税人的确定

契税的纳税人，是指在中华人民共和国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人二、契税征税范围的确定

（1）土地使用权出让（指的是国有土地使用权出让）。（2）土地使用权转让（包括出售、赠与、互换，不包括土地承包经营权和土地经营权的转移）。（3）房屋买卖、赠与、互换。

需要注意的是，以作价投资（入股）、偿还债务、划转、奖励等方式转移土地、房屋权属的，应当缴纳契税（土地、房屋权属承受方应当缴纳契税）。任务三

契税的计算一、契税计税依据的确定

（一）契税计税依据的基本规定1.只有一个价格的情况下契税的计税依据土地使用权出让、出售，房屋买卖，契税的计税依据为土地、房屋权属转移合同确定的成交价格，包括应交付的货币以及实物、其他经济利益对应的价款。2.无价格的情况下契税的计税依据土地使用权赠与、房屋赠与以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为，契税的计税依据为税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格。3.补缴契税的情况下契税的计税依据

以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，契税的计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。（二）契税计税依据的若干具体情形（1）以划拨方式取得的土地使用权，经批准改为出让方式重新取得该土地使用权的，应由该土地使用权人以补缴的土地出让价款为计税依据缴纳契税。（4）土地使用权及所附建筑物、构筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、构筑物和其他附着物）转让的，计税依据为承受方应交付的总价款。（7）承受已装修房屋的，应将包括装修费用在内的费用计入承受方应交付的总价款。二、契税税率的判定

契税采用比例税率，并实行3%～5%的幅度税率。契税的具体适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在上述规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。三、契税优惠政策的运用

（一）法定免征契税的情形（三）省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征契税的情形（1）因土地、房屋被县级以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋权属；（2）因不可抗力灭失住房，重新承受住房权属。

上述规定的免征或者减征契税的具体办法，由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

纳税人改变有关土地、房屋的用途，或者有其他不再属于上述规定的免征、减征契税情形的，应当缴纳已经免征、减征的税款。（四）企业、事业单位改制重组的有关契税政策

为支持企业、事业单位改制重组，优化市场环境，财政部、税务总局就2024年1月1日至2027年12月31日继续实施的有关契税政策公告如下：（2）事业单位改制。事业单位按照国家有关规定改制为企业，原投资主体存续并在改制后企业中出资（股权、股份）比例超过50%的，对改制后企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税。（8）划拨用地出让或作价出资。以出让方式或国家作价出资（入股）方式承受原改制重组企业、事业单位划拨用地的，不属上述规定的免税范围，对承受方应按规定征收契税。四、契税应纳税额的计算

契税的应纳税额按照计税依据乘以具体适用税率计算。其计算公式为：

应纳税额=计税依据×税率任务四

契税的纳税申报一、契税的纳税义务发生时间

契税的纳税环节是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当日，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当日。二、契税的纳税期限

纳税人应当在依法办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳契税。四、契税的纳税申报实务

纳税人对契税进行纳税申报时，应当填报“契税税源明细表”（见表12-2）、“财产和行为税减免税明细申报附表”（略）、“财产和行为税纳税申报表”（见表6-4）。三、契税的纳税地点

契税由土地、房屋所在地的税务机关依照《契税法》和《税收征收管理法》的规定征收管理。谢谢大家！项目十三环境保护税计算与申报本章内容任务一环境保护税的基本原理认知

任务二环境保护税纳税人、征税范围和税目的确定任务三环境保护税应纳税额的计算任务四环境保护税的纳税申报【学习目标】（1）能明确环境保护税的基本原理，能判定哪些业务应缴纳环境保护税。（2）能根据相关业务资料计算环境保护税。（3）能根据相关业务资料填写“环境保护税税源明细表”、“财产和行为税纳税申报表”等申报表，并能进行环境保护税的纳税申报。【素养目标】（1）增强依法纳税意识和社会责任感。（2）增强制度自信，激发爱国情怀。（3）树立严谨的工作作风，培养工匠精神。（4）深入理解环境保护税相关政策，引导学生深入社会实践、关注现实问题，强化保护环境、“绿水青山就是金山银山”的思想。任务一环境保护税的基本原理认知一、环境保护税的含义环境保护税是对在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的一种税。二、环境保护税的发展

现行环境保护税法律制度的基本规范，是2018年10月26日第十三届全国人民代表大会常务委员会第六次会议修正，自公布之日起施行的《中华人民共和国环境保护税法》（以下简称《环境保护税法》），2017年12月30日国务院发布，自2018年1月1日起施行的《中华人民共和国环境保护税法实施条例》。三、环境保护税的特点（1）征税项目为四类重点污染物；（2）纳税人主要是企业、事业单位和其他经营者；（3）直接排放应税污染物是必要条件；（4）税额为统一定额税和浮动定额税结合；（5）采用税务部门与生态环境部门紧密配合的征收方式；（6）税收收入全部归地方。任务二环境保护税纳税人、征税范围和税目的确定一、环境保护税纳税人的确定

环境保护税纳税人是在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。

企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的，应当缴纳环境保护税。

达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税；依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。三、环境保护税税目的确定

环境保护税税目包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四大类。环境保护税的税目依照《环境保护税法》所附“环境保护税税目税率表”（见表13-2）执行。任务三

环境保护税的计算一、环境保护税计税依据的确定

（一）环境保护税计税依据确定的基本规定应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：（1）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。（2）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。（3）应税固体废物按照固体废物的排放量确定。（4）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。（3）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据。

工业噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定每月税额。超过国家规定标准的分贝数是指实际产生的工业噪声与国家规定的工业噪声排放标准限值之间的差值。二、环境保护税税率的判定环境保护税税目税率见教材。四、环境保护税应纳税额的计算

（一）应税大气污染物应纳税额的计算

应税大气污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。计算公式为：应税大气污染物的应纳税额=污染当量数×具体适用税额（二）应税水污染物应纳税额的计算应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。应税水污染物的应纳税额=污染当量数×具体适用税额（四）应税噪声应纳税额的计算

应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。即：

应税噪声的应纳税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额任务四

环境保护税的纳税申报一、环境保护税的纳税义务发生时间

环境保护税的纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。二、环境保护税的纳税期限环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。

纳税人申报缴纳环境保护税时，应当向税务机关报送所排放应税污染物的种类、数量，大气污染物、水污染物的浓度值，以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。三、环境保护税