《中国税收：税费计算与申报（第六版）》 课件 项目6、7 土地增值税计算与申报、资源税计算与申报

项目六土地增值税计算与申报本章内容任务一土地增值税的基本原理认知任务二土地增值税纳税人和征税范围的确定任务三土地增值税应纳税额的计算任务四土地增值税的纳税申报

【学习目标】（1）能明确土地增值税的基本原理，能判定哪些业务应缴纳土地增值税。（2）能根据相关业务资料计算土地增值税。（3）能根据相关业务资料填写“土地增值税税源明细表”、“财产和行为税纳税申报表等申报表”，并能进行土地增值税的纳税申报。

【素养目标】（1）增强依法纳税意识和社会责任感。（2）增强制度自信，激发爱国情怀。（3）树立严谨的工作作风，培养工匠精神。（4）深入理解土地增值税相关政策，引导学生深入社会实践、关注现实问题，培育踏踏实实、勤俭节约的职业素养。任务一土地增值税的基本原理认知一、土地增值税的含义

土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（简称房地产），取得增值收入的单位和个人征收的一种税。二、土地增值税的发展

现行土地增值税法律制度的基本规范，是1993年12月13日国务院颁布，自1994年1月1日起实施的《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（以下简称《土地增值税暂行条例》，于2011年修订），以及1995年1月27日财政部颁布的《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（以下简称《土地增值税暂行条例实施细则》）。三、土地增值税的特点1

以转让房地产的增值额为计税依据；2

征税范围比较广；3

实行超率累进税率；5

实行按次征收。4

采用扣除法或评估法计算增值额；任务二

土地增值税纳税人和征税范围的确定一、土地增值税纳税人的确定

土地增值税的纳税人，是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。单位包括各类企业、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。个人包括个体经营者（个体工商户）。土地增值税也适用于外商投资企业、外国企业及外籍纳税人。二、土地增值税征税范围的确定

（一）土地增值税征税范围的基本规定（1）土地增值税对转让国有土地使用权的行为征税，对出让国有土地使用权的行为不征税。（2）土地增值税既对转让国有土地使用权的行为征税，也对地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让的行为征税。（3）土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，不予征税。（二）土地增值税征税范围的特殊规定（1）房地产开发企业开发的房地产转为自用或出租

房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，则不征收土地增值税。（4）房地产的出租

房地产出租，出租人虽取得了收入，但没有发生房产产权、土地使用权的转让，因此不属于土地增值税的征税范围。（三）与企业改制重组有关的土地增值税征税范围的规定（3）按照法律规定或者合同约定，企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将房地产转移、变更到分立后的企业，暂不征收土地增值税。（4）单位、个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资，对其将房地产转移、变更到被投资的企业，暂不征收土地增值税。（5）上述与改制重组有关的土地增值税政策不适用于房地产转移任意一方为房地产开发企业的情形。任务三

土地增值税的计算一、土地增值税计税依据的确定

土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的土地增值额。而土地增值额为纳税人转让房地产所取得的收入减除《土地增值税暂行条例》规定扣除项目金额后的余额。（一）应税收入的确定纳税人转让房地产取得的应税收入，包括转让房地产取得的全部价款及有关的经济利益，从形式上看包括货币收入、实物收入和其他收入。非货币收入要折合货币金额计入收入总额。为方便纳税人，简化土地增值税预征税款计算，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，可按照以下方法计算土地增值税预征计征依据：

土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款房地产开发企业在“营改增”后进行房地产开发项目土地增值税清算时，按以下方法确定应税收入：

土地增值税应税收入=“营改增”前转让房地产取得的收入+“营改增”后转让房地产取得的不含增值税收入（二）纳税人从转让收入中减除的扣除项目1.取得土地使用权所支付的金额（适用新建房转让和存量房地产转让）

取得土地使用权所支付的金额包括纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的费用。3.房地产开发费用（适用新建房转让）

房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。房地产开发费用的计算方法如下：（3）房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用上述（1）、（2）项所述两种办法。（4）土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除。4.与转让房地产有关的税金（适用新建房转让和存量房地产转让）与转让房地产有关的税金=“营改增”前实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加+“营改增”后允许扣除的城市维护建设税、教育费附加二、土地增值税税率的判定土地增值税采用四级超率累进税率。超额累进税率的累进依据为绝对数；超率累进税率的累进依据为相对数，本税种的累进依据为增值额与扣除项目金额之间的比率。级数增值额与扣除项目金额的比率税率速算扣除系数1不超过50%的部分30%02超过50%至100%的部分40%5%3超过100%至200%的部分50%15%4超过200%的部分60%35%三、土地增值税优惠政策的运用

（1）建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。（2）因国家建设需要依法征收、收回的房地产，免征土地增值税。（3）因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。（4）从2008年11月1日起，对个人销售住房暂免征收土地增值税。四、土地增值税应纳税额的计算

计算土地增值税的步骤和公式如下：第一步，计算转让房地产应税收入总额。第二步，计算扣除项目金额。第三步，用转让房地产应税收入总额减除扣除项目金额计算增值额。公式为：增值额=转让房地产应税收入总额-扣除项目金额第四步，计算增值额与扣除项目金额之间的比例，以确定适用税率和速算扣除系数第五步，套用公式计算应税税额。公式为：应纳税额=增值额×税率-扣除项目金额×速算扣除系数五、房地产开发企业土地增值税的清算

（一）土地增值税的清算单位土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。（二）土地增值税的清算条件（1）符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；3）直接转让土地使用权的。（2）符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；2）取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的；3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；4）省税务机关规定的其他情况。

（三）土地增值税的核定征收房地产开发企业有下列情形之一的，税务机关可以参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业的土地增值税税负情况，按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税：任务四

土地增值税的纳税申报一、土地增值税的纳税期限

土地增值税的纳税人应自转让房地产合同签订之日起7日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。二、土地增值税的纳税地点

土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。三、土地增值税的纳税申报实务

纳税人对土地增值税进行纳税申报时，应当填报“土地增值税税源明细表”（见表6-3）、“财产和行为税减免税明细申报附表”（略）、“财产和行为税纳税申报表”（见表6-4）。谢谢大家！项目七资源税计算与申报本章内容任务一资源税的基本原理认知任务二资源税纳税人、征税范围和税目的确定任务三资源税应纳税额的计算任务四资源税的纳税申报【学习目标】（1）能明确资源税的基本原理，能判定哪些业务应缴纳资源税。（2）能根据相关业务资料计算资源税。（3）能根据相关业务资料填写“资源税税源明细表”、“财产和行为税纳税申报表”等申报表，并能进行资源税的纳税申报。【素养目标】（1）增强依法纳税意识和社会责任感。（2）增强制度自信，激发爱国情怀。（3）树立严谨的工作作风，培养工匠精神。（4）深入理解资源税相关政策，引导学生深入社会实践、关注现实问题，增强节能减排、珍惜资源的环保意识。任务一资源税的基本原理认知一、资源税的含义

资源税是对在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位与个人课征的一种税。三、资源税的特点

我国资源税具有以下特点：（1）具有特定的征收范围；（2）绝大多数应税产品实行从价征收；（3）不同的应税产品适用税率不尽相同。

任务二资源税纳税人、征税范围和税目的确定一、资源税纳税人的确定

资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源（产品）的单位和个人。二、资源税征税范围的确定

我国目前资源税的征税范围仅涉及矿产品和盐两大类，具体包括：（1）能源矿产。（2）金属矿产。（3）非金属矿产。（4）水气矿产。（5）盐。纳税人开采或者生产应税产品自用的，应当依照《资源税法》规定缴纳资源税；但是，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的情形，包括纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。三、资源税税目的确定

资源税的税目依照《资源税税目税率表》（见表7-2）执行。任务三资源税的计算一、资源税计税依据的确定

资源税按照“资源税税目税率表”实行从价计征或者从量计征。

“资源税税目税率表”中规定可以选择实行从价计征或者从量计征的，具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

实行从价计征的，应纳税额按照应税资源产品（以下简称应税产品）的销售额乘以具体适用税率计算。实行从量计征的，应纳税额按照应税产品的销售数量乘以具体适用税率计算。

应税产品为矿产品的，包括原矿和选矿产品。（一）资源税从价计征的计税依据

资源税从价计征的计税依据为应税产品的销售额。1.销售额确定的基本规定。

资源税应税产品的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款。

纳税人以外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，按照下列方法进行扣减：

准予扣减的外购应税产品购进金额（数量）=外购原矿购进金额（数量）×（本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率）

不能按照上述方法计算扣减的，按照主管税务机关确定的其他合理方法进行扣减。（二）资源税从量计征的计税依据资源税从量计征的计税依据为应税产品的销售数量。销售数量的具体规定为：销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。（三）按照原矿或者选矿计征资源税的具体情形（1）纳税人以自采原矿（经过采矿过程采出后未进行选矿或者加工的矿石）直接销售，或者自用于应当缴纳资源税情形的，按照原矿计征资源税。二、资源税税率的判定

资源税采用比例税率和定额税率两种形式。三、资源税优惠政策的运用

四、资源税应纳税额的计算