《中国税收：税费计算与申报（第六版）》 课件 项目4、5 关税计算与申报；城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加计算与申报

项目四关税计算与申报本章内容任务一关税的基本原理认知任务二关税纳税人、征税对象的确定及

税则、税目的划分任务三关税税率的判定任务四关税优惠政策的运用任务五关税应纳税额的计算任务六关税的纳税申报

【学习目标】（1）能明确关税的基本原理，会判断哪些业务应当缴纳关税，会界定关税纳税人，会对关税的税则、税目的划分进行认知，会选择关税适用税率，能充分运用关税优惠政策。（2）能确定关税完税价格，能根据相关业务资料计算关税的应纳税额。（3）能把握进出口货物的报关时间，并能提交报关时的相关材料，能根据相关业务资料进行关税的缴纳，能明确关税强制执行的措施，并能理解关税退还制度，能判别关税的补征和追征。

【素养目标】（1）增强依法纳税意识和社会责任感。（2）增强制度自信，弘扬民族精神。（3）树立严谨的工作作风，培养工匠精神。（4）深入理解关税相关政策，引导学生深入社会实践、关注现实问题，培育爱国情怀，增强捍卫领土主权、保护民族产业意识。任务一关税的基本原理认知一、关税的含义

关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家海关法全面实施的领域。

在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海和领空。

在特殊情况下，一国的关境与国境不一致。三、关税的特点

我国关税具有以下特点：（1）以进出境的货物和物品为征税对象；（2）是单一环节的价外税；（3）有较强的涉外性。任务二

关税纳税人、征税对象的确定及税则、税目的划分一、关税纳税人的确定

进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或出口货物的法人或其他社会团体。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。二、关税征税对象的确定

我国关税的征税对象是指准许进出我国关境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。三、关税税则、税目的划分

关税税则，又称进出口税则，是一国政府根据国家包括关税政策在内的经济政策，通过一定的立法程序，制定、公布并实施的进出口货物和物品应税的关税税目税率表。《进出口税则》是《进出口关税条例》的组成部分，主要包括进口税则、出口税则、规则与说明等，是海关计征关税的依据。任务三关税税率的判定一、进口关税税率的判定（一）税率设置与适用

我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率的进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。（二）税率计征办法

我国对进口商品基本上都实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、选择税和滑准税。

从价税以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率。进口货物的完税价格越高，则进口关税税额越高。

选择税是对于一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，在征税时选择其税额较高的一种征税。但有时为了鼓励某种商品进口，也会选择其中税额低者征收。实行选择税多根据产品价格高低而定。二、出口关税税率的判定

我国出口税则设置一栏税率，即出口税率。适用出口税率的出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。三.特别关税的判定报复性关税保障性关税反倾销税与反补贴税四.关税税率的运用进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。（2）进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。（1）（3）出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。（4）经海关批准集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。（5）（6）（7）（8）进出口货物的补税和退税，按照上述规定确定适用税率。（9）任务四

关税优惠政策的运用一、关税的法定减免

法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。符合税法规定可予减免税的进出口货物，纳税人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。二、关税的特定减免

特定减免是指在关税基本法规确定的法定减免以外，国家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性减免税。关税的特定减免包括对科教用品、残疾人专用品、慈善捐赠物资、重大技术装备等的减免。三、暂时进境或者暂时出境货物的免税四、关税的临时减免临时减免是指由国务院运用一案一批原则，针对某个纳税人、某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，特别照顾，临时给予的减免。（一）纳税人与扣缴义务人1.纳税人。

纳税人为购买跨境电子商务零售进口商品的个人。2.代收代缴义务人。

代收代缴义务人为电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业。（二）完税价格

完税价格为实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）。（三）计征限额跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币2

000元，个人年度交易限值为人民币20

000元。自2019年1月1日起，将跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值由人民币2

000元提高至5

000元，年度交易限值由人民币20

000元提高至26

000元。（1）限值以内商品，关税税率暂设为0；进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%征收。六、海南离岛旅客免税购物政策自2020年7月1日起，我国实行海南离岛旅客免税购物政策。（一）离岛免税政策的含义

离岛免税政策是指对乘飞机、火车、轮船离岛（不包括离境）旅客实行限值、限量、限品种免进口税购物，在实施离岛免税政策的免税商店（以下称离岛免税店）内或经批准的网上销售窗口付款，在机场、火车站、港口码头指定区域提货离岛的税收优惠政策。离岛免税政策免税税种为关税、进口环节增值税和消费税。

上述旅客，是指年满16周岁，已购买离岛机票、火车票、船票，并持有效身份证件（国内旅客持居民身份证、港澳台旅客持旅行证件、国外旅客持护照），离开海南本岛但不离境的国内外旅客，包括海南省居民。（三）法律责任

对违反《财政部海关总署税务总局关于海南离岛旅客免税购物政策的公告》规定倒卖、代购、走私免税商品的个人，依法依规纳入信用记录，三年内不得购买离岛免税商品；对于构成走私行为或者违反海关监管规定行为的，由海关依照有关规定予以处理，构成犯罪的，依法追究刑事责任。任务五

关税的计算一、关税完税价格的确定

进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。（一）一般进口货物的完税价格

进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。（三）出口货物的完税价格1.以成交价格为基础的完税价格。

出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审査确定，并且应当包括货物运至我国境内输岀地点装载前的运输及其相关费用、保险费。二、关税应纳税额的计算（1）从价计税应纳税额计算公式如下：

关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×比例税率（2）从量计税应纳税额计算公式如下：

关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额（3）复合计税应纳税额计算公式如下：

关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×比例税率+应税进（出）口货物数量×单位货物税额（4）滑准税应纳税额计算公式如下：

关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率任务六关税的纳税申报一、进出口货物的报关（申报）

进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，向货物的进境地海关申报，如实填报“中华人民共和国海关进口货物报关单”等相关资料，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税款，并填发税款缴款书。出口货物的发货人除海关特准外，应当在装货的24小时以前，向货物的出境地海关申报，如实填报“海关出口货物报关单”等相关资料，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税，并填发税款缴款书。二、关税的缴纳

纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。与关税相关的缴款书分为“海关进口关税专用缴款书”（见表4-4）和“海关出口关税专用缴款书”（略）。三、关税的强制执行

（一）征收关税滞纳金滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税人缴纳关税之日止，按滞纳税款额万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。具体计算公式为：

关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率×滞纳天数（二）强制征收如果纳税人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。五、关税的补征和追征

进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税人补征税款。谢谢大家！项目五城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加计算与申报本章内容任务一城市维护建设税的基本原理认知任务二城市维护建设税纳税人、扣缴义务人和征税范围的确定任务三城市维护建设税应纳税额的计算任务四城市维护建设税的纳税申报任务五教育费附加和地方教育附加的计算和申报【学习目标】（1）能明确城市维护建设税的基本原理，能判定哪些业务应缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。（2）能根据相关业务资料计算城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。（3）能根据相关业务资料填写“增值税附加税费计算表”“增值税及附加税费申报表”“消费税附加税费计算表”“消费税及附加税费申报表”等申报表，并能进行城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的税费申报。【素养目标】（1）增强依法纳税意识和社会责任感。（2）增强制度自信，激发爱国情怀。（3）树立严谨的工作作风，培养工匠精神。（4）深入理解城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加相关政策，引导学生深入社会实践、关注现实问题，培育支持家乡建设、支持教育事业的职业素养。任务一城市维护建设税的基本原理认知一、城市维护建设税的含义

城市维护建设税是对在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。三、城市维护建设税的特点

（1）税款专款专用；（2）属于附加税；（3）根据城镇规模设定不同的比例税率；（4）征收范围较广。任务二

城市维护建设税纳税人、扣缴义务人和征税范围的确定一、城市维护建设税纳税人和扣缴义务人的确定

（一）城市维护建设税的纳税人

城市维护建设税（简称城建税）的纳税人，是在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人。自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税。任务三

城市维护建设税的计算一、城市维护建设税计税依据的确定

城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（费）依据为纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额。

纳税人违反增值税、消费税有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（费）依据。但纳税人在被查补增值税、消费税和被处以罚款时，应同时对其偷（逃）漏的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加进行补税（费）、征收滞纳金和罚款。注意二、城市维护建设税税率的判定

城市维护建设税采用比例税率。按纳税人所在地的不同，设置三档差别比例税率。

纳税人所在地，是指纳税人住所地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点，具体地点由省、自治区、直辖市确定。纳税人所在地税率市区7%县城或者镇5%市区、县城或者镇以外的其他地区1%

城市维护建设税的适用税率，应当按照纳税人所在地的规定税率执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳增值税、消费税所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税：（1）由受托方代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用税率执行。（2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳增值税、消费税的，其城市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。三、城市维护建设税优惠政策的运用

城市维护建设税原则上不单独减免，但因城市维护建设税具有附加税性质，当主税（增值税、消费税）发生减免时，城市维护建设税相应发生税收减免。城市维护建设税的税收减免具体有以下几种情况：（1）城市维护建设税按减免后实际缴纳的增值税、消费税税额计征，即随增值税、消费税的减免而减免（出口货物、劳务或者跨境销售服务、无形资产增值税免抵税额除外）。（3）因纳税人多缴发生的增值税、消费税退税，同时退还已缴纳的城市维护建设税。增值税、消费税实行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有规定外，不予退还随增值税、消费税附征的城市维护建设税。四、城市维护建设税应纳税额的计算

城市维护建设税应纳税额的计算公式为：

应纳城市维护建设税=纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率任务四

城市维护建设税的纳税申报一、城市维护建设税的纳税义务发生时间

城市维护建设税的纳税义务发生时间与增值税、消费税的纳税义务发生时间一致，分别与增值税、消费税同时缴纳。二、城市维护建设税的纳税期限

城市维护建设税的纳税期限与增值税、消费税的纳税期限一致。根据增值税和消费税法律制度的规定，增值税、消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度；纳税人的具体纳税期限，由税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

三、城市维护建设税的纳税地点

纳税人实际缴纳增值税、消费税的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。但是下列情况除外：（1）代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城市维护建设税的纳税地点在代扣代收地。四、城市维护建设税的纳税申报实务

纳税人对城市维护建设税进行纳税申报时，应当根据不同的情形分别填报“增值税及附加税费预缴表附列资料（附加税费情况表）（略），以及“增值税及附加税费预缴表”（略）；“增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）附列资料（五）（附加税费情况表）”（见表2-19），以及“增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）”（见表2-20）；增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（二）（附加税费情况表）”（见表2-21），以及“增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）”（见表2-23）；消费税附加税费计算表（见表3-6），以及“消费税及附加税费申报表”（见表3-7）。任务五教育费附加和地方教育附加的计算与申报一、教育费附加和地方教育附加的认知（一）教育费附加和地方教育附加缴纳人和扣缴义务人的确定

教育费附加和地方教育附加缴纳人和扣缴义务人同城市维护建设税纳税人和扣缴义务人。（二）教育费附加和地方教育附加征费范围的确定

教育费附加和地方教育附加征费范围同城市维护建设税征税范围。二