企业税费实务变化点、一致性与风险点管理分析

企业税费实务变化点、一致性与风险点企业税费实务变化点、一致性与风险点进入2021年，税费政策又有新变化，2020年年底疫情防控政策一大批政策到期，是否继续执行？同时，进入2021年，也是社保全面入税后的第一年，税局征收、检查的口径有没有发生变化？2021更是增值税电子专票全国应用的第一年，作为2020年增值税领域最大变革，如今又有哪些新的要素需要财务人员掌握？政府工作报告又谈到哪些政策？本课程，从实务出发，重点从增值税、企业所得税、个人所得税，分析、解读进入2021年后财务人员必须掌握税费政策的变化点与一致性，了解税局口径，防范财务风险。目录

一、增值税实务变化与维持二、社保费全面入税后的2021年三、企业所得税、个人所得税政策的变化与不变四、政府工作报告谈到的税费政策

一、增值税实务变化与维持（一）增值税电子专票全国推广后实务风险点政策：第一步，自2020年12月21日起，在天津等11个地区的新办纳税人中实行专票电子化，受票方范围为全国;第二步，自2021年1月21日起，在北京等25个地区的新办纳税人中实行专票电子化，受票方范围为全国。

执行口径：老户能否上？接收电子专票？（纸质？发票专用章？）如何查验？（全国查验平台）如何抵扣？（各省发票平台

）2021年风险点在哪里

开红字流程：纳税人开具增值税电子专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止、销售折让等情形，可以开具红字电子专票。相较于红字增值税纸质专用发票开具流程，纳税人在开具红字电子专票时，无需追回已经开具的蓝字电子专票。

购买方或销售方纳税人系统中填开《开具红字增值税专用发票信息表》购买方开具《信息表》。如果购买方已将电子专票用于申报抵扣，则由购买方在发票管理系统中填开并上传《信息表》，在这种情况下，《信息表》中不需要填写相对应的蓝字电子专票信息。销售方开具《信息表》。如果购买方未将电子专票用于申报抵扣，则由销售方在发票管理系统中填开并上传《信息表》，在这种情况下，《信息表》中需要填写相对应的蓝字电子专票信息。

日前，河北税务与警方合作，快速查处一起虚开电子专票团伙案，成功抓获团伙成员6人，查明犯罪嫌疑人通过线上注册空壳公司、申领并对外虚开电子专票违法行为，涉及金额400余万元。2020年12月，依托电子专票“一户式”管理机制，河北税务部门发现石家庄市一家新开立的商贸公司开具的电子专票存在重大涉税风险，遂迅速开展进一步案头分析及实地核查，仅用几天时间即锁定该企业存在虚开嫌疑。税警联动，快速破获虚开案件。河北税务部门在发现虚开线索后，第一时间转交公安部门，税警联动充分发挥合成作战优势，仅用月余就摸清团伙架构，锁定犯罪证据，并陆续将虚开团伙成员抓捕到案。

税务部门在推进电子专票过程中，积极推行“一户式”管理机制税务机关按网格化服务要求，第一时间为首次核定或接收电子专票的纳税人提供“首票服务”、帮助其及时全面掌握政策规定和操作流程;同时对涉税风险实施精准管理，实现疑点信息系统自动预警并快速分析、快速应对，既最大程度方便纳税人，又及时有效防范虚开骗税风险。涉案企业仅几天时间就被发现、锁定，正是该机制发挥效用的结果。

一、增值税实务变化与维持（二）疫情防控期间增值税政策延续？小规模3%减按1%自2020年3月1日至12月31日对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

税局：没主动宣传、咨询回复3%减按1%暂时继续执行。原因：后续优惠文件国家税务总局无法单方面做出决定，发文的主办部门是财政部，文件需要通过财政部和国家税务总局进行会签，甚至还要和国务院以及有关部门协商，因此未能及时发布，这个也是有立法程序上的原因的。

关联：关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策一系列政策2020年12月30日到期疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除疫情防控重点保障物资生产企业可按月申请全额退还增值税增量留抵税额。对纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入，免征增值税。对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。捐赠电影放映收入免税

继续：小微企业普惠性税收减免政策（2019年1月1日至2021年12月31日）对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。【有变化】对增值税小规模纳税人减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加50%。对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。【有变化】

（三）机动车销售统一发票的变化政策:自2021年5月1日起试行，2021年7月1日起正式施行销售机动车(不包括二手车)的单位和个人通过增值税发票管理系统开票软件中机动车发票开具模块所开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票(包括纸质发票、电子发票)。自动在增值税专用发票左上角打印“机动车”字样。自试行之日起制造的机动车

销售方应当按照销售符合国家机动车管理部门车辆参数、安全等技术指标规定的车辆所取得的全部价款如实开具机动车发票。向消费者销售机动车，销售方应当开具机动车销售统一发票;其他销售机动车行为，销售方应当开具增值税专用发票。

变化:1.有进才能销：销售方购进机动车直接对外销售，应当通过机动车发票开具模块获取购进机动车的车辆识别代号/车架号等信息后，方可开具对应的机动车发票。2.不能作废只能红冲：销售方销售机动车开具增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误、销售折让等情形，应当凭增值税发票管理系统校验通过的《开具红字增值税专用发票信息表》开具红字增值税专用发票。

3.“一车一票”一辆机动车只能开具一张机动车销售统一发票填法机动车销售统一发票的“纳税人识别号/统一社会信用代码/身份证明号码”栏，销售方根据消费者实际情况填写。如消费者需要抵扣增值税，则该栏必须填写消费者的统一社会信用代码或纳税人识别号，如消费者为个人则应填写个人身份证明号码。

二、社保费全面入税后的2021年（一）征收口径继续维持李克强1月20日主持召开国务院常务会议部署强化措施完善制度坚决制止涉企乱收费等今年所有省份要保持社保费现行征收方式不变。要深化“放管服”改革，优化社保缴费业务流程，扩大“非接触式”服务范围，7月底前实现企业缴社保费基本能网上办理，年底前实现个人缴费基本能“掌上办理”。

2020年11月期间多省市企业缴纳的职工基本养老保险费、职工基本医疗保险费（含生育保险费）、工伤保险费、失业保险费交由税务部门统一征收！北京、上海、天津、等13个省、2个计划单列市发布公告。2018年7月20日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《国税地税征管体制改革方案》：改革国税地税征管体制，合并省级和省级以下国税地税机构，划转社会保险费和非税收入征管职责，明确从2019年1月1日起，将基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等各项社会保险费交由税务部门统一征收。

1.怎么核？维持不变2.怎么缴？方式更优

社会保险费核定缴费人办理参保登记后向所属社会保险经（代）办机构按照现行方式和渠道办理社会保险缴费申报，社会保险经（代）办机构核定应缴纳的社会保险费并及时将应缴费额传递给税务部门。社会保险费征收税务部门根据接收的应缴费额征收各项社会保险费。企业应于每月最后一个工作日（不含当日）前向税务部门缴纳当月费款

（二）检查口径是否变化？1.有数据可比对吗？2.有数据会比对吗？

李克强1月20日主持召开国务院常务会议部署强化措施完善制度坚决制止涉企乱收费等“要做好法定税费正常征缴工作，不得自行对历史欠费进行集中清缴，不得因社保费征收职责划转使企业特别是中小微企业增加缴费负担。”

（三）疫情防控期间社保减免政策部分变化2021年1月26日，人力资源社会保障部举行2020年第四季度新闻发布会问：社保费“减免缓”政策已于2020年底到期。请问政策执行效果如何？2021年是否有新的减费或者降费政策？

答：从2020年2月份到年底，养老、失业和工伤三项社会保险免、减、缓、降等政策合计减费1.54万亿元阶段性减免社保费是一项临时性支持政策，去年年底已经到期，三项社会保险费从今年1月1日起已按规定恢复正常征收。同时，考虑到疫情风险仍然存在，部分企业压力可能较大，规定阶段性降低失业保险、工伤保险费率政策今年4月底到期后，将再延长1年至2022年4月30日。

自2020年2月起2020年12月底，各省、自治区、直辖市及新疆生产建设兵团（以下统称省）可根据受疫情影响情况和基金承受能力，免征中小微企业基本养老、工伤、失业保险单位缴费部分。受疫情影响生产经营出现严重困难的企业，可申请缓缴社会保险费，缓缴期限至12月31日，缓缴期间免收滞纳金。上述从2021年1月1日起，按规定恢复正常征收。

国务院办公厅关于印发降低社会保险费率综合方案的通知（国办发〔2019〕13号）自2019年5月1日起，实施失业保险总费率1%的省，延长阶段性降低失业保险费率的期限至2020年4月30日。自2019年5月1日起，延长阶段性降低工伤保险费率的期限至2020年4月30日。阶段性降低失业保险、工伤保险费率政策2020年4月底到期后，将再延长1年至2022年4月30日。

三、企业所得税、个人所得税政策2019年1月1日至2020年12月31日居民个人取得的综合所得，年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴补税金额不超过400元的，居民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。居民个人取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形除外。

例：张三2020年分别在甲、乙公司每月领取工资6000元、4000元，每月减除费用5000元、享受子女教育专项附加扣除1000元在甲公司扣除，假设没有减免收入及减免税额等情况。2020年甲公司预扣预缴6000-5000-1000=02020年乙公司预扣预缴4000-50002021年张三个税汇算：【（6000+4000）*12-5000*12-1000*12】*10%-2520=2280（元）需要补税吗？

2.预扣预缴优化关于进一步简便优化部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告2020年第19号2021年1月1日执行

对上一完整纳税年度内每月均在同一单位预扣预缴工资、薪金所得个人所得税且全年工资、薪金收入不超过6万元的居民个人：扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时，累计减除费用自1月份起直接按照全年6万元计算扣除。即，在纳税人累计收入不超过6万元的月份，暂不预扣预缴个人所得税;在其累计收入超过6万元的当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税。扣缴义务人应当按规定办理全员全额扣缴申报，并在《个人所得税扣缴申报表》相应纳税人的备注栏注明“上年各月均有申报且全年收入不超过6万元”字样。

小李2020年至2021年都是A单位员工。A单位2020年1-12月每月均为小李办理了全员全额扣缴明细申报，假设小李2020年工薪收入合计54000元，则小李2021年可适用本公告。小赵2020年3-12月在B单位工作且全年工薪收入54000元。假设小赵2021年还在B单位工作，但因其上年并非都在B单位，则不适用本公告。

例:小张为A单位员工，2020年1-12月在A单位取得工资薪金50000元，单位为其办理了2020年1-12月的工资薪金所得个人所得税全员全额明细申报。2021年，A单位1月给其发放10000元工资，2-12月每月发放4000元工资。按照原预扣预缴方法，小张1月需预缴个税(10000-5000)×3%=150元，其他月份无需预缴个税;全年算账，因其年收入不足6万元，故通过汇算清缴可退税150元。采用本公告规定的新预扣预缴方法后，小张自1月份起即可直接扣除全年累计减除费用6万元而无需预缴税款，年度终了也就不用办理汇算清缴。

四、政府工作报告涉及税费将小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元。对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。延续执行企业研发费用加计扣除75%政策，将制造业企业加计扣除比例提高到100%对先进制造业企业按月全额退还增值税增量留抵税额

将小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元。月10万以下免税季度30万以下免税--------月15万以下免税季度45万以下免税时间点：2021年1月1日开始所有增值税应税销售行为（销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额开专票咋办？

对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。80*25%*20%=80*5%=4--------------------80*25%*20%*50%=80*2.5%=2

延续执行企业研发费用加计扣除75%政策，将制造业企业加计扣除比例提高到100%在2018年1月1日至2020年12月31日期间：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。制造业企业加计扣除比例提高到100%

对先进制造业企业按月全额退还增值税增量留抵税额先进制造业企业（取消部分）按月（频率提高）全额退还（进项构成比例、60%取消）增值税增量留抵税额（与X月底留抵税额比较）

A同时符合纳税人：自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；纳税信用等级为A级或者B级；申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%增量留抵税额==与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额进项构成比例==2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

B部分先进制造业纳税人同时符合增量留抵税额大于零；纳税信用等级为A级或者B级；申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例增量留抵税额==与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额进项构成比例==2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

C疫情防控重点保障物资生产企业按月向主管税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额。增量留抵税额：与2019年12月底相比新增加的期末留抵税额。疫情防控重点保障物资生产企业名单，由省级及以上发展改革部门、工业和信息化部门确定。

五、其他（一）首违不罚纳税人首次发生的情节轻微，能够及时纠正，未造成危害后果的部分违法行为，依法免予处罚。部分：适用范围应为“法律、法规、规章规定‘可以’给予行政处罚”的事项。即，在处罚法条中有“可以处”、“可处”、“可以并处”、“可并处”表述的。

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

长江三角洲区域税务轻微违法行为“首违不罚”清单沪苏浙皖宁波对清单中列举的税务违法行为，当事人在一年内首次违反且情节轻微，能够及时纠正，未造成危害后果的，依法不予行政处罚。时间要求：在税务机关发现前主动改正或者在税务机关责令限期改正期限内改正。

纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记纳税人未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料纳税人未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查纳税人未按照规定将其全部银行账号向税务机关报