总分公司的三十个涉税实操手册

会计实操文库关于总分公司的30个涉税实务问题问题一企业在外地设立分公司，填写《税务登记表》时，有一项填写内容为“核算方式”。内容共有两个选项，分别是“独立核算”和“非独立核算”，应该选哪一项？答复：若分公司单独会计核算、对外独立开展业务、单独向客户开具发票、而且也配置财务人员等，应选择“独立核算”。若分公司仅是办事处性质、不单独做账开票、单据全部传递至总公司会计核算，则选择“非独立核算”。问题二“独立核算”的分支机构需要独立纳税，“非独立核算”的分支机构不需要独立纳税，这样简单的理解是否对？答复：不对。分支机构采用“独立核算”或者“非独立核算”，是企业内部管理的要求，不是税务机关的要求。正确的理解：分支机构无论是否独立核算，在税收管理层面上完全一致，没有任何区别。问题三分公司的增值税是由分支机构申报缴纳还是由总公司缴纳？答复：一般情况下，都是由分支机构申报缴纳。问题四分公司职工的工资、薪金、个人所得税是由分支机构申报缴纳还是由总公司缴纳？答复：需要看工资由谁发放。若分公司的员工的工资奖金由分支机构支付发放，则个人所得税是由分支机构申报缴纳。若员工的工资是由总公司直接支付的，应由总公司代扣代缴个人所得税。参考：《个人所得税法》第八条规定：“个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”。问题五跨省的总分公司必须要办理企业所得税汇总纳税备案吗？答复：是的。《国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）第二条规定：居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业），除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法（统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库）。文件明确规定：除另有规定，总分机构的所得税征收法定实行汇总纳税，不区分是否独立核算。问题六实际工作中，为什么许多不具备法人资格的分支机构自行完成所得税汇算清缴而没有汇总纳税？答复：《国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）第二十四条规定：以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供本办法第二十三条规定相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行本办法的相关规定。实际业务中，部分纳税人由于没有正确理解“独立核算”和“非独立核算”的概念，没有及时向税务机关提供相关的证明及所得税分配表，因此被视同为“独立纳税人”独立缴纳企业所得税。由于地域税源之争的原因，分支机构所在地的税务机关往往不主动予以提醒。这其实是纳税人的损失，毕竟，由总机构汇总缴纳企业所得税，企业可以开展很多的纳税管理工作。问题七分公司是否可以向税务机关申请，独立计算缴纳企业所得税呢？答复：成立分公司，最大的优越性就是可以汇总计算缴纳企业所得税，抵消掉总分公司之间的盈亏。若分公司希望独立计算，为什么不成立子公司，而要成立分公司呢？企业完全可以根据需求来成立相应的组织形式。因此，这就根本就不是可以申请的事项，不能写这样的申请，税务机关也没有理由批准。问题八若分公司选择独立计算企业所得税，是不是不能享受小型微利企业的优惠政策的，只能按照25%的基本税率进行纳税申报？答复：是的，分公司若没有办理汇总纳税，不得独立享受小型微利企业的优惠政策，只能按照25%的基本税率进行纳税。参考：山东省电子税务局根据相关业务要求对企业所得税申报表中“小型微利企业”标志进行设置，请参照《2019年减税降费政策答复汇编（第一辑）》：现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。由于分支机构不具有法人资格，其经营情况应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策。因此，如单位登记信息中“总分机构类型”为分支机构类型的，不可享受小微优惠减免。总结：分支机构不论是否独立核算，按照总局答疑，都不能以自己独自分支机构的从业人数、资产总额和应纳税所得额作为判断小微企业享受所得税的优惠，因为分公司本身不是法人纳税人，因此分支机构都不能享受小微企业优惠税率，要么汇总纳税的分支机构需要总机构出具分配表进行纳税申报，要么非汇总的分支机构需要执行25%的基本税率。问题九跨省的总分公司办理企业所得税汇总纳税备案，需要备案什么内容？答复：可以在电子税务局办理备案。电子税务局-我要办税-税费申报及缴纳-企业所得税申报-企业所得税汇总纳税企业总分机构信息备案。操作步骤登录电子税务局，点击菜单栏中“我要办税”中的“税费申报及缴纳”模块，在弹出页面右侧选择“企业所得税汇总纳税企业总分机构信息备案”，点击进入办理页面。参考：根据《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）规定，总机构应将其所有二级及以下分支机构（包括不就地分摊缴纳企业所得税的二级分支机构）信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。分支机构（包括不就地分摊缴纳企业所得税的二级分支机构）应将其总机构、上级分支机构和下属分支机构信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括总机构、上级机构和下属分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。上述备案信息发生变化的，除另有规定外，应在内容变化后30日内报总机构和分支机构所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记问题十单位已完成分支机构备案，为什么本期仍不提供企业所得税预缴申报表，反馈“当前纳税人不存在有就地分摊二级分支机构资格（或为三四级分支机构），无需进行申报，请通过居民企业所得税汇总纳税总分机构信息报告进行查看”怎么办？答复：可通过电子税务局“我要办税-税费申报及缴纳-企业所得税申报-企业所得税汇总纳税总分机构信息备案”模块，查看单位企业所得税纳税企业信息备案表中的“就地缴纳标识”，如该项选择“否”的，则无需申报。如需调整为就地缴纳的，请重新维护汇总备案信息。问题十一请问，企业所得税汇总纳税企业总分支机构信息备案表，想增加一级分支机构信息，如何操作？答复：打开“我要办税”—“税费申报及缴纳”—“企业所得税申报”—“企业所得税汇总纳税企业总分支机构信息备案”，进入初始化界面，选择要增加下一级机构备案信息的总机构，点击“修改”按钮，进入企业所得税汇总纳税企业总分支机构信息备案修改状态，点击“增加”按钮，填写分支机构信息问题十二如何理解上年度认定为小型微利企业的跨地区经营企业，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税？答复：根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告2012年第57号）第五条规定，上年度认定为小型微利企业的跨地区经营企业，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。这里是指本年度小型微利企业预缴时，如果上年度也是小型微利企业的，本年度小型微利企业的二级分支机构不就地预缴。因此，小型微利企业二级分支机构是否就地预缴，依据的条件是上年度是否也是小型微利企业。如果是，其二级分支机构不就地预缴；如果不是，其二级分支机构需要就地预缴。问题十三跨地区经营企业上年度不是小微企业，本年度符合小微企业条件，在外地的二级分支机构还需要就地分摊预缴企业所得税吗？答复：根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告2012年第57号发布）第五条规定，上年度认定为小型微利企业的跨地区经营企业，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。这里是指本年度小型微利企业预缴时，如果上年度也是小型微利企业的，本年度二级分支机构可以不就地预缴。因此，小型微利企业二级分支机构是否就地预缴，依据的条件是上年度是否也是小型微利企业。如果是，其二级分支机构不就地预缴；如果不是，其二级分支机构需要就地预缴。问题十四当年在外省刚刚成立的分公司，当年还需要企业所得税汇总纳税吗？答复：第一年新成立的分公司当年不需要就地预缴，也就是当年不需要分摊，全部在总公司缴纳申报就可以。总结：新成立的当年只是：只汇总、不分摊，第二年开始：既汇总、也分摊第二年总分公司必须分摊，也就是计算出总的所得税额，总部分摊50%，分公司分摊50%。存在的问题：这样分摊导致总部的所得税有一半需要分摊给分公司当地税务局，总公司的税务局不愿意，这样就存在税务风险。因此，税务上会这样要求：总部就是一个管理部门，不经营，分摊50%，总部的经营部门也要单独作为一个分支机构，来跟外地的其他分公司一起分摊剩余的50%。这样税务风险才减少！参考：根据国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第57号）的规定：第五条以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：(一)不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。(二)上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。(三)新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。(四)当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。(五)汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。根据以上规定，如果分公司当年成立，当年是由总机构直接申报。第二年由总机构分配下来，再从分公司申报。问题十五在外省刚刚成立的分公司，当年不需要企业所得税汇总纳税，那么第二年必须要汇总纳税，总分机构之间如何分摊企业所得税？答复：总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％也就是汇总计算出来的企业所得税，总公司在当地缴纳一半，其它的分公司等分支机构合计占一半。在具体到某个分公司缴纳企业所得税时，要先计算它的分摊比例，主要是按照上年度分支营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算比例，相应的权重分别为：0.35、0.35、0.3，那么计算分摊比例的公式如下：某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入÷各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬÷各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额÷各分支机构资产总额之和）×0.30。案例：某教育科技公司A总部位于山东省济南市，下有三个分支机构B1、B2和B3，分别在不同省市，其余条件适用总分机构汇总纳税政策。2023年度财务报告中：B1公司营业收入500万、职工薪酬250万、资产总额200万；B2公司营业收入300万、职工薪酬200万、资产总额250万；B3公司营业收入200万、职工薪酬50万、资产总额150万。若2021年该教育科技公司A应纳税所得额1000万元，总、分公司均适用25%的税率，则总、分公司应分摊的企业所得税税款各是多少？计算：第一步：A公司统一计算全部应纳税所得额：1000万元第二步：划分应纳税所得额：A公司分摊应纳税所得额=1000×50%=500万元；各分公司分摊应纳税所得额=1000×50%=500万元第三步：计算各分公司应分摊比例总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例；三因素权重分别为0.35、0.35、0.30。B1公司分摊比例=（500/1000)*0.35+(250/500)*0.35+(200/600)*0.30=0.45;B2公司分摊比例=（300/1000)*0.35+(200/500)*0.35+(250/600)*0.30=0.37;B3公司分摊比例=（200/1000)*0.35+(50/500)*0.35+(150/600)*0.30=0.18第四步：计算各公司应分摊应纳税所得额：B1公司应纳税所得额=500*0.45=225（万元）;B2公司应纳税所得额=500*0.37=185（万元）;B3公司应纳税所得额=500*0.18=90（万元）。问题十六计算的总分公司的分摊比例平时每个季度允许调整吗？答复：一般不得随意调整了。分支机构分摊比例一经确定后，除特殊情况，当年不作调整。问题十七外地的分公司，在季度预缴企业所得税的时候，如何填报季度所得税申报表？答复：分支机构仅填写A20000表，勾选表中“预缴方式”、“企业类型”后，填报第20行（分支机构本期分摊比例）、21行（分支机构本期分摊应补（退）所得税额）。问题十八分公司季度申报企业所得税时也按照收入、成本费用、实际利润计算填报吗？分公司是否需要报送财务报表？答复：不是的，分支机构季度申报企业所得税时，收入、成本费用无需申报，只需要填报总机构分摊给分支机构的税额。部分企业季度申报时总机构和分机构没有汇总的情况，总机构填写自己的收入、成本费用，分支机构填写自己的收入、成本费用。这种做法是错误的。必须纠正。季度申报时分支机构无需填写《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A202000）；无需报送财务报表；只需填写分税的金额就可以。问题十九单位为就地缴纳税款的二级分支机构，年度企业所得税申报时是否需报送年度财务报表？答复：单位为二级分支机构，根据相关规定，二级分支机构年度企业所得税汇算清缴时无需报送年度财务报表。因此，二级分支机构，电子税务局不提供年度财务报表报送的模块。问题二十总公司和分公司之间有业务往来并且互相开具发票，会计上需要正常确认销售收入吗？申报企业所得税，是不是也要正常确认企业所得税收入？答复：由于互相开票，因此总分公司应当按照规定分别确认增值税销售额。分公司属于总公司的一个分支机构，不具备独立法人资格。总分公司之间的商品交易，并不能给公司所有者带来经济利益的总流入，因此会计处理上不能确认为收入。即：总分公司之间的交易，会计上不能确认为收入。总分公司作为统一的法人主体，彼此之间的商品调拨，并没有改变商品所有权的归属，没有失去对商品的所有权和控制权，因此不能确认为企业所得税收入。问题二十一总公司是增值税一般纳税人，设立的分公司可以是小规模纳税人吗？答复：可以的。根据财税[2016]36号文附件1第四十六条以及《增值税暂行条例》第二十二条第一款规定，总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。故，总公司为一般纳税人，其分公司可以是小规模纳税人。问题二十二若分公司独立核算，分公司是否必须单独申报企业所得税？答复：分支机构是否独立核算，不影响所得税汇总缴纳。居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业）。具体可以参考（国家税务总局公告[2012]第57号）提醒：总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。但并不是所有分支机构都需要就地缴纳，符合规定的二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。问题二十三季度申报，汇总纳税的总分机构，由于分公司企业所得税是由总公司汇总申报，分公司是否还要申报？答复：是的。总公司预缴申报后，要将《分配表》交由各分公司。各分公司根据总公司分配的所得税额向各自主管税务机关做预缴申报，各分公司填报《预缴申报表主表》，只需要填写主表第20行、第21行。分支机构仅填写A20000表，勾选表中“预缴方式”、“企业类型”后，填报第20行（分支机构本期分摊比例）、21行（分支机构本期分摊应补（退）所得税额）。特别提醒：分支机构无需自行计算，总机构统一计算即可。问题二十四汇总纳税的总分机构，总机构汇算清缴，分公司是否还要汇算清缴？答复：是的。汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。故还是需要申报。问题二十五分公司需要填报企业年报并公示吗?答复：需要。若分公司非独立核算的，资产经营信息栏全部填“0”；若分公司属于独立核算，按本单位财务报表填写。问题二十六两家企业属于总分公司关系，相互之间无偿借款金额较大，增值税需要视同销售吗？答复：是的，需要视同销售贷款服务，需要缴纳增值税。由于总公司与分公司是两个独立的增值税纳税主体，无偿借款需要视同销售。问题二十七两家企业属于总分公司关系，相互之间经常调拨货物，增值税需要视同销售吗？答复：总分公司相互之间经常调拨货物，增值税是否需要视同销售，主要是看总分公司是否在同一个县（市）。若属于不在同一个县（市）而且移送到收货方后对外销售货物，则这样的调拨货物，增值税需要视同销售。单纯的内部调拨，比如用于收货方内部使用等的不需要视同销售。参