中小企业税务筹划问题及对策研究1

近年来，中小企业发展迅猛，在推动科技创新，促进经济发展，带动就业等方面都起到重要的作用。然而，中小企业缺乏规模优势和资金筹集能力，企业间竞争压力大等诸多不利因素，均影响中小企业的发展壮大。为了营造良好健康的外部市场环境，国家出台了一系列税收优惠政策以支持中小企业的发展，企业应合理利用相关税收优惠政策减少自身的税务支出。一、中小企业税务筹划的相关理论（一）中小企业的界定中小企业是在我国境内依法成立、人员规模和经营规模较小的经营组织，中国4000多万企业中95%以上是中小企业，中小企业贡献的税收占50%以上，贡献的GDP占60%以上，解决了80%以上的城镇劳动人口就业。中小企业是我国经济主要活跃主体，对促进国民经济增长，推动科技创新、解决增加城镇劳动人口就业、维持社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用。（二）税务筹划的内涵与特点税务筹划指的是纳税单位在遵守我国法律法规的情况下，以政府出台的税收政策为导向，利用合理合规的筹划方法对企业经济业务进行提前的规划和安排，以此降低企业在经营过程中的税务负担，提高企业收益。税务筹划具有以下几个特点。1．合法性。税务筹划活动需在国家制定的相关法律法规下制定与执行，国家会因为经济形势和发展战略目标的改变而更新相应配套的税收政策，企业要及时进行学习与解读，采用合法合规的方式享受国家政策补贴与发展支持。2．整体性。任何一项经济业务都可能会直接或者间接涉及多税种，不同税种在计算过程中会有关联的情况，在这种情况下企业需要考虑综合税负。企业经营是一个可持续的过程，在考虑综合税负的同时，也要考虑税款缴纳的时点，企业需平衡各项税款的此消彼长及资金时间成本，充分发挥出良好的协同效果。3．前瞻性。对于单个项目而言，企业的税务筹划安排应在应税行为发生前设计完成，这意味着企业在项目整体实施初期就应考虑税负影响。如果在即将到达应税期才考虑税务筹划，很有可能会步入偷漏税的误区或付出巨大的税务成本。因此，企业税务筹划应渗透至企业中长期经营规划及管理决策之中。（三）税务筹划的常见模式1．运用税率差异进行税务筹划企业可结合自身发展阶段及实际情况，选择最适合、最有效的税收优惠策略。例如可通过选择一般纳税人或小规模纳税人身份，适用不同的税率或征收率和不同的税款计算方式。企业可根据自身经营的上下游环境及产品毛利率等情况，利用税负临界点计算选择适合的纳税人身份。2．运用税收减免进行税务筹划国家为减缓企业在经营实施途中的税负压力，出台了众多税款扣除政策，减少企业的资金压力。例如，在税率减免方面，对于符合规定的高新技术企业可享受由25%降至15%的企业所得税优惠政策，对于软件产业可享受增值税超税负即征即退，即在符合享受条件的一般纳税人按13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策；在税基减免方面，不同的行业研发费用可以按照实际发生额享受75%或100%在企业所得税前加计扣除；在税额减免方面，企业技术转让所得不超过500万的部分，免征企业所得税，超过500万的部分，减半征收企业所得税等。3．运用企业组织架构形式进行税务筹划为了满足不同股东的利益诉求及合作方式，国家允许多种企业组织形式，在税务政策上，不同组织形式的企业存在政策差异。例如，有限责任公司需按照《企业所得税法》依法缴纳25%企业所得税，就股东分红缴纳20%的个人所得税；而个人独资企业、合伙企业是企业所得税的“真空体”，直接按《个人所得税法》的“个体工商户的生产经营所得”应税项目适用5%-35%的五级超额累进税率计算征收个人所得税。有限责任公司是按企业纳税，而合伙企业是按自然人个人纳税。前者为“先缴后分”模式，后者则是“先分后缴”模式。因此企业需根据自身不同的经营架构和组织形态，选择合适的企业类型。4．运用税期延递进行税务筹划企业可适当延迟应缴费用的发生时间，通过分期或延后付款的方式减少当期交税款项，从而提高资金的使用效率、争取的资金时间价值。例如，企业在签订合同中规定委托收款、分期付款等方式，递延收入确认的时点，推迟纳税义务实现的时间可以获得递延纳税的效果，企业相当于获得了一笔无息贷款的资助，在通货膨胀的环境下，递延纳税的效果更为明显。（四）中小企业税务筹划的必要性1．科学开展税务筹划，有助于降低企业经营成本企业在经营过程中要充分考虑税收的强制性，商业模式的测算中税务成本是不可忽视的重要因素，国家为维护中小企业发展，近年来出台了不同的税收优惠政策，保护和促进中小企业的发展。企业通过及时落实税收优惠，能够主动降低企业运营成本，缓解在目前经济下行时期的不利局面，从而获得生存与发展的机会。2．科学开展税务筹划，有助于防范企业涉税风险在现代化的税收征管体系下，随着“金税三期”税务信息化体系的不断完善以及“金税四期”的建设加速，国家提高对税务信息的处理效率以及加强政府对税务工作的监管力度，企业更需对应地建立规范的税务筹划安排，降低涉税风险，避免企业承担不必要的经营风险，保障企业的平稳发展。3．科学开展税务筹划，有助于提高企业市场竞争能力企业对于税务筹划的规划安排不只有助于企业的减税减负，也是提高企业内部管理水平与增强市场竞争能力的重要环节。企业的税务筹划和财务管理都是为帮助企业实现最大化经济效益和社会效益而实施的管理工作，通过建立与企业发展战略相匹配的税务筹划制度，对各种涉税活动进行统筹规划和安排，能有效地对企业内部资源进行合理分配，提高企业资源的综合利用，必将在市场竞争中获得先人一步的竞争优势。二、中小企业税务筹划存在的主要问题（一）内部管理问题中小企业进行税务筹划的空间存在局限性，具体表现为以下几点。1．自身经营模式的局限性由于中小企业一般业务模式比较单一，能够延展的交易模式空间很小，其中涉及税务差异的更少，可安排的税务优化非常有限。同时部分中小企业处于发展初期，业务体量较小，这类企业在纳税人身份往往会选择小规模纳税人，适用低征收率，企业所得税方面也是享受小微企业的低税率且减半征收的政策，在国家降低创业门槛，为企业减负的政策下，中小企的税负在不断地下降，企业实际承担的综合税负比较低，可筹划空间不大。2．自身团队筹划能力不足中小企业的财务工作大多还是停留在核算层面，及时提供数据化的经营报表，在管理方面的贡献偏向于事后的审查与监管，而税务筹划工作则是更偏向于参与企业整体经营运作，在前端就充分考虑并进行必要的税务筹划安排。企业的财务人员往往对企业发生的所有业务涉及的税务政策未能及时、全面的掌握，缺乏对税务专业知识和优惠政策充分的认识和理解，可能导致税务政策的不落地或者筹划过程中的风控管理不到位，增大企业涉税风险。3．税务筹划忽略整体效益原则中小企业在发展进程中希望控制成本来促使企业经济效益最大化，一味追求控制成本、减少支出，有的企业为了降低采购成本忽略了税负转嫁的问题，减少了流转税却忽略了企业所得税，有的地产企业在产品定价的时候未到充分考虑超率累进税率造成的边际效应，产品售价的提升却造成土地增值税的税负率提高。企业在税务筹划时容易过度追求片面的税种减负，忽视成本效益及整体效益原则，不利于企业的长期发展。4．财务管理规范性不高财务的规范核算是税务筹划非常重要的基础工作，中小企业注重市场、销售，往往忽略财务工作的严谨性和重要性，很多小企业由于财务制度的混乱以及会计基础工作薄弱，收入的确认、成本的匹配等未能准确计量，相关的业务核算的完整性无法保障，导致企业财务数据失真，对纳税事项计算依据很难准确取证、计量，税务筹划工作的开展基础不足，不当的筹划工作很容易使企业承担更大的税务风险。（二）外部环境问题1．税务政策变化比较快近年来，由于宏观市场环境在不断发生变化，国家出台的税务优惠政策也在随之不断发生改变，比如税率方面的调整、减免税方面的额度变化等，也有征收机关变更的情况，比如国地税合并、社保入税等。若企业难以及时了解最新税务资讯，则难以出台相对应的有效举措。信息的滞后性可能会使企业错失税务优惠的享受，甚至因为税务信息的错误而导致不合规的税务操作，从而加大企业的经营涉税风险。2．各地征管环境的存在差异由于地区间的发展水平和速度不尽相同，各区域的税收执行力度会存在差异，许多地区为了发展经济，加大招商力度，出台一系列大幅度的优惠政策，其中税收优惠也是其中一种，还有一些自贸区对贸易、特点产业的大力促进，进行大力的政策扶持。企业是否能及时获取地区信息差也是税务筹划的重要因素。当前，金税工程的建立与完善也在进一步规范政府税务体系的管理，统一执行标准，体现税务的公平性。3．容易受到偷税等违法手段的误导随着企业主对财税工作的重视，打着税务筹划的幌子进行偷税、漏税的违法行为也层出不穷。部分企业因防范能力不足，不懂得避税与偷税的区别，把一些实为偷税的手段误认为是避税，错误理解政策导致产生实质性的损失。企业如果没有加强防范，众多细微的不当操作都会使企业步入涉税风险，从而受到行政甚至司法处罚。三、提高中小企业税务筹划能力的建议（一）提高中小企业税务应用能力和纳税遵从理念企业在经营过程中，要逐步将税务筹划纳入企业发展战略的重要考量内容，企业管理者应要清楚地认识到税收负担的强制性与税收负担的可操作性，加强对税务工作正确的认知与态度，不盲目追求短期利益，逐步建立起以市场环境为导向，围绕企业发展战略的税务筹划制度，建立完善的税务管理体系，自上而下地提高内部人员的税务认知和纳税遵从理念。同时，企业税务风险管理部门人员的专业素质及在企业中的地位直接决定着企业税务风险水平，因此，管理层要特别增强相关团队人员参与战略规划和重大经营决策的税务影响分析能力，从而在降低企业整体经营成本的基础上，也符合国家税收政策鼓励的方向。（二）提升财务人员业财融合的意识业财融合是新时代财务人员转型的方向，传统会计核算下的财务人员更加注重核算工作的准确性、及时性。如今更多商业模式创新、业务多样化的背景下，会计人员需提高对企业整体业务模式的深刻理解，更加有效的帮助企业主做出及时、全面的经营决策支撑，企业需加快提升会计人员业财融合的意识，培养高素质的财务人员，逐步培养有税务筹划意识的财务团队。团队人员需充分掌握税务知识和相关政策，能够在企业经营规划中提出合理建议，在事前规划阶段做到整体税务筹划框架的搭建，提高税务筹划的可行性和有效性。（三）积极引入税务中介服务中小企业由于企业主精力有限无法深入理解国家的税务优惠政策，也没有设立常备税务会计岗位，企业可加强与税务代理机构的合作，作为企业财税工作的重要补充，代理机构有着专业的财税业务知识，能有效地为企业找寻合理筹划的方案措施。同时，税务代理机构可以作为企业税务风险的外部监控人，承担企业内部审计部门的一部分职责，更好、更专业地监督、发现企业的税务风险并提供解决方案，帮助企业合理合法减少赋税负担及涉税风险，提高企业的竞争力。（四）增强涉税风险管理水平企业除建立相关税务筹划制度外，还应该重视涉税风险的防控，积极组织实施税务风险的内部识别、评估工作，监测日常税务风险并采取应对措施，指导和监督企业内部的相关职能部门，加强各部门有关税务风险工作的沟通机制，保障风险在各个环节的有效控制。企业还可进一步的建立税务风险管理体系，考虑税务风险管理的环境、组织、目标、制度、机构职责、需识别的税务风险因素及应对措施等，找准自身对税务风险管理的薄弱环节。（五）加强与税务监管部门的沟通企业的创新发展与税法出台的管理细则有时会出现时间差，企业在经营过程中要重视与市场监管部门、税务、审计等部门的协调与沟通，对创新的业务模式在税务政策的适用方面达成共识。对重大事项的税务筹划安排需要与税务行政执法部门进行确认，充分听取税务执法部门意见，特别在某些模糊