工业会计：第四章 金融资产

第四章金融资产

交易性金融资产的划分根据金融工具确认与计量会计准则的规定，企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产会计核算

（一）交易性金融资产的取得借：交易性金融资产——成本

投资收益

应收股利

贷：银行存款（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息借：应收股利

贷：投资收益交易性金融资产会计核算

（三）交易性金融资产的期未计量借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益（四）交易性金融资产的处置借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

交易性金融资产——公允价值变动

投资收益持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资的会计处理

持有至到期投资的会计处理，着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不会出售或重分类。（一）企业取得持有至到期投资借：持有至到期投资——成本

应收利息

贷：银行存款

持有至到期投资——利息调整持有至到期投资的会计处理（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息

贷：投资收益

持有至到期投资——利息调整持有至到期投资的会计处理（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的借：可供出售金融资产

贷：持有至到期投资

资本公积——其他资本公积持有至到期投资的会计处理（四）出售持有至到期投资借：银行存款

贷：持有至到期投资

投资收益长期股权投资长期股权投资通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。长期股权投资的取得方式主要有：在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票，以成为被投资单位的股东；以资产（包括货币资金、无形资产和其他实物资产）投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。长期股权投资的初始计价

以现金购入的长期股权投资企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资以非货币性交易换入的长期股权投资

通过行政划拨方式取得的长期股权投资长期股权投资核算方法（一）长期股权投资的成本法当普通股票投资的股份数低于受资公司普通股份总数的20％，投资企业不足以对受资公司的财务经营政策发生重大影响时，适宜采用成本法进行长期股票投资的计价核算。成本法是以企业实际投出的金额作为核算的依据，反映在“股票投资”账面上的价值是长期投资的历史成本。长期股权投资核算方法（二）长期股权投资的权益法在投资企业持有受资企业的普通股股份总数大于等于20％以上时，比如A公司购买了B公司的股票，并且所购买的股票占B公司股票总数的40％，那么A公司就应该按照权益法核算。另外如果A公司所持有的股份数虽然低于20％，但是能对受资企业产生重大影响，则也应该按权益法核算。长期股权投资核算方法（三）成本法和权益法的转换当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，投资企业对被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算。长期股权投资的减值和处置

按照成本法核