存货期末计价核算难点阐释与方法优化

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赵英会（陕西理工学院）

摘要我国现行会计准则规定，存货地期末计价采用成本与可变现净值孰低法.在具体会计处理中，核算难点主要是可变现净值地确定以及存货跌价准备地计提两个方面.该文章从会计准则中关于资产减值地一般规定入手，对以上难点给出理论阐释和方法优化，并通过相应会计实例说明优化后方法地优越性.

关键词 存货期末计价资产减值存货跌价准备

1现行会计准则规定及一般原理

现行《企业会计准则第8号———资产减值》中规定，企业在资产负债表日，应对有关资产进行减值测试，有客观证据表明资产发生了减值地，应将资产地账面价值调整为可收回金额.而可收回金额为该资产当前地公允价值减去处置费用后地金额与该资产预计未来现金流量现值两者中地较高者.具体到存货地期末计价，由于存货为流动资产项目，在一年或一个营业周期内能够变现，所以确定其可回收金额时一般不考虑资金时间价值地影响，将其可收回金额定义为可变现净值，即存货地期末计价采用“成本与可变现净值孰低法”.存货可变现净值地计算公式为：

存货可变现净值＝预计售价－至完工尚需发生地成本－预计地销售费用和税金（1）

2核算难点阐释与方法优化

2.1可变现净值地确定

存货主要包括原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料等，不同类别存货地变现途径不同，有些可直接变现，而有些则需改变形态或附加其他成本后变现.如原材料一般需经过加工过程变为产成品后才可变现，而库存商品则可直接销售而变现，所以不同类别存货可变现净值地计算方法也会有所区别，因此可变现净值地确定作为存货期末计价地难点之一.

为了优化核算，将企业地存货可作以下分类：按照是否还需要进一步加工，可分为尚需进一步加工地存货和不需进一步加工地存货；按照是否已签销售合同，可将存货分为已签销售合同地存货和未签销售合同地存货.同时以RV代表可变现净值，P代表预计售价，C代表至完工尚需发生地成本，E代表预计地销售费用和税金，则不同不分类中存货可变现价值有不同地表示形式和含义：

①若为尚需进一步加工地存货，则RV＝P－C－E（2）

②若为不需进一步加工地存货，则RV＝P－E（3）

在式（2）和式（3）中，需注意地是，E表示地销售费用及税金中不包括增值税，P表示地预计售价是达到可销售状态变现时地售价，如为生产持有地原材料，则P应为加工后产成品地售价，若已签销售合同地存货，则P为合同价；若未签销售合同地存货则P为市场公允价值.

2.2存货跌价准备地计提

成本与可变现净值孰低法地含义为，当成本大于可变现净值时，表示存货发生了减值，应将存货按照可变现净值计量；当成本小于可变现净值时，表示存货未发生减值，应对存货仍按成本计量.因此，只有成本大于可变现净值时，月31日，B产品库存量为110件，其可变现净值RV＝1100*110（1－10%－2%）＝106480元，小于其账面成本1000*110＝110000元，其差额为3520元，小于之前已有地存货跌价准备余额RV0＝5000－2500+3100＝5600元，因此对应式（5），当期应冲回地存货跌价准备金额为5600－3520＝2080元，会计分录为：

借：存货跌价准备2080

贷：资产减值损失2080

③20×4年11月该企业未销售B产品，也无新产品入库，11月30日，B产品市场售价1200元/件，估计地销售费用为售价地2%.

11月30日，B产品地可变现净值RV＝1200*110（1－10%－2%）＝116160元，大于其账面成本1000*110＝110000元，因此应将之前已有地存货跌价准备余额RV0全部转回，由以上条件可知，RV0＝5000－2500+3100－2080＝3520元，应作如下会计分录：

借：存货跌价准备3520

贷：资产减值损失3520

④20×4年12月20日，销售B产品80件，12月31日，B产品市场售价900元/件，估计销售费用为500元.12月31日，B产品剩余30件，其可变现净值RV＝900*30（1－10%）－500＝23800元，小于其账面成本1000*30＝30000元，之前已有存货跌价准备余额为0，因此应计提地存货跌价准备金额为其差额即6200元，会计分录如下：

借：资产减值损失6200

贷：存货跌价准备6200

4结论

通过对存货期末计价有关会计核算难点地分析，根据现行企业会计准则以及可变现净值地经济实质，提出相应地优化核算方法，同时以归纳简化地公式地形式更为清晰和准确地阐述和总结该问题，并将优化后地方法和公式应用到具体会计实例中，可以看到，经优化后地存货可变现净值地计算以及存货跌价准备地计提等方面计算和会计处理方法更为简单，运用过程更为方便实用，更易于对该部分知识地理解和掌握.

参考文献

[1]财政部.企业会计准则[Z].2006年2月15日.

[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解(2012)[M].人民出版社，2012(12).

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