税务会计学课件：营业税会计

营业税会计

尽管增值税比营业税有诸多优点，但营业税称得上是增值税的老祖宗。营业税“老骥伏枥”，仍然在发挥其作用。在我国，除商业企业外的第三产业都是营业税的纳税人，而且，工商企业也可能发生营业税的应税行为。在营业税的会计处理上，你能够看出它与前述哪个税种相近呢？内容导图学习目标1.掌握营业税的确认、计量、记录与申报；2.理解营业税与增值税会计处理的不同；3.了解营业税的特点。本章目录第1节营业税概述第2节营业税的确认计量与申报第3节营业税的会计处理第1节营业税概述营业税(BusinessTax)是以纳税人从事经营活动的营业（经营）额为纳税对象的一种流转税，是典型的传统流转税。一、营业税的纳税人营业税的纳税人是指在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。“劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称“应税劳务”）。凡从事经营活动或者设立不具备法人条件的企业，均要办理营业执照，都要办理税务登记。即不论是法人单位，还是非法人分支机构，只要提供了营业税劳务，并取得了收益，就是营业税的纳税人。二、营业税的扣缴义务人

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。三、营业税的纳税范围在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，均为营业税的纳税范围。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供营业税规定的劳务，不包括在内。

四、营业税的计税依据营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。五种情况除外，见教材。

五、营业税的税目、税率营业税分行业划分税目、设计税率，保证纳税人能在大体平衡的税负条件下平等竞争。税目是对纳税范围的分类和具体体现。我国现行营业税共设置交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产九个纳税项目。（营业税税目税率表见教材）六、营业税的纳税期限与纳税地点（一）纳税期限纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人比照执行。六、营业税的纳税期限与纳税地点（二）纳税地点1.纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2.纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。3.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。4.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

5.纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。七、几种经营行为的税务处理(一)兼营不同税目(税率)的应税行为纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率(属于减免税的，不予减免)。七、几种经营行为的税务处理(二)混合销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户）的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。七、几种经营行为的税务处理(三)兼营非应税项目的应税行为纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

八、营业税的优惠政策（一）营业税的减免营业税减免是国家根据一定时期的方针政策，对经济活动的特殊情况给予关照和扶植。为了促进文化教育事业的发展，支持农业生产，扶持医疗事业和其他社会公益事业，对下列项目免缴营业税：（共8项，见教材）八、营业税的优惠政策（二）营业税的起征点纳税人（经营营业税应税项目的个人）营业额未达到财政部规定的营业额起征点的免缴营业税。现行税法规定的起征点如下：按期纳税的起征点为月营业额1000～5000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。第二节营业税的确认计量与申报

一、营业税纳税义务的确认营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。二、应纳营业税的计算营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产的销售额，统称为营业额。（例题见教材）营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）

公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

营业税的应纳税额是按照营业额(计税依据)和规定的税率进行计算的。其计算公式如下：应纳营业税税额＝营业额×营业税税率三、特定业务营业税的计算

对某些特殊行业或特定经营业务，需要按税法规定专门确定其计税依据。凡允许减除的项目，业务发生在境内的，其支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。三、特定业务营业税的计算

（一）运输企业营业税的计算（例题见教材）

运输企业实际取得的客运收入、货运收入、装卸搬运收入以及其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入等营业收入，均为营业额。运输企业自我国境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额为应税营业额。纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。运输企业从事联运业务（一次购买、一次收费、一票到底），以实际收取的营业额为计税依据。三、特定业务营业税的计算（二）旅游企业营业税的计算（例题见教材）

纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。三、特定业务营业税的计算（三）建筑企业营业税的计算（例题见教材）

新修订的《营业税暂行条例》取消了原《条例》的“建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人”的规定，并从2009年起实施。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。企业应按新规定在施工地自行完税。三、特定业务营业税的计算（四）金融业营业税的计算1.外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。2．融资租赁业务计算公式如下：本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）÷总天数×本期天数出租货物的实际成本＝货物购入原价＋关税＋增值税＋消费税＋运杂费＋安装费＋保险费＋贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）3．金融商品转让4．金融经纪业务和其他金融业务三、特定业务营业税的计算（五）保险业营业税的计算（例题见教材）1．办理初保业务向保户收取的保费。2．境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。3．趸交保费。4．已缴过营业税的应收未收保费，凡在会计制度规定的核算期内收回的，可从营业额中减除。5．保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。6．储金业务。7．外币折算。8．证券公司代收的证券交易监管费。三、特定业务营业税的计算（六）邮电通信业营业税的计算（例题见教材）

邮政部门销售集邮商品、发行报刊，应为混合销售，视为提供应税劳务，计缴营业税；电信部门销售无线寻呼机、移动电话等，应计缴营业税。三、特定业务营业税的计算（七）文化娱乐业营业税的计算（例题见教材）

单位和个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经济人的费用后的余额为计税依据。三、特定业务营业税的计算（八）租赁业务营业税的计算（例题见教材）

经营租赁业务，出租方取得的租金收入按“服务业”税目计算应纳营业税。经批准从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（含残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和借款利息（本、外币利息），按“金融保险业”税目计算应纳营业税。三、特定业务营业税的计算（九）广告代理、物业管理营业税的计算

广告代理、物业管理以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的费用后余额、或减去代业主支付的各项费用后的余额为营业额计税。三、特定业务营业税的计算（十）销售或转让不动产、土地使用权营业税的计算

销售或转让不动产、或转让抵债所得不动产、土地使用权的，以全部收入减去不动产或土地使用权购置或受让原价、或作价后的余额为营业额计税。三、特定业务营业税的计算

（十一）代理报关业务营业税的计算

代理报关业务是指接受进出口货物收、发货人的委托，代为办理报关相关手续的业务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税：

1.支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；

2.支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；

3.支付给预录入单位的预录费；

4.国家税务总局规定的其他费用。三、特定业务营业税的计算

（十二）房地产开发企业预售收入营业税的计算

房地产开发企业在收到预售收入的当期，不仅要将其并入发生当期的应纳税营业额计算缴纳营业税及附加，而且要按项目的性质(经济适用房和非经济适用房)或所在地区分别至少按其预售收入的毛利率（见第9章第2节）计算当期毛利后，在扣除相关期间费用和营业税金及附加后，再计入当期应税所得额，计算缴纳企业所得税，并允许企业日后在按会计法规将上述预售收入确认为收入实现时，将已缴纳过营业税的应纳税营业额、企业所得税的应纳税所得额作为发生当期的应纳税营业额和应纳税所得额的调减项目处理。三、特定业务营业税的计算

（十三）物流企业营业税的计算

符合规定条件的物流企业将承揽的运输、仓储等业务分包给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去其他项目支出后的余额，为营业税的计税依据。三、特定业务营业税的计算

（十四）商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、公告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税“服务业”税目全额计缴营业税。四、几种经营行为营业税的计算兼有不同税目的应税行为（例题见教材）混合销售行为（例题见教材）兼营非应税项目的应税行为（例题见教材）五、营业税的纳税申报

纳税人不论当期有无营业额，均应按期填制“营业税纳税申报表”。纳税申报表一式两联：第一联为申报联；第二联为收执联，纳税人申报时交税务机关签章后收回作申报凭证。（纳税申报表见教材）第三节

营业税的会计处理一、营业税会计账户的设置由于营业税涉及的行业和业务类型较多，作为价内税的营业税的会计账户设置，应根据不同情况设置和使用，主要涉及以下账户：1．“应交税费──应交营业税”账户。2．“营业税金及附加”账户。3．“其他业务成本”账户。4．“银行存款”账户。5．“固定资产清理”账户。6．“代购代销收入”账户。二、主营应税业务应交营业税的会计处理（一）建筑业应交营业税的会计处理（二）广告、娱乐业营业税的会计处理（三）房地产开发企业营业税的会计处理（四）金融企业营业