第四章应收款项课件

第四章应收款项1精选课件ppt本章要点应收款项的性质应收票据的性质和核算应收票据贴现应收账款的确认及计价坏账损失的确认及坏账准备的计提应收账款融资应收款项的披露与分析2精选课件ppt第一节应收票据一、应收及预付款项的性质应收票据（由销货引起，不计提坏账准备）应收账款（由销货引起，计提坏账准备）其他应收款（由非销货引起，计提坏账准备）预付账款（由购货引起，不计提坏账准备）二、应收及预付款项的核算原则（看书：P61）明细核算带息应收账款到期不能回收的应收票据计提坏账准备3精选课件ppt第一节应收票据三、应收票据的分类与计价

即期票据商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票带息票据不带息票据

不计提坏账准备4精选课件ppt即期票据

5精选课件ppt即期票据

6精选课件ppt即期票据

7精选课件ppt即期票据

8精选课件ppt商业承兑汇票9精选课件ppt银行承兑汇票10精选课件ppt银行承兑汇票11精选课件ppt第一节应收票据应收票据(Notesreceivable)——企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。按承兑人不同按是否计息商业承兑汇票银行承兑汇票到期值等于票面值不带息票据带息票据到期值为票面值与应计利息之和应收票据12精选课件ppt第一节应收票据四、应收票据的确认与核算(一)不带息应收票据的账务处理例4-1(P86-87)(二)带息应收票据的账务处理例4-2(P87-88)(三)应收票据转让的账务处理例4-3(P88)(四)应收票据管理13精选课件ppt应收票据的四个核算环节：取得、贴现、转让、兑现应收票据到期收回时（实际收到的金额，兑现）取得时面值贴现时（实际收到的金额，减去贴现息后的净额）转让

余额（持有的商业汇票的票面金额）

14精选课件ppt第一节应收票据四、应收票据的确认与核算(二)带息应收票据的账务处理票面利率：年利率票据期限：按月：与出票日相同原则；两个特例

按日：算头不算尾；算尾不算头15精选课件ppt第一节应收票据四、应收票据的确认与核算(三)应收票据转让的账务处理例4-3(P88)16精选课件ppt第一节应收票据四、应收票据的确认与核算(三)应收票据转让的账务处理例4-3(P88)17精选课件ppt第一节应收票据四、应收票据的确认与核算(三)应收票据转让的账务处理例4-3(P88)18精选课件ppt第一节应收票据四、应收票据的确认与核算(三)应收票据转让的账务处理例4-3(P88)19精选课件ppt业务应收票据的帐务处理出售产品收到商业汇票借:应收票据——商业承兑汇票贷:主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）汇票到期兑现（不带息）借:银行存款贷:应收票据——商业承兑汇票

（财务费用——利息收入）（带息）商业汇票到期拒付借:应收帐款——某企业贷:应收票据——商业承兑汇票商业汇票期末计息借：应收票据贷：财务费用商业汇票贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据（应收票据贴现）20精选课件ppt2001应收票据占总资产比重最大的10家上市公司

----钢铁、电子电器等行业的应收票据规模较大

----产业销售模式公司简称应收票据占总资产比重%格力电器42沪昌特钢29浦东不锈27东风汽车25鞍钢新轧24杭钢股份24TCL通讯20赛格三星16钱江摩托14金牛能源1321精选课件ppt第一节应收票据五、应收票据贴现的核算（不作要求）(一)应收票据贴现的含义应收票据贴现：“贴现（Endorsement）”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。22精选课件ppt第一节应收票据五、应收票据贴现的核算(二)应收票据贴现有关数据的计算票据到期值＝票据面值×（1+年利率÷360×票据到期天数）贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得＝票据到期值-贴现息

例4-4(P89-90)23精选课件ppt带息票据到期价值＝票据面值*（1+年利率*票据到期天数/360）＝票据面值*（1+年利率*票据到期月数/12）对于无息票据来说，票据的到期价值＝面值。贴现息＝票据到期价值*贴现率*贴现天数/360贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数-1贴现净额(贴现所得)＝票据到期价值-

贴现息

开票日贴现日

到期日24精选课件ppt五、应收票据贴现的核算(三)应收票据贴现例4-5、例4-6(P90-91)应收票据到期收回时（实际收到的金额，兑现）取得时面值贴现时（实际收到的金额，减去贴现息后的净额）转让

余额（持有的商业汇票的票面金额）

第一节应收票据25精选课件ppt第二节应收账款一、应收账款的计价应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。(一)商业折扣（买卖双方均不需要作会计处理）(二)现金折扣（只对销售价格折扣，不对税费折扣）

总价法、净价法(三)销售退回与折让（作冲减分录）二、应收账款的核算例4-7(P94-95)26精选课件ppt商业折扣27精选课件ppt销售退回与折让28精选课件ppt应收账款（accountsreceivable)企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收帐款确认计价核算内容在销售活动中产生并且没有采用票据形式结算的债权流动资产性质的债权以交易发生日或销售收入确认日为计帐时间发票价格和代垫运费按实际发生额(总价法)非货币性交易换入的应收帐款债务重组收回的应收帐款销货中的应收帐款29精选课件ppt业务应收账款的帐务处理(总价法)赊销商品时借：应收帐款（未扣除现金折扣前的金额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）在信用期内收回货款借：银行存款财务费用(予以购货方的现金折扣视为融资费用)

贷：应收帐款收回货款(在信用期后)借：银行存款贷：应收帐款（全额）应收票据抵偿应收帐款借：应收票据贷：应收帐款现金折扣：2/10，1/20，n/30,总价法30精选课件ppt业务应收账款的帐务处理(净价法)赊销商品时借：应收帐款（扣除现金折扣后的金额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）在信用期后收回货款借：银行存款贷：应收帐款财务费用(过了折扣期的价格差额视为利息收入)收回货款(在信用期内)借：银行存款贷：应收帐款（净额）应收票据抵偿应收帐款借：应收票据贷：应收帐款现金折扣：2/10，1/20，n/30,净价法31精选课件ppt第二节应收账款三、坏账损失的确认(一)坏账的概念(二)坏账的确认(三)坏账的确认范围32精选课件ppt坏账准备——管理商业风险的会计方法（Allowanceforbaddebts）坏账及坏账损失（Bad-debtexpense）坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。33精选课件ppt第二节应收账款四、坏账损失的核算坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国现行企业会计准则规定，企业只能用备抵法核算坏账损失。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。方法：按期估计坏账损失计入资产减值损失；设置“1231坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收款项金额，使资产负债表上的应收款项反映扣减估计坏账后的净值。34精选课件ppt

坏账损失的会计处理坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国现行企业会计准则规定，企业只能用备抵法核算坏账损失。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。方法：按期估计坏账损失计入资产减值损失；设置“1231坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收款项金额，使资产负债表上的应收款项反映扣减估计坏账后的净值。35精选课件ppt备抵法的优点:一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。36精选课件ppt第二节应收账款(一)直接转销法例4-8(P97)(二)备抵法1、应收账款余额百分比法例4-9(P99-100)2、账龄分析法例4-10(P101-102)3、赊销百分比法例4-11(P102)4、个别认定法例4-12(P103)37精选课件ppt估计坏账损失的方法：1、应收款项年末余额百分比法根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期坏账准备账户应达到的余额，计提当期的坏帐准备。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。38精选课件ppt年末“坏帐准备”应达到的余额=年末应收款项余额*估计坏账率(自定）当期应计提（或冲减）的坏帐准备=年末“坏帐准备”应达到的余额-

计提前“坏帐准备”账户的余额39精选课件ppt旧法《企业所得税税前扣除办法》第46条明确的规定：“经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。”具体计提可以一年内一次性也可在坏账发生后本期内计提。2008年新法规定：新税法下坏账准备不允许计提，实际发生时须税务机关审批后税前扣除。新旧企业所得税法对企业计提坏账准备的处理不同，旧税法允许纳税人按规定比例计提坏账准备并在税前扣除；而新税法对纳税人发生的坏账损失实行据实扣除，不再计提。40精选课件ppt下年计提时为保持标准余额计提时（当年标准）资产减值损失420003000095000300009500030000坏帐准备8000042000确认坏账，核销时应收帐款800003000041精选课件ppt2、账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。目前，中国证监会《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号——年度报告的内容与格式》将应收帐款的帐龄划分为四段：1年以内1~2年2~3年3年以上正常范围逾期但正常风险较大几无收回可能42精选课件ppt43精选课件ppt[例]新兴铸管的坏账核算方法（2003年报）以年终资产负债表截止日所反映的应收款项（包括应收账款和其他应收款）按账龄分析法提取，提取的比例为：①1年以内（含1年）按账面余额的3%提取。②1年以上2年以内（含2年）按账面余额的20%提取。③2年以上3年以内（含3年）按账面余额的30%提取。④3年以上的按账面余额的50%提取。44精选课件ppt账龄结构期末账面余额年初账面余额1年以内（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合 计应收账款按账龄结构披露的格式

客户类别期末账面余额年初账面余额客户1……其他客户合 计应收账款按客户类别披露的格式45精选课件ppt46精选课件ppt3、销货百分比法销货百分比法，就是根据当期赊销额的一定百分比估计坏账损失的方法。销货百分比法计算的是当期应计提的坏账准备数额，本年计提数直接按赊销金额乘以一定的比例来计算。不用考虑坏账准备的期初余额。若发现估计坏账损失百分比过高或过低，应及时调整百分比。用前两种方法计算时需要考虑坏账准备的期初余额.47精选课件ppt对应收帐款的分析应收帐款的结构分析：时间和对象1，时间：静态分析——账龄分析迅猛增加的应收帐款预示着商业风险的加大；高龄应收帐款风险大；动态分析——应收帐款的平均收款期指标数值行业平均值行业最高值行业最低值平均收款收帐款周转率365x平均应收帐款销售收入48精选课件ppt应收款项周转率是企业管理应收帐款的效率。亦称应收款项周转次数，是一定时期内销售收入净额（赊销收入净额）与应收款项平均余额的比率，是反映应收款项周转速度的一项指标。应收款项周转天数（平均收现期，平均应收帐款回收期）=360（计算期天数）/应收款项周转次数=应收款项平均余额×360/赊销收入净额销售收入净额χ100%

应收帐款平均余额应收帐款周转率=49精选课件ppt应收款项周转率反映年度内应收帐款转为现金的平均次数，说明应收帐款的流动速度。应收款项周转天数是用时间表示的应收帐款的流动速度，即企业从取得应收帐款的权利到收回款项、转换为现金所需要的时间。应收款项周转率高，表明企业应收款项的回收速度快，资产流动性强，否则企业的营运资金会过多地呆滞在应收帐款上，影响资金的正常周转。但是，在评价一个企业应收款项周转率是否合理时，应与同行业的平均水平相比较而定。比如季节性经营的企业比如大量使用分期收款结算方式的企业比如大量使用现金结算的企业50精选课件pptTCL集团（000100）2003-12-31

51精选课件ppt2，对象：

债务人的区域性—-东三省、珠三角不良率高；债务人的财务实力债务人的集中度----仅因一个客户破产。沪东重机股份有限公司2001年1月19日公告，由于公司债务人天津造船公司宣告破产，所欠货款5022万将不再清偿，预计2000将出现重大亏损。因此连续两年亏损，被ST处理。天津造船厂所欠货款5022万元因破产无法归还，使ST重机形成坏账损失并计入管理费用，造成管理费用高达10790.34万元。在主营业务利润有6340.55万元的情况下，ST重机2000年度净利润反而亏损4656.67万元。52精选课件ppt[例]《广夏银川实业股份有限公司2000年年度报告》的附注中显示：银广夏的一年以内应收帐款的50%（2亿）来自德国诚信贸易公司。该公司的经营范围：机械产品和技术咨询对银广夏的欠款是购买机械产品货款银广夏的主营业务范围不包括机械产品，也没有一家控股子公司或合营企业生产机械产品。结论：银广夏50%的应收帐款与主营业务范围不符合。银广夏2000年度的“主营业务收入”也存在疑点。因为银广夏向德国诚信贸易公司供货的交易可能没有发生，没有形成主营业务收入，从而没有形成应收账款。

53精选课件ppt第三节应收账款融资一、应收账款抵借例4-13(P105-106)二、应收账款让售(一)无追索权应收账款让售例4-14(P107)(二)有追索权应收账款让售例4-15(P108-109)54精选课件ppt第三节应收账款融资保理业务是一项集贸易融资、商业资信调查、应收帐款管理及信用风险担保于一体的新兴综合性金融服务。银行的保理业务可分为国内保理业务和国外保理业务两类。国内保理业务通俗点将也叫应收帐款融资，就是公司将您的应收款项在通过银行的审核后，转让给银行提前获得资金的业务。根据不同的类型具体可分为买断型保理业务和回购型保理业务。保理业务银行的审核点主要在对债务人（就是欠公司钱的公司）的还款能力进行审核。国外保理业务主要是根据进出口企业的进出口业务而设计出的金融产品，其主要作用也是让进出口企业提前获取资金。具体产品有打包贷款，发票贴现等。

55精选课件ppt爱立信南京倒戈”事件,中资银行大地震在各大媒体评选的2002银行业十大新闻中，头一桩毫无疑问当推“爱立信南京倒戈事件”。

2002年３月，南京爱立信公司提前还掉南京交行、工行的１９．９亿元巨额贷款，将巨额贷款转移到据传是花旗银行上海分行的账户中，推开了外资银行介入中国金融市场竞争的“多米诺骨牌第一张”。

引起南京“爱立信事件”的直接原因，是国有银行当时还不能够提供无追索权保理业务，而外资银行对于贷款条件更为优厚，提供的金融产品更为齐全，服务更完善。针对这一状况，国有银行很快做出了反应。交通银行做了洋洋洒洒数万字的内部研究报告，工行很快推出了同类业务。此后银行的金融创新空前活跃，仓单质押、外汇票据买断等新业务纷纷摆上各家银行的柜台。

最典型的事例是，曾经保理业务不到位的中资银行开始奋起直追。中国银行保理业务2003年一季度强劲增长，国际保理业务同比增长近６倍，国内保理业务同比增长１.６倍多。56精选课件ppt第三节应收账款融资2008年上半年，民生银行引进台湾的保理团队，成立保理业务二级事业部。该行国际保理业务大幅增长，业务量超过2亿美元。2008年11月5日，深圳发展银行宣布，该行保理业务系统正式上线。与此同时，多家国内银行也纷纷加大了对保理业务的重视，纷纷上马相关项目。突然间，保理业务异军突起，成为了国内银行业务的新宠。事实上，随着从紧货币政策的实施，中小企业融资难度进一步加大，以及金融危机使得贸易企业信用风险加大，这些都为银行保理业务的发展提供了重要机遇。

57精选课件ppt第四节其他应收款及预付账款一、其他应收款的核算(一)其他应收款的内容(二)其他应收款的账务处理例4-16(P110)58精选课件ppt其他应收款——可能是抽血管（Otherdebtors,otherreceivables）本科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。由非经营性事项形成的。其他应收款形成的资金占用会挤压经营资金的空间；超经济关系的存在增加了企业的风险。59精选课件ppt大股东占用上市公司资金

无偿借用PT东海，该公司2000年报披露，其原第一大股东海南大东海集团公司占用PT东海资金达到2.4亿多元且已超过3年，由于对方不认可欠款金额，PT东海只好全额计提坏账准备。在经营来往中迟迟拖欠应付款项ST猴王，该公司2000年中报披露，其控股股东猴王集团公司因货款未付欠ST猴王资金4029.51万元，其中有的欠款逾期已在5年以上。让上市公司为大股东借款提供担保，到期不还，上市公司只好代还猴王在其2000年中期报告中披露，该公司为其母公司及其子公司提供担保总额达到19724万元。

60精选课件ppt由于控股方和关联方的资金占用所造成的畸高其他应收款是上市公司退市的特征。

[例]:PT粤金曼2000年的控股方和关联方占用的其他应收款高达12.76亿,公司净资产–10.6亿。ST猴王1999年年报中显示5.8亿元其他应收款中猴王集团欠款5.59亿元，为此公司提取坏账准备1.07亿元。ST猴王2000年的其他应收款高达9.61亿,其中猴王集团占用9.30亿。大比例坏账准备的提取使ST猴王陷入破产境地。三九药业被三九集团占用37亿资金;……61精选课件ppt[例]莲花味精自上市以来，其资金就长期被大股东河南省莲花味精集团无偿占用。2003年年初，莲花味精集团占用上市公司的资金余额为2.24亿元，但到2003年年底，莲花味精集团占用上市公司的资金余额不但没有减少，反而大幅增加了4.74亿元，达到6.98亿元。进入2004年，莲花味精集团继续大量占用上市公司资金，截止2004年3月31日，占用资金余额又增加了2.51亿元，达到了9.49亿元。在大股东占用近10亿元的情况下，莲花味精在经营上自然是危机重重：资金紧张导致开工不足、主营业务利润大幅下降、银行借款金额高企、利息不堪重负、现金流量因应收款项剧增而入不敷出。

62精选课件ppt大股东“掏”声依旧占款金额呈上升趋势对沪深两市1149家A股上市公司的统计分析显示,2004年上半年,其他应收款总计又增长了12.34%,应收账款增长了18.89%,预付账款增长了22.63%,三项指标增幅均较大。沪深A股1107家上市公司往来款项统计表

单位：(万元)

2002年末2003年末2004年上半金额总计增长(%)年增长(%)其他应收款10028444.231.3912.34应收账款18339806.1910.7618.89预付账款6866637.0631.3122.63三项之和35234887.4912.1018.06净资产115065889.6313.555.39其他应收款比净资产(%)8.727.788.30三项之和比净资产(%)30.6230.2333.86

(2004-08-31西南证券

姜汉)

63精选课件ppt2002年，中国证监会对当时1175家上市公司进行了普查，发现有676家公司存在大股东占款现象，占款总额高达967亿元；2003年，共有623家公司的资金被占用，总额577亿元；2004年，被占用资金额虽有所下降，但仍在500亿元以上。截至2005年底，沪深两市仍有396家上市公司存在资金占用问题，共计占款约456亿元。2006年上市公司已经清欠250亿元，截至12月21日，沪深两市未清欠金额已下降至210亿元左右，较年初减少近250亿元。其中，沪市有197家公司完成了清欠，25家部分清欠，清欠金额合计171.46亿元，清偿比例达68.61%，还有36家公司仍存在资金占用，占用余额为78.44亿元。来源：上海证券报

作者：王璐2006年12月28日

64精选课件ppt第四节其他应收款及预付账款二、预付账款的核算(一)预付账款的内容(二)预付账款的账务处理例4-17(P111-112)65精选课件ppt预付帐款（Prepayment）

——按照合同规定预先支付给供货方的款项。预付帐款的规模取决于企业的经营模式和市场环境。卖方市场、价格持续上升时，预付帐款的规模预付帐款的主要风险——债务人的信用问题。实务中的预付帐款一般在3个月以内。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。超过1年以上表示企业的资金以预付的名义被占用或转移。原“待摊费用”、以及同样性质的计入“预付账款”。不计提坏帐准备66精选课件ppt例：某上市公司2003年12月31日预付账款余额为人民币38,314,778元，2002年12月31日余额为人民币58,577,446元，比上年增长478%。

按账龄分析如下：

期初数比例（%）期末数比例（%）1年以内

95.6199.62

1-2年1.850.152-3年1.230.02

3年以上1.310.21合计100.00100.00

其中无持本公司5%（含5%）以上股份的股东单位的欠款。账龄超过一年的预付账款未收回的原因是因为尚未结算。预付账款比上年增长478%，主要是由于本年原燃料资源紧张、价格上涨，预订原燃料数量多，预付货款增多。预付账款前五名金额合计133,458,300.41元，占预付账款期末余额的39.45%。67精选课件ppt第七节披露与分析一、应收账款的披露二、应收款项融资的披露三、应收账款的分析68精选课件ppt应收款项：企业的"定时炸弹"？

一是应收账款膨胀或高居不下，显示利润有被“注水”的可能，及经营活动创造现金能力减弱。

二是应收款项中大股东欠款占多，上市公司有可能成为大股东的“提款机”。

69精选课件ppt企业短期债权质量分析小结短期债权——应收票据、应收帐款、预付帐款、其他应收款等。财政部重新制定的《关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定》已经于2004年2月1号起施行。《规定》要求注册会计师和会计师事务所

对企