作业成本法在F公司的应用研究

I页第1章绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景随着经济全球化的开展，我国F公司开始与世界接轨，其核算方法也开始与世界同步，作业成本法核算对于F公司更好的与世界经济同步具有重大影响。我国F公司开始应用作业成本法开展会计核算。使归集、分配更科学。作业成本法提供新盈利能力分析途径，划分不同作业中心，串联起公司价值链，对不同作业追溯，将成本按作业归集为不同作业中心，对不同作业评价分析。比传统成本管理法更清楚地了解产品开发重要性。1.1.2研究意义F公司是国内AAAA级综合服务物流经营商，随着经济的发展，内部管理的影响范围在进一步提升，想要更好地提升F公司的市场竞争能力，F公司需要加强对于内部的管理的重视，应用最佳的管理方式提升内部管理水平，这样才能为F公司更好地发展提供良好的内部发展基础。目前我国F公司为了能够更好地提升发展水平，需要加强对于成本的管理，通过成本管理降低F公司的运营成本，全面提升运营效率，这是F公司能够提升市场竞争力的重要途径，作为管理者应该加强重视，只有这样才能让作业成本法在F公司的经营过程中得到全面的应用。作业成本法属于新制造环境下的新管理会计技术，它不只可以满足外部财务报告需要，也可以达到内部经营管理的目的，对营运成本控制具有积极效果，也可以用来改进绩效，增加客户之附加价值。作业成本法目前已经成为了世界范围内应用最为广泛的一种成本核算方法，对于F公司的发展具有积极意义。作业成本法对于期间费用较高的行业有着促进成本核算准确程度提高的价值。其应用有利于流程再造及效率的提高，同时提升企业决策的科学性，提高其市场竞争力。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状AhmedE,Haroun（2018）[1]分析了物流所必备的各项活动，同时将收货、存储、包装、摆货等确认为作业，分析每项作业的所发生的原因，从而确定物流成本，这也是学者第一次把作业成本法和物流联系在一起。Wen-HsienTsai,Tsen-ShuTsaur,（2018）[2]学者调查了作业成本法在美国应用的情况，调查数据显示，采用作业成本法的企业已经超过1/5,这足以说明作业成本法在物流成本管理方面优势突出。Dealin.EB（2019）[3]他主张作业成本法应该推广运用，并提出了具体应用步骤。进入21世纪时，很多学者结合相关实际案例对作业成本法进行进一步的深入探究。1.2.2国内研究现状随着物流业的快速发展，我国现有的成本核算方法的弊端逐渐显现，很多学者开始寻求新的成本核算方法。国外的物流企业应用作业成本法取得了良好的成效，20世纪80年代末期，作业成本法才开始进入我国学者的视线当中。但是这一时期的研究仍然处于初级阶段，所以大部分学者仍然停留在对于国外作业成本法的研究文献的整理与分析阶段，很少去研究作业成本法的实际操作方法，也很少能够应用于企业的管理方面，研究范围仍然较狭窄。20世纪90年代，余绪缨墩授[4]作为将作业成本法引入国内研究领域的第一人，首次将作业成本法的概念理论以及应用基础进行了较为详尽的介绍。他指出在企业不断发展的过程中，作业成本法的应用将成为一项具有特殊性的变革。欧佩玉和王平心（2001）[5]二人结合变压器厂的案例对作业成本法展开研究，通过研究发现作业成本法在成本管理方面具有重要的作用。此时，作业成本法的研究逐渐从理论走向实践。周治江，朱宗乾（2017）[6]提出质量成本核算属于企业质量管理活动的关键，正确、全面的质量成本数据是达成企业质量管理目标的重要条件。王艳芳，郭超（2018）[7]独辟蹊径，在物流成本的管理分析上，以基础的物流成本概念作为立足点。周建平（2018）[8]则提出了物流企业应用作业成本管理的一般步骤和思路。高强，张艳娟（2018）[9]全面地介绍了“成本核算模型建立方法、确认各项指标的方法、作业成本法实际应用中存在的问题及对策”。都经国（2018）[10]d物流公司使用作业成本法来对其成本进行核算，不仅提高物流成本核算准确率，还利于企业之间成本对比。崔南方等（2006）[11]认为物流企业使用好作业成本这个方法，应当注重对于作业成本的科学划分以及正确确定作业流程和步骤。李淼（2011）[12]将作业成本法与流程分析方法相结合，用表格工具设置该成本法中所涉及的各项参数，以此对作业各项流程进行规范化的设计再次基础上建立起作业成本核算模型。任颖洁（2011）[13]王耿（2019）[14]，首先分析了汉中物流企业现阶段存在的费用过高的情况，但其成本管理较为混乱，因此她认为改变公司目前状况的唯一办法，即引进作业成本法，同时以此构建相应的成本核算模型。晏丰（2018）[15]针对第三产业中的快递企业进行研究，发现其存在成本信息失真、物流成本管理意识淡薄等现象，并提出寻求更高效的成本计算方法是目前快递企业急需解决的课题。1.2.3文献评述综上所述，国外有关作业成本法的研究情况，外国对于物流业的成本核算与经营成本的控制研究比较早，理论相对成熟。国外主要研究标准化生产制作运输,,对成本核算来说数据更精细,所以他们主要研究在制作工艺上对成本量化的标准管控。通过我们对于国内外研究文献的分析发现，专家学者对于物流成本会计的重视程度在进一步提升，成本核算方法需要进一步完善，这样才能更好的提升物流成本会计应用水平。可见作业成本法的具体应用过程与实践流程仍然是研究中的难点。1.3研究思路及方法1.3.1研究思路论文将结合F公司企业的实际情况展开研究，通过对F公司企业作业成本法的分析，指出该企业在这方面的不足，并提出适合该公司的措施。绪论。主要内容为阐述选题背景和研究问题，综述国内外有关企业作业成本法问题研究的概况。第二部分，阐述作业成本法的相关理论。第三部分，F公司企业成本管理现状。本章对F公司企业基本情况及问题进行阐述。第四部分，F公司企业作业成本法应用的现状分析。第五部分，根据现状分析提出F公司企业作业成本法应用存在的问题。第六部分，根据第五部分F公司企业存在的问题进行相对应的措施。第七部分，结论与展望。1.3.2研究方法（1）文献研究法：通过知网、万方、谷歌学术等各种途径，搜寻和查阅各国学者们有关企业盈利能力研究的理论和文献，并进行整理和归纳，了解和学习研究企业盈利能力的思路和方法，为本文进行研究打好基础。（2）案例分析法：选取F公司为研究案例。第2章F公司企业成本管理的现状2.1F公司企业及所在行业简介F集团股份有限公司（本文简称F公司）是快递行业的龙头公司，主营业务是快件邮寄等。目前F集团股份有限公司已有员工7万余人。简称F公司。公司网点达到近万家，全国大部分一、二线城市设立服务点，转运中心面积达13万平方米。2.2F公司企业成本现状分析随着科技发展，目前F公司大批购买先进的自动化设备，更新传统设备，提高作业效率，减少员工及人工作业时间，减少人工成本，降低物流成本中的直接费用。间接费用方面，F公司通过建立标准化系统管理，建立健全的规模，使企业在物流业中占有重要地位。因此，随着规模的壮大，人才不断的流入，职能、物流管理一线员工与日俱增，由此导致间接费用过高，且处于难以降低的现状。F公司2017-2019年成本费用分析，对F公司利润数据进行概述如下表：表1F公司收入、成本数据表单位：万元报表日期2017年2018年2019年营业收入2035010.62302532.222592210.13营业成本1763952.861977904.842334870.24成本占收入比重86.68%85.90%90.07%净利润54662.2670040.7232363.212019年F公司营业收入2592210.13万元，与2017年同期相比提高较多，从F公司营业成本来看，从1763952.86万元，提高到2019年的2334870.24万元。但是F公司收入的增长，没有带来更多的净利润，2019年F公司净利润，从2017年的54662.26万元，降低到2019年的32363.21万元，这说明F公司盈利能力出现了下降，其对于成本费用的管控不足。2.3F公司企业成本数据核算不足分析2.3.1成本数据不够真实准确F公司依旧采用传统成本法核算成本，其在核算成本时，不需要设定特定科目，因此F公司没有设置物流成本科目。无法集中真实可靠地核算物流成本。所以F公司成本、盈亏状况不能真实反映在成本及利润表，导致真实完整的物流成本信息很准确地披露，不利于精准经营决策。2.3.2难以满足企业管理决策需要F公司的传统成本法核算简易，但间接费用分配标准单一，不能真实地反映F公司不同因素对费用影响。F公司物流成本包括间接费用占比大，F公司的成本分配与人工、机器工时关联度并不明显，这样的成本核算方法不能满足F公司发展现状，进一步使用会F公司影响物流成本的管理水平。2.3.3成本原始资料不够详细全面F公司采用传统成本法核算，对服务相关期间费用疏忽，特别是少量的隐形成本涉及甚少，物流费用混淆在其他费用中列示，真实物流成本变少。同时，F公司将分包、储存费用记入直接费用，实际列示的物流成本信息不真实。2.3.4F在物流行业的地位F集团股份有限公司在物流行业目前属于龙头公司，主要体现在时效性和服务方面，但在国际寄件方面F和DHL、UPS、联邦等知名度强的国际快递之间的差距还是比较明显的，体现在自建物流体系方面还不够完善。F的干线运输有相当大的部分都是交给合作物流公司完成的，时效上并没有和自己全程完成的有差别，所以仍然需要采用作业成本法来科学客观估计自身物流成本。第3章企业作业成本法在F公司的管理应用分析3.1F公司作业成本法管理流程及可行性3.1.1F公司作业成本法工作流程F公司作业成本法工作流程：确认主要作业，按不同的作业内容分析成本动因，按不同动因计算所承担的成本。将资源成本归集到作业。再核算资源动因，计量消耗资源数量；在核算作业动因时，与作业的频度和强度相关联。在确认作业中心资源耗费时，应当借助公司原有的成本核算资料，有利于降低作业成本法的实施成本。分配作业成本到订单中，计算单位成本和总成本。3.1.2F公司作业成本法可行性第一步，确认作业发生的范围以及目前的作业内容，只有充分的了解作业内容后才能更好地开展作业成本法的分配，明确成本动因。F公司在应用作业成本法的过程中，应该对于F公司的运营情况以及生产情况进行全面的分析了解，根据时间以及人员消耗情况进行全面的分析，根据消耗情况进行全面的分配，只有能够更好地体现成本的消耗情况的因素才能被却认为成本动因。根据F公司的实际作业情况和F公司的经营情况确定的作业成本动因，从而全面提升作业成本法的整体应用。随着F公司经营范围的扩大，F公司的经营复杂性进一步提升，很多的产品的成本通过直接分配的方式进行核算是无法实现的，这样的情况下需要对于F公司的成本进行全面的管理，只有这样才能更好地分配成本，提升F公司成本的分配效果。在开展成本分配的过程中，需要保证成本动因的科学性，严格按照成本发生的动因进行成本分配，这样才能最终提升作业成本法的核算效果，为F公司成本核算工作的全面开展提供良好的条件。第二步，根据成本的动因把具体的成本分配到具体的项目中去，这样才能保证项目成本核算水平的进一步提升。在进行成本分配的过程中，应该重点关注不同的项目下的成本消耗方式，根据成本消耗的方式进行成本核算，这样能够全面的提升作业成本法的应用效果，为作业成本法更好地开展工作提供良好的环境。作业成本法下开展成本的核算需要加强对于核算数据的管理，全面提升数据核算的准确性，这样才能全面的提高F公司的作业成本应用效果，让成本核算的结合与F公司的实际运营情况紧密的结合在一起。在作业成本法计算过程中，F公司应根据追踪情况，合理分配成本动因，这样才能更好地保证作业成本法核算水平的全面提升。F公司与多家企业合作，本例以其与猕猴桃加工7月两份物流合同甲、乙两公司进行核算。甲公司合同内容：货品从西安运至重庆，5万件，每天送1250件；乙公司货品从西安运至武汉，每天送1000件。两公司的成本为直接、间接变动成本，且两单距离基本相等。3.2成本管理体系构建3.2.1确认主要作业物流服务工作，将影响因素作为成本动因。配送次数影响明显，因此，以配送次数定为作业动因。表2作业成本动因表作业中心作业成本动因消耗资源订单数量工资、通讯费运输货物里程工资、油费、过路费、折旧、维修费验收次数工资、通讯费卸货次数工资、油费、折旧储存数量工资、通讯费、租金出库次数工资、油费、折旧配送次数工资、油费、折旧、通讯费、过路费、维修费表3作业消耗明细表单位：元订单运输货物验收卸货储存出库配送油耗A--29400--1000油耗B--29400--过路费A--15000过路费B--16000工资4500450035004000520010500通讯费3001002003000400750其他费用200--300--300折旧费--5000--18009000保养费--450保险费--2000900维修费--6503750年审费--20090租金15000总成本500010270040009800209009800249903.2.2将资源成本归集到作业7月两公司共需要处理30单。车辆的折旧费、保养费等间接费用8300元，运输要10辆车，20人，运输作业成本总和175000元。运输直接变动成本与运输货品里程相关，为方便柴油价格定为7元/升，油耗差异忽略不计。运输车辆0.3升/公里油耗，每公里燃油费2.1元，路程700公里，来回1400公里，油耗为2940元，加过路费用两企业的成本为44000元和45400元。卸货：叉车2辆，司机2名工资每2000元，装卸员2名每人工资1500元，叉车油耗1000元，叉车折旧1800元。储存：每个仓库雇2名临时工，总工作时120小时，两人工资5200元。出库入库：9800元。配送：仓库间距离22公里。共发车40次成本1848元，其他费用合计24990。表4作业成本汇总表单位：元作业中心甲直接成本乙直接成本间接作业成本合计订单50005000运输货物4440045400175000264800验收40004000卸货49004900储存160016002090024100出库49004900配送9249242499026838合计4692447924239690334538表5作业成本动因表单位：元作业中心作业成本动因单位甲作业动因乙作业动因合计订单数量个201030运输货物里程公里7007001400验收次数次112卸货次数次112储存数量平方米8006001400出库次数次201030配送次数仅是2020403.2.3分配作业成本到订单依据作业动因分配率，分配作业成本到订单中：表6作业中心分配率作业中心资源动因数量（元）作业动因动因量分配率（万元）订单工时5000数量30166.67运输货物车辆175000里程1400125验收工时4000次数22000卸货车辆4900次数22450储存货物量20900数量140014.93出库车辆4900次数30163.33配送车辆24990次数40624.753.2.4计算订单单位成本和总成本根据动因分配率，对作业总成本分配：表7甲公司作业总成本表单位：元作业中心分配率（元）动因量间接成本直接成本总成本订单166.67203333.43333.4运输货物1257008750044400131900验收2000120002000卸货2450124502450储存14.9380011944160013544出库163.33203266.63266.6配送624.75201249592413419合计12298946924169913甲公司作业总成本169913元，单位成本3.4元。表8乙公司作业总成本表作业中心分配率（元）动因量间接成本直接成本总成本订单166.67101666.71666.7运输货物1257008750045400132900验收2000120002000卸货2450124502450储存14.936008958160010558出库163.33101633.31633.3配送624.75201249592413419合计11670347924164627乙公司成本164627元，单位成本3.29元。3.3管理过程物流行业所提供服务是无形产品，因此，物流成本核算不存在库存成本。F公司两个物流订单内容同样提供服务，因此，核算过程中存货成本占比少，因此核算过程中忽略不计。两单物流业务需要核算成本包括：直接变动成本、间接变动成本。为避免繁琐核算，对一些变量控制。案例中假定F公司两个业务同时还有其他物流业务，且提供的服务距离相等，以及仓库至甲乙公司位置距离相等。3.4管理应用效果评价根据两笔物流总成本为334538元，对甲、乙公司物流业务成本核对比：传统成本法下对两笔业务成本为334538/2=167269元。表9作业成本法与传统成本法的对比单位：元成本甲公司乙公司总成本传统成本法167269167269334538作业成本法169913164627334540差额2644-26422通过对比成本相等。但传统成本法甲公司成本低估2644元，乙公司高出2642元。传统成本法间接费用直接根据货品数量分配，单位物流成本3.34元。作业成本法甲公司单位物流成本3.4元，乙公司3.29元。两种方法物流成本存在差异。同时通过作业成本核算，对各类间接费用分配，可以发现各作业中作业占比较高的成本，对其加以管控，进而使成本利用率较低，进而减少物流成本。第4章F公司作业成本法应用存在问题4.1确定成本动因比较困难作业定义成本过高，作业定义是作业成本应用的关键。在F公司应用运营需要大量的成本，且业务数量与运营数量难以区分。从质量的角度来看，活动相关度高，作业定义主观，难以保证科学定义。成本驱动因素难以确定。通过应用基于活动的成本计算(ABC)，很难确定成本变化的动机，加上服务的特征，而活动消耗的时间是动机，而消耗的时间是确定，采取估计其受制于工作效率差异影响素，主观确定弊端不可避免。因此，成本动因量化难。4.2增值作业与非增值作业划分带有主观性物流企业提供物流服务，其提供无形产品，所以无法价值评定。作业成本法核算物流成本，对作业划分存在主观性，其对每一个作业成本动因进行分析都需要主观判断，核算作业所消耗资源。作业成本法核算物流成本时，计算出物流成本、单个物流成本，此时的作业动因存在主观性。。4.3对作业成本法实施的重视程度不足F公司长期经营中，重心放在发展思路聚焦于营销，对作业成本法实施的重视程度不足。由于作业成本法涉及多环节，分配量大，要按不同中心分配。当前，F公司由于自身经济业务的影响，各类订单内容较多，不同业务不属于同一操作内容，那么F公司很多的成本归集和费用均摊，则需要该商业银行财务人员主观参与，难度较大。F公司基层人员对作业成本法流程等掌握不足，导致F公司作业成本法在施行中，基层人员对作业成本动因确定难度加大，且及时对作业成本动因确认，但准确性不高，对于F公司作业成本法施行产生影响。4.4实施作业成本法的成本比较高不确定性成本高。F公司应用作业成本法，作业成本法的应用需要系统投入，而系统需要软硬件的投入，且对其持续管理成本高。加之F公司这一系统引进后，还需要后期维护费用，其也不是不小的开支。硬件方面，需要引进：服务器、计算机等，同时还需要设备改装费用，硬件配套涉整个生产线开支巨大。作业成本法信息数据识别、信息技术成本需要不断的投入，伴随着业务变化，不确定成本上升。第5章优化F公司作业成本法应用的措施5.1提高成本动因选择的准确性结合F公司自身特点，在应用作业成本法的前期应理性看待，不能盲目的就分配成本动因，应深入了解并分析产品的生产过程，以此为基础，建立成本驱动因素，建立成本库。如果初期实施成本困难，可在自动化程度高、开销成本高的部门运行，逐步面对面辐射整个公司。同时，F公司初始实施基于活动的成本法可与传统成本法并行，有效实现有效的成本控制。即使在一些合格的车间运行，也可以提高产品的成本效益控制，不仅提高了F公司的竞争力，也为F公司全面实施活动成本提供了经验和基础。5.2加大资金投入并培养综合型会计人才作业成本法成功应用与了解作业成本法原理，对作业成本法了解，对物流运作流程熟悉，及时并准确制定动因，核算真实可靠的数据。之际上，物流工作人员对业务流程了解的并不多，其不太了解作业成本法流程，因此，F公司财务人员要扎实专业知识，让员工了解业务流程，以便作业成本法全面地应用。5.3增强应用作业成本法的全面性和全员性F公司组织庞大，规模也在扩大，作业成本法实施是最根本的决定性要素。作业成本法在F公司全面推广需要具有全局性，其顺利全面实施不能缺少F公司管理层的支持，也不能离开F公司全员的参与、支持。员工参与作业成本法实施，且对实施过程给予监督和效果反馈。使全面可以投入到作业成本法实施中，建立良好的应用氛围，为F公司成长出力。5.4合理控制作业成本法应用成本计算作业成本法核算对象是作业，划分作要注意相似作业划分为同一作业。在划分作业时，为达效益最大化，其他作业适当归集形成作业中心。以作业反映的资源应作为间接费用计入作业中。选择并确定正确的作业动因是相当重要的，不仅要考虑作业动因相关资料，还要思考动因与消耗间相关性，相关性决定成本真实可靠性。F公司应该依据自身营运设计作业环节，且实施作业成本法，不能套用已有的方案，这样易导致与实际现状脱节，产生不必要的损失。结论合理的成本控制，对物流企业至关重要，这其发展有不可替代的影响。近年物流行业发展壮大，行业竞争激烈，想在众多企业中脱颖而出，则要对成本强化管理，使其可以更加科学，保证物流服务质量前提下，尽可能的降低物流成本。当下物流行业没有标准化成本管理体系，因此，物流企业在使用传统成本法核算成本，但传统成本法核算数据不够准确。所以，合理准确分配间接费用，通过完善成本管理战略，引入科学核算方法核算物流成本，满足客户多样化要求，按照作业分配费用，实现成本多样化构成的目的。准确地核算成本，使F公司合理地控制成本，也为管理者决策提供了坚实的基础。加强企业内部成本核算。F公司属于规模较大、管理完善的物流企业，但物流行业规模大，定位不完善的企业也不占少数，这些企业竞争力不足，在如此激烈的行业，更好地生存是十分困难的，因此，F公司合理控制物流成本是当务之急，把控好内部成本控制。F公司都必须在市场中找准定位，更多关注内部成本核算问题。

参考文献[1]AhmedE,Haroun.Maintenancecostestimation:applicationofactivity-basedcostingasafairestimatemethod[J].JournalofQualityinMaintenanceEngineering,2018(3):15-16.[2]Wen-HsienTsai,Tsen-ShuTsaur,Yu-WeiChou,Jau-YangLiu,Jui-LingHsu,Chu-LunHsiehIntegratingtheactivity-base