《内部控制方法》

第三章内部控制方法本章重点和难点：了解组织结构控制方法；理解授权批准控制方法；了解文件记录控制方法；了解全面预算控制方法；理解实物保全控制方法；了解风险评估控制方法；了解员工素质控制方法；理解内部报告控制方法；了解计算机信息技术控制方法；掌握内部审计控制方法。2021/10/10星期日1《会计内部控制》第一节组织结构控制法人治理结构《公司法》要求证监会《上市公司治理准则》要求国务院《国有企业监事会暂行条例》要求2021/10/10星期日2《会计内部控制》法人治理结构我国《公司法》股东大会监事会董事会管理层2021/10/10星期日3《会计内部控制》证监会《上市公司治理准则》要求设立独立董事和由独立董事任负责人的审计委员会审计委员会的职权：检查公司会计政策、财务状况和财务报告程序与公司外部审计机构进行交流对内部审计人员及其工作进行考核对内部控制进行考核检查、监督公司存在或潜在的各种风险检查公司遵守法律、法规的情况2021/10/10星期日4《会计内部控制》《上市公司治理准则》要求股东大会审计委员会董事会监事会经理2021/10/10星期日5《会计内部控制》《国有企业监事会暂行条例》监事会的职权：检查公司的财务对董事、经理执行职务进行监督提议召开临时股东大会2021/10/10星期日6《会计内部控制》组织管理结构直线制直线职能制事业部制委员会制项目小组制2021/10/10星期日7《会计内部控制》第二节授权批准控制（一）授权的种类一般授权

经办常规业务的授权特殊授权

经办超出常规业务的授权2021/10/10星期日8《会计内部控制》（二）授权原则因事设职，根据能力授权权责范围要明确不可越权授权和越权行权适度授权适当监督书面授权2021/10/10星期日9《会计内部控制》（三）批准的原则不可越权审批和越级审批审批要有依据书面批准2021/10/10星期日10《会计内部控制》第三节文件记录控制一、管理文件（一）组织结构图（二）岗位责任文件（三）业务流程图及说明2021/10/10星期日11《会计内部控制》二、会计记录文件（一）会计机构设置（二）会计制度设计企业内部会计核算办法会计政策手册成本计算规程固定资产目录对账制度财产清查2021/10/10星期日12《会计内部控制》第四节全面预算控制预算体系建立（项目、标准、程序）预算编制与审定预算指标分解与责任落实预算执行授权预算实施监控预算执行分析与调整预算业绩考核2021/10/10星期日13《会计内部控制》第五节实物保全控制一、限制接触（一）限制接触货币资金（二）限制接触存货二、定期盘点现金每天清点，每月盘点；银行存款每月对账；存货每季度清查一次；固定资产每年至少清查盘点一次。三、财产保险四、财产记录五、出门证管理2021/10/10星期日14《会计内部控制》第六节风险评估控制一、风险的概念风险：未来的不确定性对企业实现经营目标的影响。二、风险的分类系统风险和非系统风险系统风险：又称市场风险，对所有企业都有影响的风险。非系统风险：仅对特定企业有影响的风险。经营风险和财务风险经营风险：由企业生产经营的不确定性造成的风险。财务风险：企业对外筹资而引起的风险。2021/10/10星期日15《会计内部控制》三、企业风险控制的内容信用风险控制投资风险控制筹资风险控制法律风险控制信息风险控制2021/10/10星期日16《会计内部控制》第七节员工素质控制招聘程序工作规范定期培训信用保险岗位轮换考核奖惩2021/10/10星期日17《会计内部控制》第八节内部报告控制编制原则组织层级相结合原则简明直接原则与预算管理相结合及时有效原则2021/10/10星期日18《会计内部控制》高层中层低层内部报告时间和内容（金字塔原则）报告间隔长、内容从简报告间隔短、内容从详介乎于上下两者之间2021/10/10星期日19《会计内部控制》内部报告体系资金分析报告经营分析报告费用分析报告资产分析报告往来分析报告投资分析报告财务分析报告2021/10/10星期日20《会计内部控制》第九节内部审计控制一、内部控制与内部审计的联系内部控制是内部审计的前提，内部审计工作需要依赖健全的内部控制。内部审计能够揭示内部控制的存在问题，促进内部控制的不断完善。2021/10/10星期日21《会计内部控制》二、内部审计对内部控制的评价内容评价内部控制的合法性评价内部控制的健全性评价内部控制的有效性2021/10/10星期日22《会计内部控制》三、内部审计对内部控制的评价程序了解内部控制系统的现状评价内部控制的健全性测试内部控制的有效性对内部控制制度综合评价2021/10/10星期日23《会计内部控制》了解内部控制系统的现状询问被审计单位有关人员；查阅相关内部控制文件；检查内部控制生成的文件和记录；观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。2021/10/10星期日24《会计内部控制》评价内部控制的健全性揭示内部控制的缺陷进一步分析内部控制缺陷评价内部控制系统的健全性内部控制系统的现状内部控制标准模式内部控制缺陷2021/10/10星期日25《会计内部控制》测试内部控制的有效性有效性测试，即符合性测试，是对被评价单位的内部控制，在健全性测试阶段认为内部控制健全或基本健全的部分所进行的测试。符合性测试并不是必须的，审计人员只对拟信赖的内部控制进行符合性测试。实务工作中符合性测试可分为：穿行测试（风险评估阶段）；控制测试（进一步审计程序阶段）。2021/10/10星期日26《会计内部控制》第十节内部控制方式与内部控制评价一、一般控制系统组织和管理控制系统开发和维护控制文件资料控制系统设备、数据、程序、网络安全控制2021/10/10星期日27《会计内部控制》二、应用控制输入控制处理控制输出控制2021/10/10星期日28《会计内部控制》三、符合性测试工作底稿通用工作底稿：适用于任意业务程序的符合性测试底稿。专用工作底稿：针对某一业务程序专门设计的记录底稿。2021/10/10星期日29《会计内部控制》四、内部控制评价方法健全性测试方法文字记述法调查表法流程图法有效性测试方法证据检查法穿行试验法实地观察法2021/10/10星期日30《会计内部控制》文字记述法审计人员对了解到的有关内部控制的情况，用文字记录的形式加以描述的方法。优点：简单易行缺点：缺乏层次感和形象感，没有突出关键的控制程序。适用范围：中小型企业的内部控制，简单内部控制2021/10/10星期日31《会计内部控制》调查表法审计人员以内部控制调查问卷的形式，向被评价单位了解内部控制是否健全的方法。优点：简便易行，省时省力，可操作性强；利于指导初级审计人员；能对调查对象提供一个简括的说明。缺点：缺乏弹性；不适用于一些特殊的情况；容易把各业务的内部控制孤立看待。此外，调查人员机械地照表提问，往往会使被调查人员漫不经心，易流于形式，失去调查表的意义。适用范围：和其他内部控制评价方法结合使用。2021/10/10星期日32《会计内部控制》流程图法以流程图的形式描述被评价单位内部控制的一种方法。优点：能从整体的角度，以简明的形式描述内部控制的实际情况，便于较快地检查出内部控制逻辑上的薄弱环节，也便于评审，便于修改。缺点：编制流程图需要具备较为娴熟的技术和较为丰富的工作经验，费时费力；而且，流程图法不能将内部控制中的控制弱点明显地标示出来，故评价时，往往需要与调查表法相结合。适用范围：适用于有业务环节的内部控制。2021/10/10星期日33《会计内部控制》证据检查法抽取一定数量的账表、凭证等书面资料和其他证据，检查其是否存在控制措施记录，以判断内部控制是否得到有效执行。适用范围：授权与批准控制、职务分离控制、实物控制，核查控制2021/10/10星期日34《会计内部控制》穿行试验法抽取一定数量的业务，按照被评价单位规定的业务处理程序重新执行一遍，以检查这些经济业务在实际中是否按规定的控制程序进行。适用范围：授权与批准控制，核查控制2021/10/10星期日35《会计内部控制》实地观察法审计人员亲临现场，实地观察被评价单位工作人员实际业务操作过程，检查其是否按规定的控制程序处理业务。适用范围：实物控制，职务分离控制2021/10/10星期日36《会计内部控制》五、内部控制评价报告内部控制评价报告的类型管理建议书内部控制审核报告管理建议书：在审计会计报表过程中，对发现的内部控制重大缺陷提出的书面建议。内部控制审核报告：审计人员接受委托，对企业内部控制进行专项评价的书面报告。2021/10/10星期日37《会计内部控制》管理建议书和审核报告的区别管理建议书是在会计报表审计过程中提出的书面报告，内部控制审核报告是专门接受委托对企业内部控制进行评价而作出的书面报告。管理建议书不具有法律效力，其建议仅供企业管理当局参考；内部控制审核报告具有法律效力，需要对评价结论负责。管理建议书是针对内部控制重大缺陷提出的，而内部控制审核报告则是对被评价单位的所有内部控制缺陷都需要列出。2021/10/10星期日38《会计内部控制》管理建议书管理建议书的格式标题：管理建议书收件人：被审计单位管理当局会计报表审计目的及管理建议书的性质内部控制重大缺陷及其影响程度和改进建议使用范围及使用责任签章日期2021/10/10星期日39《会计内部控制》内部控制审核报告内部控制