企业所得税汇算清缴申报指引

2020企业所得税汇算清缴及相关税收优惠政策培训03010204汇算清缴相关问题

新政策申报表修改其他问题05研发费用加计扣除

第一部分汇算清缴相关问题PART01√适用范围√汇缴时间

√申报表填写注意事项√报送资料√留存备查资料√多缴税款退抵税

凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例的有关规定进行企业所得税汇算清缴。根据《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(2012年第57号)的规定，跨地区经营汇总纳税企业的分支机构也应按规定进行年度纳税申报，按照总机构计算分摊的应缴应退税款，就地办理税款缴库或退库。1.适用范围

一般企业汇缴时间：2021年5月31日前进行2020年度企业所得税年度纳税申报，并结清应缴应退企业所得税税款。为防范申报环节错报风险,省局已于3月17日开通电子税务局端企业所得税汇算清缴申报端口。在使用企业所得税税收政策风险提示服务功能进行风险扫描之前，需要至少提前24小时将财务报表通过网上申报方式报送，系统会将可能存在的填报问题反馈给纳税人。纳税人针对反馈的可能存在的填报问题进行确认，若经核实不属于填报问题的可直接确认申报并进行缴税操作；确实存在问题的，对申报数据进行修改后，可通过网上申报平台再进行申报并缴纳税款。2.汇算清缴时间

1．填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》的纳税人，应先填写《企业所得税年度纳税申报表填报表单》（以下简称《表单》），并根据企业当年实际发生业务在《表单》中选择“填报”或“不填报”对应的附表，凡选择“填报”的附表，无论相关业务是否需纳税调整，均应完整填写附表中的信息。2.小型微利企业可免于填报《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）中的“主要股东及分红情况”、《一般企业收入明细表》（A101010）、《金融企业收入明细表》（A101020）、《一般企业成本支出明细表》（A102010）、《金融企业支出明细表》（A102020）、《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）、《期间费用明细表》（A104000）。3.申报表填写注意事项3.基础信息表要填写正确，否则影响企业能否享受小微企业优惠“105所属国民经济行业”:根据《国民经济行业分类》标准填报纳税人的行业代码。“103资产总额(万元)”:填报纳税人全年资产总额季度平均数，单位为万元，保留小数点后2位，资产总额季度平均数。“104从业人数”:填报纳税人全年平均从业人数，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，计算口径为季度平均数。4.税会差异在汇算清缴时要进行纳税调整税会差异主要在A105000表中调整，主要包括收入类调整项目(如赠送给消费者的商品，在会计上未作收入处理的，纳税申报时，应将赠送商品确认为视同销售收入)，扣除类调整项目、资产类调整项目、特殊事项调整项目。当企业财务、会计处理与税收法律、法规的规定不一致的，应当在汇算清缴申报时按照税收法律、行政法规的规定进行纳税调整。3.申报表填写注意事项5.一般情况下收入不应为负数有的企业A101010《一般企业收入明细表》中“其他业务收入”填写为负数，如某企业填写-20万元，收入本应增加利润，负数变成减少利润，经核实，企业其他业务成本30万元，其他业务收入10万元，企业将差额-20万元填入“其他业务收入”。有的企业在“营业外收入”，甚至“主营业务收入”也会填写负数，这样为非正常情况。6.8个不允许扣除项目必须纳税调增根据《企业所得税法》规定，下列支出不得扣除:1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;2.企业所得税税款;3.税收滞纳金;4.罚金、罚款和被没收财物的损失;5.税法第九条规定以外的捐赠支出;6.赞助支出;7.未经核定的准备金支出;8.与取得收入无关的其他支出。企业发生的上述支出，应在表A105000相应行次纳税调增。3.申报表填写注意事项7.不征税收入用于支出所形成的费用要调增根据财税〔2008〕151号文件规定:企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的不征税收入对应支出形成的费用，应在表A105000第24行“不征税收入用于支出所形成的费用”进行纳税调增8.汇缴年度相应支出未取得或取得不符合规定的发票不得在税前扣除企业在预缴期间未取得或取得不符合规定的发票，按照国家税务总局公告2011年第34号第六条的规定，对企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。企业当年汇缴期内还不能取得有效凭证，按照2011年第34号公告规定上述成本费用汇算清缴时不得在税前扣除。相关政策文件：国家税务总局公告2011年第34号、国家税务总局公告2018年第28号3.申报表填写注意事项9.注意有5张纳税调整表发生即填报纳税调整明细表(A105000~A105120)，反映的是纳税人的纳税调整事项，国家税务总局规定，有5种纳税调整明细表，只要其所对应的项目有税前扣除事项发生，即使无需作纳税调整，也应当填报该纳税调整明细表。分别是:1.《职工薪酬支出及纳税调整明细表(A105050)》;2.《捐赠支出及纳税调整明细表(A105070)》;3.《资产折旧、摊销及纳税调整明细表(A105080)》;4.《资产损失税前扣除及纳税调整明细表(A105090)》;5.《特殊行业准备金及纳税调整明细表(A105120)》。10.注意职工教育经费税前扣除比例提高企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。相关政策文件：财税〔2018〕51号3.申报表填写注意事项11.财务报表不能随意填报一般情况下，按照年度申报表填报说明，A100000主表第1至13行金额应来源于企业财务报表中的利润表。税务机关监控中发现，一些企业财务报表中“利润总额”远大于纳税申报表第13行“利润总额”。经核实，很多企业对企业财务报表填写不够重视，企业申报的财务报表填写错误。12.弥补亏损表要区分企业类型不同类型纳税人的亏损结转年限不同，“一般企业”亏损结转年限为5年;“符合条件的高新技术企业”“符合条件的科技型中小企业”亏损结转年限为10年；受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。相关政策文件：财政部税务总局公告2020年第8号3.申报表填写注意事项13.享受研发费加计扣除企业不再填报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》和报送《“研发支出”辅助账汇总表》《“研发支出”辅助账汇总表》由企业留存备查。14.高新技术企业要及时享受研发费加计扣除政策资格在有效期内的高新技术企业无论是否享受企业所得税优惠政策，均应填报《企业所得税年度纳税申报基础信息表》中高新技术企业申报所属期年度有效的高新技术企业证书编号和发证时间，以及《高新技术企业优惠情况及明细表》。

3.申报表填写注意事项1.企业所得税年度纳税申报表及其附表2.财务报表（年度）3.涉及关联方业务往来的，报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》4.存在税前资产损失扣除情况的企业填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》5.企业应自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：政府搬迁文件或公告、搬迁重置总体规划、拆迁补偿协议、资产处置计划；企业搬迁完成当年应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料；汇缴申报时报送《政策性搬迁纳税调整明细表》的，无需重复报送《企业政策性搬迁清算损益表》4.需报送的资料6.房地产开发经营企业应报送房地产开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告7.房地产开发企业应依据计税成本对象确定原则确定已完工开发产品的成本对象，并就确定原则、依据，共同成本分配原则、方法，以及开发项目基本情况、开发计划等出具专项报告，在开发产品完工当年企业所得税年度纳税申报时，随同《企业所得税年度纳税申报表》一并报送主管税务机关8.除保险企业以外的其他企业税前扣除手续费及佣金支出的，应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证9.申请享受中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的企业，在汇算清缴时：①法人执照副本复印件，②融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证复印件，③具有资质的中介机构鉴证的年度会计报表和担保业务情况（包括担保业务明细和风险准备金提取等），④财政、税务部门要求提供的其他材料。10.跨省、自治区、直辖市和计划单列市经营的建筑企业总机构在办理企业所得税汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。4.需报送的资料11.企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，适用分期均匀计入相应年度的应纳税所得额按规定计算缴纳企业所得税的，应向主管税务机关报送《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》12.企业发生重组特殊性税务处理、资产（股权）划转事项时，按照《关于资产（股权）划转企业所得税有关征管问题的公告》（税务总局公告2015年第40号）、《关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（税务总局公告2015年第48号）等文件规定需要主管税务机关报送报告表及《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》13.受疫情影响较大的困难行业企业按照8号公告第四条规定，适用延长亏损结转年限政策的，应当在2020年度企业所得税汇算清缴时，通过电子税务局提交《适用延长亏损结转年限政策声明》。

4.需报送的资料1.资产损失相关资料2.企业所得税优惠留存备查资料3.不征税收入相关证明资料4.非货币性资产投资留存备查资料5.企业发生重组特殊性税务处理、资产（股权）划转事项按照税收规定的相关留存备查资料6.税务机关要求企业留档备查的其他资料5.留存备查资料2020年及以后年度新增多缴，电子税务局端已增加提示提醒功能。按规定及时办理退抵税申请事项对已完成“抵税”审批的，及时前往办税厅完成“抵缴欠税”操作（目前暂不能网上操作）6.多缴税款退抵税

第二部分2020年企业所得税新政策PART02√支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策√延续实施普惠金融税收政策√支持产业行业发展政策√关于延续西部大开发企业所得税政策的公告√其他新政策1、对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。疫情防控重点保障物资生产企业疫情防控重点保障物资生产企业名单，由省级及以上发展改革部门、工业和信息化部门确定。疫情防控重点保障物资生产企业享受一次性税前扣除政策时，在优惠政策管理等方面参照《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(2018年第46号)的规定执行。企业在纳税申报时将相关情况填入企业所得税纳税申报表“固定资产一次性扣除”行次。注意：固定资产购进时点按以下原则确认：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。

相关政策文件：财政部税务总局公告2020年第8号一.支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策2、受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。困难行业企业包括交通运输、餐饮、住宿、旅游(指旅行社及相关服务、游览景区管理两类)四大类，具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额(剔除不征税收入和投资收益)的50%以上。受疫情影响较大的困难行业企业按照8号公告第四条规定，适用延长亏损结转年限政策的，应当在2020年度企业所得税汇算清缴时，通过电子税务局提交《适用延长亏损结转年限政策声明》

相关政策文件：财政部税务总局公告2020年第8号一.支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策3、企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除；企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。“公益性社会组织”，是指依法取得公益性捐赠税前扣除资格的社会组织。（有效期：3年）采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式，并将捐赠全额扣除情况填入企业所得税纳税申报表相应行次。公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关在接受捐赠时，应当按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门监（印）制的公益事业捐赠票据，并加盖本单位的印章。企业或个人将符合条件的公益性捐赠支出进行税前扣除，应当留存相关票据备查。企业取得承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函，应注明用于疫情防控，作为税前扣除依据自行留存备查。4、上述优惠自2020年1月1日起实施，至2020年12月31日止。一.支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策《财政部税务总局关于延续实施普惠金融有关税收优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第22号）《财政部税务总局关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知》(财税〔2017〕44号)、《财政部税务总局关于小额贷款公司有关税收政策的通知》(财税〔2017〕48号)中规定于2019年12月31日执行到期的税收优惠政策，实施期限延长至2023年12月31日。具体政策为：对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。对经省级金融管理部门(金融办、局等)批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。对经省级金融管理部门(金融办、局等)批准成立的小额贷款公司按年末贷款余额的1%计提的贷款损失准备金准予在企业所得税税前扣除。二.延续实施普惠金融税收政策《财政部税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第25号）政策主要内容对电影行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。电影行业企业限于电影制作、发行和放映等企业，不包括通过互联网、电信网、广播电视网等信息网络传播电影的企业。(电影行业企业不需提交声明）《财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财政部税务总局公告2020年第43号）——延续【2017】41号一、对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。二、对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。三、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。三.支持产业行业发展政策自2021年1月1日至2030年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。本条所称鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业。注意：2020年度企业所得税汇算清缴时，西部大开发税收优惠政策仍应按财税【2011】58号规定执行。即：自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，减按15%的税率征收企业所得税。四.财政部税务总局国家发展改革委关于延续西部大开发企业所得税政策的公告海南自由贸易港企业所得税优惠政策中国（上海）自贸试验区临港新片区重点产业企业所得税政策集成电路产业和软件产业企业所得税政策杭州2022年亚运会和亚残运会税收政策其他新政策

第三部分申报表相关修改PART031.调整“203选择采用的境外所得抵免方式”项目，将“203选择采用的境外所得抵免方式”改为“203-1选择采用的境外所得抵免方式”，新增“203-2海南自由贸易港新增境外直接投资信息”，适用于填报享受境外所得免征企业所得税优惠政策条件的相关信息。2.在“209集成电路生产项目类型”下新增“28纳米”选项，同时调整“208软件、集成电路企业类型”的填报说明。3.“107适用会计准则或会计制度”的填报说明，在《会计准则或会计制度类型代码表》中新增“800政府会计准则”。《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）为减轻金融企业填报负担，结合原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》（A105120）修订情况，在第39行“特殊行业准备金”项目中新增保险公司、证券行业、期货行业、中小企业融资（信用）担保机构相关行次，用于填报准备金纳税调整情况。只要会计上发生贷款损失准备金，不论是否纳税调整，均需填报。《纳税调整项目明细表》（A105000）根据《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（2020年第9号）和《财政部税务总局海关总署关于杭州亚运会和亚残运会税收政策的公告》（2020年第18号）等政策，优化表单结构。对“全额扣除的公益性捐赠”部分，通过填报事项代码的方式，满足“扶贫捐赠”“北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛捐赠”“杭州2022年亚运会捐赠”“支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠”等全额扣除政策的填报需要。捐赠额的确认原则：（一）接受的货币性资产捐赠，以实际收到的金额确认捐赠额。（二）接受的非货币性资产捐赠，以其公允价值确认捐赠额。捐赠方在向公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明；不能提供证明的，接受捐赠方不得向其开具捐赠票据。企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，以其股权历史成本为依据确定捐赠额（财税〔2016〕45号）相关政策文件：2020年第9号、财政部税务总局国务院扶贫办公告2019年第49号《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）根据《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）和《财政部税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2020〕31号）政策规定，新增第10行“海南自由贸易港企业固定资产加速折旧”、第12行“疫情防控重点保障物资生产企业单价500万元以上设备一次性扣除”、第13行“海南自由贸易港企业固定资产一次性扣除”、第31行“海南自由贸易港企业无形资产加速摊销”、第32行“海南自由贸易港企业无形资产一次性摊销”，适用于填报上述政策涉及的资产折旧、摊销情况及优惠统计情况。《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）进一步明确数据项填报口径。如，将第1列名称修改为“资产损失直接计入本年损益金额”，新增第2列“资产损失准备金核销金额”和第18行“贷款损失”。《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）一是为减轻金融企业填报负担，大幅度缩减了原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》（A105120）的填报范围，仅发生贷款损失准备金的金融企业、小额贷款公司的纳税人需要填报，并将表单名称修改为《贷款损失准备金及纳税调整明细表》。同时，取消保险公司、证券行业、期货行业、中小企业融资（信用）担保机构相关行次，将相关行次简并、优化至《纳税调整项目明细表》（A105000）。二是根据金融企业贷款准备金业务财务核算方式，以贷款资产和准备金的“余额”为核心数据项，重新确定了表单结构和填报规则，更好地与企业财务核算方式衔接《贷款损失准备金及纳税调整明细表》（A105120）根据《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）、《财政部税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告》（2020年第25号）、《财政部税务总局发展改革委工业和信息化部关于促进集成电路和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》（2020年第45号）规定，新增第5列“合并、分立转入的亏损额-可弥补年限8年”，同时更新“弥补亏损企业类型”代码表，增加“线宽小于130纳米（含）的集成电路生产企业”“受疫情影响困难行业企业”和“电影行业企业”选项，纳税人可根据最新政策规定填报。(2020年度发生的亏损）《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）

第四部分其他问题PART04财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税〔2008〕151号）财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税〔2011〕70号）（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。不征税收入问题自2021年第1季度起，系统将自动取数，无法填报。请务必保证在申报企业所得税汇算清缴申报前，准确填报2020年第4季度申报表的特定业务预缴行次的数据。建筑业项目部异地预缴1.申报表单位为：万元，请注意填报资产总额时产生极大、极小值的问题2.是否限制、禁止行业申报表填写应特别注意的小细节

第五部分研发费用加计扣除优惠政策PART05企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%（2018年1月1日至2020年12月31日期间提升到75%）加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%（2018年1月1日至2020年12月31日期间提升到175%）摊销。相关政策文件：财税〔2015〕119号、财税〔2018〕99号政府报告：延续执行企业研发费用加计扣除75%政策，将制造业企业加计扣除比例提高到100%，用税收优惠机制激励企业加大研发投入，着力推动企业以创新引领发展。政策简介一、除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业、其他行业外，所有会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业均可以按照规定享受研发费加计扣除优惠政策。二、研发费用发生当年的主营业务收入占收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上。三、研发活动获得科学与技术新知识创造性运用科学技术新知识实质性改进技术产品（服务）工艺研发活动只需本企业内部相关部门按照规定的程序确认即可，不需要经过科技部门等外部门的审批。（委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记。）关注研发费加计扣除政策适用的范围四、下列活动不适用税前加计扣除政策（1）企业产品（服务）的常规性升级；（2）对科研成果直接应用（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）；（3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；（4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；（5）市场调查研究、效率调查或管理研究；（6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护;（7）社会科学、艺术或人文学方面的研究。注意：失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。关注研发费加计扣除政策适用的范围五、特殊方式（1）委托研发：委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。（2）合作研发：由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除（3）集中研发：按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。对于合作、委托研究开发项目，其相关合同应及时报经科技主管部门登记并留存备查。相关政策文件：财税〔2018〕64号关注研发费加计扣除政策适用的范围六、研发费用1.人员人工费用（1）人员构成直接从事研发活动人员：研究人员、技术人员、辅助人员（技工），不包括后勤服务人员（2）聘用形式本企业员工、外聘人员（含劳务派遣）、临时聘用（3）加计扣除范围直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。关注研发费加计扣除政策适用的范围2.直接投入费用包括：（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费注意：以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。关注研发费加计扣除政策适用的范围3.折旧费用指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。房屋的折旧费、租赁费不能加计扣除加速折旧和加计扣除可以叠加享受用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的