政府与事业单位会计（第5版）课件：事业单位资产、负债和净资产的核算

事业单位资产、负债和净资产的核算学习目标1.掌握事业单位资产的内容和分类2.掌握事业单位流动资产的核算3.掌握事业单位非流动资产的核算4.了解事业单位资产采用双分录核算的范围5.掌握事业单位负债的内容和分类6.掌握事业单位借款的核算7.掌握事业单位应付款项的核算8.掌握事业单位应缴款项的核算9.掌握事业单位应缴税费的核算10.掌握事业单位净资产的内容11.掌握事业单位事业基金的核算12.掌握事业单位专用基金的核算第一节事业单位资产的核算

一、事业单位资产概述事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源事业单位拥有以下行政单位所没有的资产事业单位可以购买行政单位不能拥有的一些金融资产事业单位的应收、预付项目远多于行政单位事业单位资产根据权责发生制进行确认对非流动资产,包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资,采用双分录核算对预付账款、应收账款、存货不采用双分录核算二、事业单位流动资产的核算

事业单位流动资产的内容货币资金库存现金银行存款零余额账户用款额度短期投资应收及预付款项存货应收票据的核算“应收票据”收到商业汇票借记“应收票据”科目贷记“经营收入”等科目贷记“应缴税费——应缴增值税”科目持未到期的商业汇票向银行贴现借记“银行存款”科目借记“经营支出”等科目贷记“应收票据”科目商业汇票背书转让取得所需物资借记有关科目贷记“应收票据”科目借记或贷记“银行存款”等科目（如有差额）商业汇票到期1)收回应收票据借记“银行存款”科目贷记“应收票据”科目因付款人无力支付票款,收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等借记“应收账款”科目贷“应收票据”本科目应收票据的主要业务核算举例事业单位与行政单位应收票据业务核算的比较两者发生的业务不同科目设置不同不使用双分录核算的原因不同只对经营活动产生的应收票据进行确认，对事业收入产生的应收票据不进行确认应收账款的核算“应收账款”发生应收账款借记“应收账款”科目贷记“经营收入”等科目贷记“应缴税费——应缴增值税”科目收回应收账款时借记“银行存款”等科目贷记“应收账款”科目核销坏账借记“待处置资产损溢”科目贷记“应收账款”科目报经批准予以核销时借记“其他支出”科目贷记“待处置资产损溢”科目。已核销应收账款在以后期间收回的借记“银行存款”等科目贷记“其他收入”科目预付账款的核算“预付账款”发生预付账款借记“预付账款”科目贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目收到所购物资或劳务借记有关科目贷记“预付账款”科目贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目收到所购固定资产、无形资产借记“固定资产”、“无形资产”科目贷记“非流动资产基金——固定资产或无形资产”科目借记“事业支出”、“经营支出”等科目贷记“预付账款”科目贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目核销坏账借记“待处置资产损溢”科目贷记“预付账款”科目。报经批准予以核销时借记“其他支出”科目贷记“待处置资产损溢”科目。已核销预付账款在以后期间收回借记“银行存款”等科目贷记“其他收入”科目预付账款主要业务会计核算举例事业单位与行政单位预付账款的业务核算比较相关支出业务的记账基础不同行政单位确认支出采用双分录设置“资产基金——预付账款”科目事业单位不确认支出根据购买资产的不同,判断是否确认支出材料不确认为支出是固定资产或无形资产，确认支出,采用双分录的核算方法短期投资的核算“短期投资”取得短期投资借记“短期投资”科目贷记“银行存款”等科目收到利息借记“银行存款”科目贷记“其他收入——投资收益”科目出售短期投资或到期收回借记“银行存款”科目贷记“短期投资”科目贷记或借记“其他收入——投资收益”科目事业单位存货的账务处理“存货”购入存货验收入库借记“存货”科目贷记“银行存款”、“应付账款”、“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料借记“存货”科目借记“应缴税费——应缴增值税(进项税额)”科目贷记“银行存款”、“应付账款”等科目自制存货加工过程发生费用借记“存货——生产成本”科目贷记“存货”中与领用材料相关的明细科目、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目加工完成的存货验收入库借记“存货”相关明细科目贷记“存货——生产成本”科目及相关资金来源明细科目事业单位存货的账务处理（续1）捐赠、调入存货借记“存货”科目贷记“银行存款”等科目贷记“其他收入”科目发生相关税费、运输费等借记“其他支出”科目贷记“银行存款”等科目。发出存货领用、发出存货借记“事业支出”、“经营支出”等科目贷记“存货”科目。对外捐赠、无偿调出存货借记“待处置资产损溢”科目贷记“存货”科目属于增值税一般纳税人的事业单位借记“待处置资产损溢”科目贷记“存货”科目贷记“应缴税费——应缴增值税(进项税额转出)”科目实际捐赠、调出存货借记“其他支出”科目贷记“待处置资产损溢”科目事业单位存货的账务处理（续2）盘点清查存货盘盈存货借记“存货”科目贷记“其他收入”科目盘亏或者毁损、报废存货借记“待处置资产损溢”科目贷记“存货”科目属于增值税一般纳税人的事业单位借记“待处置资产损溢”科目贷记“存货”科目贷记“应缴税费——应缴增值税(进项税额转出)”科目报经批准予以处置借记“其他支出”科目贷记“待处置资产损溢”科目事业单位与行政单位的存货业务核算比较与存货购买有关的支出记账基础不同导致使用双分录情况的不同事业单位权责发生制采用单分录行政单位收付实现制确认采用双分录,设置“资产基金——存货”科目事业单位会计制度缺少一些具体业务的规定在建工程存货、存货置换业务、事业单位管理的政府储备物资、委托代管资产业务事业单位存货盘盈没有通过过渡科目核算,而是直接增加其他收入。事业单位存货核算导致财政补助支出与预算口径存在差异三、事业单位非流动资产的核算事业单位非流动资产概述事业单位的非流动资产指耗用期限在1年以上的资产长期投资在建工程固定资产无形资产等长期投资转让的有关管理规定留归单位的现金投资收回及投资收益实物资产、无形资产投资现金形式回收的投资收益部分上缴国库的实物资产、无形资产投资现金形式回收的本金部分实物资产、无形资产投资混合形式回收的，现金部分扣除投资收益和相关税费后的现金余额长期投资的会计核算

“长期投资”以货币资金取得长期投资借记“长期投资”科目贷记“银行存款”等科目借记“事业基金”科目贷记“非流动资产基金——长期投资”科目以固定资产、已入账无形资产取得的长期股权投资借记“长期投资”科目贷记“非流动资产基金——长期投资”科目借记“其他支出”科目贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目借记“非流动资产基金”科目借记“累计折旧”、“累计摊销”科目贷记“固定资产”、“无形资产”科目。以未入账无形资产取得的长期股权投资借记“长期投资”科目贷记“非流动资产基金——长期投资”科目借记“其他支出”科目贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。收到利润、利息等投资收益借记“银行存款”等科目贷记“其他收入——投资收益”科目。长期投资的会计核算（续1）转让长期股权投资借记“待处置资产损溢——处置资产价值”科目贷记“长期投资”科目。转让长期股权投资取得转让价款、发生相关税费借记或贷记“库存现金”、“银行存款”等科目贷记或借记“待处置资产损溢——处置净收入”科目使用非货币资产取得的投资净收入借记“待处置资产损溢——处置净收入”贷记“应缴国库款”、“事业基金”(收回投资本金部分)、“其他收入”(投资收益部分)等科目。完成转让借记“非流动资产基金——长期投资”科目贷记“待处置资产损溢——处置资产价值”科目长期投资的会计核算（续2）转让长期债券投资借记“银行存款”等科目贷记“长期投资”科目贷记或借记“其他收入——投资收益”科目借记“非流动资产基金——长期投资”科目贷记“事业基金”科目。长期股权投资发生损失借记“待处置资产损溢”科目贷记“长期投资”科目报经批准予以核销借记“非流动资产基金——长期投资”科目贷记“待处置资产损溢”科目固定资产、在建工程和无形资产的核算事业单位与行政单位核算的相同点管理一致。双分录核算基本一致会计科目和账务处理方法基本相同事业单位与行政单位核算的差异资金来源存在一定差异计提折旧的要求差异融资租赁、分期付款购置固定资产业务的核算融资租入固定资产借记“固定资产”(不需安装)或“在建工程”科目(需安装贷记“长期应付款”科目贷记“非流动资产基金——固定资产或在建工程”科目（已付款部分）支付相关税费借记“事业支出”、“经营支出”等科目贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目定期支付租金借记“事业支出”、“经营支出”等科目贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目借记“长期应付款”科目贷记“非流动资产基金——固定资产”科目长期借款建造在建工程的相关核算借款产生利息借记“在建工程”科目贷记“非流动资产基金——在建工程”科目借记“其他支出”科目贷记“银行存款”科目固定资产折旧的核算下列固定资产不计提折旧:文物和陈列品动植物图书、档案以名义金额计量的固定资产按月计提固定资产折旧时借记“非流动资产基金——固定资产”科目贷记“累计折旧”科目处置固定资产时借记“待处置资产损溢”科目借记“累计折旧”科目贷记“固定资产”科目事业单位固定资产及在建工程核算中存在的问题在购置固定资产发生长期应付款时,可能产生固定资产折旧金额超过其对应的非流动资产基金金额大部分单位没有核算政府公共基础设施，或将公共基础设施与自身使用的固定资产混在一起核算借款利息支出采用收付实现制确认,计入在建工程成本的利息不准确待处置资产损溢的核算事业单位无偿调出、对外捐赠资产报经批准时借记“待处置资产损溢”科目借记“累计折旧”、“累计摊销”科目贷记“存货”、“固定资产”、“无形资产”科目发生的相关处置费用借记“待处置资产损溢”科目贷记“银行存款”等科目资产调拨、捐赠完成固定资产无形资产借记“非流动资产基金”科目借记“其他支出”科目贷记“待处置资产损溢”科目存货借记“其他支出”科目贷记“待处置资产损溢”科目第二节事业单位负债的核算一、事业单位负债概述

事业单位负债的分类按照约定偿还时间长短分类流动负债非流动负债按照负债是否形成支出分类支出目的的负债非支出目的的负债按照负债产生的直接原因分类财务活动中形成的负债业务活动中形成的负债财政税收管理产生的负债二、财务活动产生的负债核算

“短期借款”、“长期借款”借入各种借款借记“银行存款”科目贷记“短期借款”或“长期借款”科目银行承兑汇票到期无力支付票款借记“应付票据”科目贷记“短期借款”科目属于工程项目建设期间支付的借款利息借记“在建工程”科目贷记“非流动资产基金——在建工程”科目借记“其他支出”科目贷记“银行存款”科目。其他短期和长期借款利息借记“其他支出”科目贷记“银行存款”科目。归还借款借记相应的“短期借款”或“长期借款”科目贷记“银行存款”科目三、业务活动产生的负债核算应付票据的核算“应付票据”开出、承兑商业汇票借记“存货”等科目贷记“应付票据”科目承兑商业汇票抵付应付账款借记“应付账款”科目贷记“应付票据”科目支付银行承兑汇票的手续费借记“事业支出”、“经营支出”等科目贷记“银行存款”等科目商业汇票到期收到银行支付到期票据的付款通知借记“应付票据”科目贷记“银行存款”科目。银行承兑汇票到期,单位无力支付票款借“应付票据”科目贷记“短期借款”科目商业承兑汇票到期,单位无力支付票款借记“应付票据”科目贷记“应付账款”科目应付账款的核算“应付账款”购入材料、物资，货款尚未支付借记“存货”等科目贷记“应付账款”科目劳务已提供，未付款项借记“事业支出”、“经营支出”等科目贷记“应付账款”科目偿付应付账款借记“应付账款”科目贷记“银行存款”等科目开出、承兑商业汇票抵付应付账款借记“应付账款”科目贷记“应付票据”科目无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款借记“应付账款”科目贷记“其他收入”科目预收账款的核算“预收账款”从付款方预收款项借记“银行存款”等科目贷记“预收账款”科目确认有关收入借记“预收账款”科目贷记“经营收入”等科目借记或贷记“银行存款”等科目。由于不能提供服务或商品,且无法退还债权人借记“预收账款”科目贷记“其他收入”科目长期应付款的核算“长期应付款”长期应付款借记“固定资产”、“在建工程”等科目贷记“长期应付款”科目偿付长期应付款借记“事业支出”、“经营支出”等科目贷记“银行存款”等科目借记“长期应付款”科目贷记“非流动资产基金”科目因债权人原因无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款核销借记“长期应付款”科目贷记“其他收入”科目四、财政税收管理产生的负债核算

事业单位应缴款项的内容应缴国库款应缴财政专户款应缴税费应缴款项的核算应缴国库款的核算“应缴国库款”科目（相当于行政单位“应缴财政款”科目）应缴财政专户款的核算“应缴财政专户款”取得应缴财政专户的款项借记有关科目贷记“应缴财政专户款”科目上缴款项借记“应缴财政专户款”科目贷记“银行存款”等科目应缴款项的核算——应缴税费的核算“应缴税费”应缴增值税的账务处理增值税一般纳税人购入非自用材料的借记“存货”科目借记“应缴税费——应缴增值税——进项税额”科目贷记“银行存款”、“应付账款”等科目购进的非自用材料发生税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的事项借记“待处置资产损溢”科目贷记“存货”科目,按转出的增值税进项税额贷记“应缴税费——应缴增值税——进项税额转出”科目销售应税产品或提供应税服务借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目贷记“经营收入”等科目贷记“应缴税费——应缴增值税——销项税额”科目实际缴纳增值税借记“应缴税费——应缴增值税——已交税金”科目贷记“银行存款”科目。小规模纳税人销售应税产品或提供应税服务借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目贷记“经营收入”等科目贷记“应缴税费——应缴增值税”科目实际缴纳增值税借记“应缴税费——应缴增值税”科目贷记“银行存款”科目第三节事业单位净资产的核算一、事业单位净资产概述

事业单位净资产与行政单位净资产的区别事业单位的部分累积结余有指定用途，被指定用途的净资产形成专用基金。事业单位的非财政非专项资金结余根据规定需要进行分配事业单位的非财政非专项资金结余按照当期结余和累积结余分别列示事业单位的负债不进行双分录核算，因此事业单位不存在净资产的抵减项目。事业单位净资产的内容事业基金非流动资产基金专用基金财政补助结转结余非财政补助结转结余等二、事业基金的核算“事业基金”年末借记或贷记“非财政补助结余分配”科目贷记或借记“事业基金”科目。年末,将留归单位已完成项目对应的非财政补助专项剩余资金转入事业基金借记“非财政补助结转——××项目”科目贷记“事业基金”科目。以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资借记“长期投资”科目贷记“银行存款”等科目借记“事业基金”科目贷记“非流动资产基金——长期投资”科目对外转让或到期收回长期债券投资本息借记“银行存款”等科目贷记“长期投资”科目贷记或借记“其他收入——投资收益”科目借记“非流动资产基金——长期投资”科目贷记“事业基金”科目。三、专用基金的核算

限定用途的净资产称为专用基金来源在支出中列支提取通过非财政补助结余分配取得种类修购基金职工福利基金其他专用基金留本基金“专用基金”修购基金的核算修购基金是按照事业收入和经营收入的一定比例提取以及按照其他规定转入的,用于事业单位固定资产维修和购置的资金。计算提取借记“事业支出”、“经营支出”科目贷记“专用基金——修购基金”科目按规定使用借记“专用基金——修购基金”科目贷记“银行存款”等科目形成固定资产的，同时借记“固定资产”科目贷记“非流动资产基金——固定资产”科目职工福利基金的核算职工福利基金是按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定转入的,用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。财政拨款结余的资金不得提取各类基金年末提取借记“非财政补助结余分配”科目贷记“专用基金——职工福利基金”科目使用借记“专用基金——职工福利基金”科目贷记“银行存款”等科目形成固定资产的,还应借记“固定资产”科目贷记“非流动资产基金——固定资产”科目思考题1.事业单位哪些资产的核算需要采用双分录?你如何评价这些做法?2.事业单位的事业活动是否需要使用应收预收款项、应付预付款项进行核算?3.事业单位的资产业务的核算与行政单位相比有哪些差异?4.事业单位负债的核算全部不采用双分录可能存在哪些问题?练习题参考答案（1）借：预付账款10000

贷：零余额账户用款额度10000（2）借：应收账款30000贷：经营收入30000（3）借：预付账款20000贷：零余额账户用款额度20000（4