15-负债应付职工薪酬

学渣的坚持一入财会深似海从此懒惰是路人

一、负债的概念及特征（一）负债的概念负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债概述（二）负债的特征负债是企业承担的现时义务；负债是由企业过去的交易或事项形成的；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；负债是一种强制性责任；负债金额能够用货币计量或者估计。二、负债的分类

偿还期限应付职工薪酬、应交税费、应付账款、短期借款、应付利息、应付股利、其他应付款、预收账款等长期借款；应付债券、长期应付款等流动负债：非流动负债：职工薪酬职工薪酬（1）概念是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。（2）内容包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工薪酬、以及提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其受益人等的福利。一、短期薪酬

是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

预借的差旅费不属于应付职工薪酬短期薪酬的内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、安家费、防暑降温费（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（三险）（4）住房公积金短期薪酬的内容（5）工会经费和职工教育经费（6）短期带薪缺勤：职工缺勤仍发工资年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假。（7）短期利润分享计划（是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。）（8）其他短期薪酬（非货币性福利）二、离职后福利是指企业为了获得职工提供的服务而在职工离退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种职工薪酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（养老保险和失业保险）设定提存计划：独立的基金缴存固定费用后，企业不在承担进一步支付义务的离职福利计划。（外包，企业不再负担）设定受益计划：除设定提存计划以外的离职后福利计划。（企业要负担）三、辞退福利

合同到期之前或鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（管理费用）四、其他长期职工福利

长期带薪缺勤，长期残疾福利，长期利润分享计划（3）职工的范围①与企业订立合同的所有人员，如全职、兼职和临时职工。②未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员。③未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业提供服务与职工提供服务类似的人员，如中介公司的劳务人员。职工薪酬1、下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）A计提的职工住房公积金B确认的职工短期带薪缺勤C计提的职工医疗保险费D提取的工会经费ABCD职工薪酬2、下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）A非货币性福利B社会保险费和辞退福利C职工工资和福利费D工会经费和职工教育经费ABCD职工薪酬3、下列职工薪酬中，属于短期薪酬的有（）A养老保险B生育保险C失业保险D工伤保险BD4、下列各项中，属于短期薪酬内容的有（）A防暑降温费B向职工提供的生活困难补助C为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿D在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金AB二、应付职工薪酬的科目设置

企业应当设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。二、应付职工薪酬的科目设置“应付职工薪酬”科目应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。一、应付职工薪酬的确认（一）短期薪酬的核算

1、货币性职工薪酬（1）应由生产产品、提供劳务负担的，计入产品成本或劳务成本（2）应由在建工程、无形资产负担的，计入建造固定资产或无形资产成本除这两项之外的其他职工薪酬，应计入当期损益（管理费用和销售费用）职工薪酬—短期薪酬—货币性职工薪酬（1）、计提（根据不同受益对象）借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用在建工程（在建工程人员薪酬）研发支出（研发人员薪酬）

贷：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴

—职工福利费（14%）

—工会经费（2%）

—职工教育经费（2.5%）

—社会保险费

—住房公积金国家规定计提标准的职工薪酬对于国家规定了计提基础和计提比例的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计人当期损益或相关资产成本【例】2017年7月，甲企业应付职工工资总额为693000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和2.5%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。甲企业应编制如下会计分录：【例】应确认的应付职工薪酬=(480000+105000+90600+17400)x(2%+2.5%)=31185(元），其中，工会经费为13860元、职工教育经费为17325元。本例中，应记入“生产成本”科目的金额=480000*(2%+2.5%)=21600(元）；应记入“制造费用”科目的金额=105000x(2%+2,5%)=4725(元）；【例】本例中，应确认的应付职工薪酬=(480000+105000+90600+17400)x(2%+2.5%)=31185(元），其中，工会经费为13860元、职工教育经费为17325元。应记入“管理费用”科目的金额=90600x(2%+2.5%)=4077(元）；应记入“销售费用”科目的金额=17400x(2%+2.5%)=783(元）。

借：生产成本—基本生产成本 21600

制造费用 4725

管理费用 4077

销售费用 783

贷：应付职工薪酬—工会经费和职工教育经费—工会经费13860—职工教育经费17325【例】2017年12月，丙企业根据国家规定的计提标准，计算应向社会保险经办机构缴纳职工基本医疗保险费共计97020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为67200元，应计入制造费用的金额为14700元，应计入管理费用的金额为15120元,丙企业应编制如下会计分录：借：生产成本—基本生产成本 67200

制造费用 14700

管理费用 15120

贷：应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险97020职工薪酬—短期薪酬—货币性职工薪酬（2）、实际发放①实际支付工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴

—职工福利费贷：银行存款职工薪酬—短期薪酬—货币性职工薪酬（2）、实际发放②企业代垫的家属医药费、职工房租，代扣代缴个人所得税，社会保险费和住房公积金等个人承担部分，涉及代扣代缴情况。借：应付职工薪酬—工资贷：其他应收款（代垫房租、医药费、水电费）其他应付款—社会保险费（代扣个人负担的社会保险费）

—住房公积金（代扣个人负担的住房公积金）应交税费—应交个人所得税（代扣的个人所得税）职工薪酬—短期薪酬—货币性职工薪酬（3）、缴纳社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费借：应付职工薪酬—社会保险费（企业负担）

—住房公积金（企业负担）

—工会经费和职工教育经费其他应付款—社会保险费（个人负担）

—住房公积金（个人负担）贷：银行存款职工薪酬—短期薪酬—货币性职工薪酬例1：A上市公司于2017年1月1日执行新企业会计准则，财会部门2017年8月计算的各类人员的应付工资、代扣个人所得税和代扣水电费见下表、该公司应上缴的社会保险金综合比例为40%；住房公积金比例为8%；工会经费计提比例为2%；职工教育经费计提比例为1.5%；职工福利费计提比例为4%。本月职工王某报销技术培训费1500元，开出现金支票支付；以现金支付职工李某困难补助800元。项目应付工资总额代扣个人所得税代扣水电费实发工资甲产品生产工人125601250101210388乙产品生产工人140001500112011380小计265602750213221768车间管理人员15310148096012870公司行政管理人员150301680120012150专设销售机构人员58004006004800在建工程人员38003005003000合计665906610539254588要求：（1）编制职工薪酬费用计算及分配表将计算结果直接列入表内相应的栏目。项目工资总额社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费职工福利费合计生产成本甲产品12560乙产品14000小计26560制造费用15310管理费用15030销售费用5800在建工程3800合计66500要求：（1）编制职工薪酬费用计算及分配表将计算结果直接列入表内相应的栏目。项目工资总额社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费职工福利费合计生产成本甲产品1256050241004.8251.2188.4502.419530.8乙产品140005600112028021056021770小计26560106242124.8531.2398.41062.441300.8制造费用1531061241224.8306.2229.65612.423807.05管理费用1503060121202.4300.6225.45601.223371.65销售费用58002320464116872329019在建工程3800152030476571525909合计665002660053201330997.52660103407.5职工薪酬—短期薪酬—货币性职工薪酬要求：（2）编制确认职工薪酬的会计分录。（要写明细科目）（3）编制结转代扣个人所得税和代扣水电费的会计分录。（4）编制通过银行转账支付职工工资的会计分录（5）编制通过银行上缴社会保险费和住房公积金的会计分录（6）编制通过银行拨付工会经费的会计分录（7）编制职工报销技术培训费的会计分录（8）编制职工领取困难补助的会计分录（2）确认职工薪酬费用的会计分录借：生产成本—甲产品19530.8—乙产品21770

制造费用23807.05

管理费用23371.65

销售费用9019

在建工程5909

贷：应付职工薪酬—工资66500—社会保险费26600—住房公积金5320—工会经费1330—职工教育经费997.5—职工福利2660（3）结转代扣个人所得税和代扣水电费借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴12002贷：应交税费—应交个人所得税6610其他应付款—水电费5392（4）通过银行转账支付职工工资借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴54498

贷：银行存款54498（5）通过银行上缴社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬—社会保险费26600—住房公积金5320

贷：银行存款31920（6）通过银行拨付工会经费借：应付职工薪酬—工会经费1330

贷：银行存款1330（7）职工报销技术培训费借：应付职工薪酬—职工教育经费1500

贷：银行存款1500（8）职工领取困难补助借：应付职工薪酬—职工福利费800

贷：库存现金800【例2】甲企业2017年7月份应付职工工资总额为693000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。甲企业应编制如下会计分录：借：生产成本-基本生产成本480000

制造费用105000

管理费用90600

销售费用17400

贷：应付职工薪酬-职工工资、奖金、津贴和补贴693000甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。甲企业应编制如下会计分录：向银行提取现金：借：库存现金 653000

贷：银行存款 653000用现金发放工资：借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 653000

贷：库存现金 653000注：如果通过银行发放工资，该企业应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 653000

贷：银行存款 653000代扣款项：借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 40000

贷：其他应收款——职工房租 32000——代垫医药费 8000

2.短期带薪缺勤累积带薪缺勤：带薪权力可以结转下期的带薪缺勤。非累积带薪缺勤：带薪权力不能结转下期的带薪缺勤。职工薪酬—短期薪酬—货币性职工薪酬短期带薪缺勤1、累积带薪缺勤（1）是指带薪缺勤权利可结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。（2）企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。职工薪酬—短期薪酬—货币性职工薪酬短期带薪缺勤1、累积带薪缺勤（3）确认时的分录借：管理费用等贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤（未使用的部分）职工薪酬—短期薪酬—货币性职工薪酬短期带薪缺勤2、非累积带薪缺勤（1）是指企业带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。（2）婚假、产假、丧假、探亲假、病假（3）由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提的相关职工薪酬，不必额外的作相应的账务处理。【例3】丁企业共有2000名职工，从2017年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。2017年12月31曰，丁企业预计2018年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。2017年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：借：管理费用 45000贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤45000丁企业在2017年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于150天[100x(6.5-5)]的年休假工资金额45000元(150x300)。例4：从2016年1月1日起，甲公司实行累计带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪休假。未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开公司时也无权获得现金支付；职工休假时，首先使用当年可享受的休假权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。该公司共有员工1000名，至2016年12月31日，每名员工未使用的带薪年休假均为2天。2016年12月31日，甲公司预计2017年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受7天带薪年休假，假定这50名职工全部为总部各部门管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。7-5=250×2=100100×300=30000借：管理费用 30000贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤300003.职工薪酬—短期薪酬—非货币性职工薪酬1、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工（1）确认时：借：生产成本、管理费用、制造费用等(含税)

贷：应付职工薪酬—非货币性职工福利（2）实际发放时：借：应付职工薪酬—非货币性职工福利贷：主营业务收入（公允价值）应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品【单选题】东方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2017年12月东方公司决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司高层人员。该批产品的单件成本为1.8万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，东方公司在2017年因该项业务应计入管理费用的金额为()万元。A.660B.770C.1000D.1130职工薪酬—短期薪酬—非货币性职工薪酬2、企业以其外购商品作为非货币性福利发放给职工（1）外购的目的就是发放给职工①购入时：借：库存商品（含税）贷：银行存款②确认时：借：生产成本、管理费用、制造费用等

贷：应付职工薪酬—非货币性职工福利③实际发放时：借：应付职工薪酬—非货币性职工福利贷：库存商品2、企业以其外购商品作为非货币性福利发放给职工（2）外购的目的是为了生产经营用①确认时：

借：生产成本、管理费用、制造费用等

贷：应付职工薪酬—非货币性职工福利②实际发放时：借：应付职工薪酬—非货币性职工福利贷：库存商品应交税费—应交增值税（进项税额转出）3、将企业自有的房屋/租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。①确认时：

借：生产成本、管理费用、制造费用等

贷：应付职工薪酬—非货币性职工福利②同时

借：应付职工薪酬—非货币性职工福利贷：累计折旧（自有房屋计提折旧）银行存款（租赁房屋支付租金）职工薪酬—短期薪酬—非货币性职工薪酬1、甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2019年12月20日，将自产的空气净化器作为福利发放给专设销售机构的30名职工，每人1台，每台不含增值税的市场售价为1500元，生产成本为1000元。请编制相应的账务处理。职工薪酬—短期薪酬—非货币性职工薪酬2、甲公司为增值税一般纳税人，2016年8月15日，外购一批商品作为福利发放给公司销售机构的职工，该批商品的成本为60000元，购入时支付的增值税进项税额为7800元。请编制相关会计分录。3、甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房，甲公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高級資理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平