现金池业务与税收

关于现金池业务与税收12.04.20242现金池业务产生的根源

主要是解决企业“三高”问题：

高存款、高贷款、高利息同一企业高存款、高利息这不可能，只有具备一定条件的合并(汇总)纳税企业,如中石化等第2页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.20243何为现金池

所谓集团现金池业务，就是指属于同一家集团企业的一个或多个成员单位的银行账户现金余额实际转移到一个真实的主账户中，主账户通常由集团总部控制，成员单位用款时需从主账户获取资金对外支付。这种形式主要用于利息需要对冲。

第3页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.20244何为现金池

“现金池”业务是一种大中型企业集团进行资金集中管理的高端现金管理产品。企业集团母公司通过“现金池”，可以在不影响子公司日常业务的情况下，以委托贷款的方式，将所有本地区及跨地区子公司的资金进行统一调配，实现同城及跨地区的自动化资金集中管理。

第4页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.20245何为现金池

如：某企业集团拥有6家成员企业，该企业集团开设了一个母公司账户，每个成员企业在母公司账户下开设了子账户，每个成员企业有一定的透支额，每天在固定的时间（一般为下午4点），银行自动对子公司账户进行扫描，并将所有子公司账户清零，即当子公司账户有结余时，划归母公司账户，作为企业集团的贷款并收取利息，子公司账户透支时，母公司账户划拨归还，作为企业集团的借款并支付利息，母公司账户即为“现金池”。第5页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.20246现金池两大优点优化利息改善资金管理第6页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.20247优化利息

现金池变外源融资变为了内源融资，减少了利息费用的支出。各成员企业在资金管理上各自为政时，都单独与银行交易，各自的存贷款利息之差会增加企业集团的财务费用，在现金池中，不同账户上的正负余额可以有效的相互抵消，账户资金盈余的子账户的资金自动地转移到资金不足的其他子账户，这样一来，企业的资金得到了充分的运用，在集团内部就能够满足融资需求，而无需外部融资，既简化的手续，也大大降低的融资费用。第7页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.20248优化利息案例分析

例：假设A，C同属一个集团公司，

A日均盈余400,000，C日均透支300,000。

假设协定存款利率为1.44%，贷款基准利率为5.67%.很明显，集团通过设立现金池较之前能够获得较多的利息收益。

A公司取得了较高的利息收入(相对于较低的银行存款利率而言)

C公司支付了较低的利息支出(无需支付额外的浮动利率)第8页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.20249改善资金管理

通过现金池，母公司能够及时了解各个子账户现金流量的情况，明确内部控制责任和加强内部控制效力，方便管理。其次现金池将集团多余的资金集中起来，这样可以进行更有效的投资活动，为企业增加收益。即使企业不进行投资活动，大额的存款也可以使企业获得较高的协定存款利率。第9页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.202410改善资金管理

各成员企业在资金管理上各自为政时，都单独与银行交易，各自的存贷款利息之差会增加企业集团的财务费用，但在“现金池”中，尽管企业集团要负担与银行业务往来的手续费，但是与企业集团存贷款利差相比，手续费支出远低于企业集团存贷款利差之和，所以“现金池”能有效降低资金使用成本。第10页,共33页，2024年2月25日，星期天三、现金池业务的会计处理集团公司设置科目内部存入款短期负息资金拨款长期负息资金拨款短期负息资金针对现金池业务，资金来源于集团子公司内部子公司设置科目内部存款短期负息资金长期负息资金长期负息资金针对统借统还业务，资金来源与集团外部的银行12.04.202411第11页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.202412现金池业务的会计处理：1.宁化公司2009年12月17日，货币资金帐户余额为200,000元，上划集团总部“现金池”帐户。总部账务处理：借：银行存款200000贷：内部存入款—宁化公司200000地区子公司账务处理：借：内部存款200000贷：银行存款200000第12页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.202413现金池业务的会计处理2.石化总部下拨资金给宁化公司弥补透支额500,000元总部账务处理：借：短期负息资金拨款—宁化公司500000贷：银行存款500000地区子公司账务处理：借：银行存款500000贷：短期负息资金500000第13页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.2024国家税务总局扬州税务进修学院申山宏14现金池业务的会计处理3.宁化公司每日上存资金归还短期负息资金300,000元总部账务处理：借：内部存入款—宁化公司300000贷：短期负息资金—宁化公司300000地区子公司账务处理：借：短期负息资金300000

贷：内部存款300000第14页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.202415现金池业务的会计处理4.宁化公司计提占用短期负息资金利息支出35,000元总部账务处理借：短期负息资金拨款—宁化公司35000

贷：内部贷款利息收入35000地区子公司账务处理借：财务费用—利息支出35000贷：短期负息资金35000第15页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.202416现金池业务的会计处理5.宁化公司计提上存资金利息收入100,000元。总部账务处理：借：财务费用—利息支出100000贷：内部存入款—宁化公司100000地区子公司账务处理：借：内部存款100000贷：财务费用—利息收入100000第16页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.202417四、现金池业务的税收

现金池的建立导致了不同法人实体账户间资金的转移，而这种转移基本上没有实际的贸易背景，形成公司间的借贷。在中国，公司间直接借贷是《贷款通则》所明令禁止的。现金池的实际运营模式就是采用委托贷款的方式将资金在集团内部进行划拨。

第17页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.202418现金池业务的税收

委托贷款简单说就是一方向另一方贷款，委托第三方(商业银行)进行管理。商业银行不承担贷款损失风险，只负责按照委托人所指定的对象或投向、规定的用途和范围、定妥的条件(金额、期限、利率等)代为发放、监督使用并协助收回贷款。委托贷款被用作是绕开公司间借贷禁令的一种方法。但是委托贷款模式也意味着额外的税务成本—利息营业税，且交易后还必须缴纳印花税。

第18页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.202419现金池业务的税收

子账户向母账户发放委托贷款的利息收入和子账户向母账户获取委托贷款的利息支出是不能轧差结算的。委托贷款的利息收入必须按利息收入的5%缴纳营业税，由子公司负责申报。同时，委托贷款要按贷款金额的万分之零点五缴纳印花税。第19页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.202420现金池业务的税收

银行本身还会按委托贷款的金额的一定比例或委托贷款的笔数收取手续费，除委托贷款利息支出外，这些税费是现金池各成员企业在增加利息收入、降低整体资金营运成本特别是集团内资金借贷成本时必须承担的额外财务费用。

第20页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.202421现金池业务税收运用

现金池业务税收政策具体涉及到三大税种印花税营业税企业所得税第21页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.202422印花税

借款合同：银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同，委托贷款要按贷款金额的万分之零点五缴纳印花税单据作为合同使用的按合同贴花凭证认定---借据就是合同第22页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.202423营业税

短期负息资金=短期借款=现金池业务长期负息资金=长期借款=统借统还国税函［2002］837号，08年1月1日取消。国税函发［1995］156号财税字［2000］7号国税发［2002］13号第23页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.202424企业所得税※宁夏石化是中石化宁夏分公司，所得税是合并纳税且就地预缴60%，在汇总合并纳税下，分公司视同子公司，不适用国税发［2008］28号。※我们在此案例基础上引出母子公司业务，因而符合关联交易第24页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.202425

所得税－资本弱化避税原理

新所得税法46条、条例119条财税［2008］121号特别纳税调整办法第86条第二款：三者取高

实收资本(股本)

实收资本+资本公积实收资本+资本公积+留存收益注:留存收益=盈余公积+未分配利润第25页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.202426三者取其高的三种情况第一种：实收资本1000万元资本公积200万元未分配利润100万元所有者权益1300万元取1300万元第26页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.202427三者取其高的三种情况第二种实收资本1000万元资本公积200万元未分配利润－50万元所有者权益1150万元取1200万元

第27页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.202428三者取其高的三种情况第三种实收资本1000万元

未分配利润－50万元所有者权益950万元取1000万元石化：取上级拔入资金

第28页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.202429资本弱化

关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和。其中：

各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2

各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2

不得扣除利息支出

=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）＝（关联债务－2×权益）×利率第29页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.202430资本弱化

石化资本弱化：年度各月平均关联债权投资之和÷年度各月平均权益投资之和

借款不得超过权益的2倍第30页,共33页，2024年2月25日，星期天12.04.202431

五、现金池业务的缺失

一、制定配套的金融法规和税收法规。借鉴了相关税法，要求税务机