纳税实务（中职校财经专业）全套教学课件

全套可编辑PPT课件共10章包括纳税基础，增值税，消费税，城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加，关税，资源税和土地增值税，房产税、城镇土地使用税、契税和耕地占用税，车辆购置税、车船税与印花税，企业所得税及个人所得税。李先生想购买一部单反相机，于是他利用周末到电子市场去逛了逛。在经过深入的了解和询问后，李先生锁定了一款自己心仪的机型，于是，他跟老板进行了一番讨价还价。最终，照相器材店老板告之，若不开具发票，还可再优惠一些。引导案例[]商家的行为合法吗商家为什么会说不开发票就可再对商品优惠一些，这种行为合法吗？01

税收基本知识02

税法概述

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纳税的基本程序

税收是指政府为满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。一、税收的概念二、税收的特征（一）强制性（三）固定性（二）无偿性税收的强制性是指税收是国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，依据政治权力，通过颁布法律或政令来进行强制征收。税收的无偿性是指通过征税，社会集团和社会成员的一部分收入转归国家所有，国家不向纳税人支付任何报酬或代价。税收的固定性是指税收的纳税人、课税对象、税目、税率、计价办法和期限等都是以法律形式预先明确规定了的，征税和纳税双方都必须共同遵守，从而使得税收成为一种固定的连续收入。（一）按课税对象的性质分类三、税收的分类分类1．流转税5．资源税4．行为税3．财产税2．所得税流转税是以商品生产流转额和非生产流转额为课税对象征收的一类税，如增值税、消费税和关税等。所得税亦称收益税，是指以各种所得额为课税对象的一类税，如企业所得税、个人所得税等。财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税，如房产税、契税等。行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税，如城市维护建设税、车辆购置税、车船税和印花税等。资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税，如资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇土地使用税等。（二）按税收的征收管理权和收入支配权三、税收的分类1．中央税2．地方税3．中央与地方共享税中央税是指由中央政府征收和管理使用，或由地方政府征收后全部上交中央政府所有并支配使用的一类税。地方税是指由地方政府征收和管理使用的一类税。中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的一类税。01

税收基本知识02

税法概述

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纳税的基本程序

一、税法的概念税法是国家制定的，用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法构建了国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则体系，其目的是保障国家利益和纳税人的合法利益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。1234（一）征税人（二）纳税义务人（三）征税对象（四）税目征税人即征税主体，是指代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。征税人会因税种的不同发生变化。征税对象即纳税客体，是指税收法律关系中主体双方权利义务所指向的物或行为，即税法要对什么进行征税，是区分不同税种的主要标志。纳税义务人简称纳税人，即纳税主体，主要是指履行纳税义务的自然人、法人及其他组织。税目是各个税种所规定的具体征税项目。二、税法的构成要素（五）税率税率是税法规定的每一单位课税对象与应纳税款之间的比例。税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度，体现国家的税收制度。税率形式分为以下几种：二、税法的构成要素1比例税率比例税率是对同一征税对象或同一税目，不分数额的大小，都按规定的同一个比例数征税。2定额税率定额税率是按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。3超额累进税率超额累进税率是把计税金额按数额多少分成若干级距，对每个级距分别规定相应的差别税率，应税所得额每超过一个规定的级距，对超过的部分就按高一级的税率计算征收。4超率累进税率超率累进税率是以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。二、税法的构成要素纳税环节（六）纳税环节主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税期限（七）纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。纳税地点（八）纳税地点主要是指根据各个税种征税对象的纳税环节和利于对税款的源泉进行控制，而规定的纳税人的具体纳税地点。减税免税（九）减税免税主要是国家为了体现鼓励和扶植政策，对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。罚则（十）罚则主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。01

税收基本知识02

税法概述

03纳税的基本程序

一、纳税登记（一）“五证合一”登记制度

“五证合一”登记制度是指将企业登记时依次申请，分别由工商行政管理部门核发的工商营业执照、质量技术监督部门核发的组织机构代码证、税务部门核发的税务登记证、统计部门核发的统计登记证、社会保险经办机构核发的社会保险登记证，改为通过“一窗受理、互联互通、信息共享”，由工商行政管理部门核发加载法人和其他组织统一社会信用代码的营业执照（以下简称“一照”）的登记制度。纳税人办理“一照”后，无需再次进行税务登记，不再领取税务登记证。（二）税务登记1.设立2016年6月30日，国务院办公厅发布了《关于加快推进“五证合一、一照一码”登记制度改革的通知》（国办发【2016】53号），从2016年10月1日起正式实施。企业设立领取“一照”后，发生应税行为需办理涉税事项时，可以持“一照”到主管办税服务厅办理信息补录、核定税种等业务。2.变更持“一照”纳税人生产经营地址、财务负责人、核算方式发生变化的，纳税人可以向主管税务机关申请变更。其他涉及“一照”信息的变更，纳税人需到企业登记机关办理变更。3.注销实行“五证合一”登记的企业申请注销，应向国税、地税主管税务机关申报清税，填写《清税申报表》，待清税完毕后，税务机关开具《清税证明》，纳税人持该证明办理后续工商注销事宜。（三）停业、复业登记实行定期定额征收方式的纳税人，在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务机关提出停业登记，说明停业的理由、时间、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并如实填写申请停业登记表。税务机关经过审核（必要时可实地审查），应当责成申请停业的纳税人结清税款并收回发票领购簿和发票，办理停业登记。纳税人停业期间发生纳税义务的，应当及时向主管税务机关申报，依法补缴应纳税款。纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关提出复业登记申请，经确认后，办理复业登记，领回发票领购簿及其领购的发票，纳入正常管理。纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。二、账簿、凭证及发票管理（一）账簿、凭证管理1．关于对账簿、凭证的管理设置账簿的范围1账簿是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内设置账簿。扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。对会计核算的要求2所有纳税人和扣缴义务人都必须根据合法、有效的凭证进行账务处理。纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关规定，并能正确、完整核算其收入或者所得。纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整书面会计记录，可视同会计账簿。纳税人、扣缴义务人会计制度不健全，不能通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，应当建立总账及与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他账簿。账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。2．关于对财务会计制度的管理凡从事生产、经营的纳税人必须将所采用的财务、会计制度和具体的财务、会计处理办法，按税务机关的规定，自领取“一照”之日起15日内，及时报送主管税务机关备案。当从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人所使用的财务会计制度和具体的财务、会计处理办法与国务院和财政部、国家税务总局有关税收方面的规定相抵触时，纳税人、扣缴义务人必须按照国务院制定的税收法规规定或者财政部、国家税务总局制定的有关税收规定计缴税款。（1）备案制度（2）财会制度、办法与税收规定相抵触的处理办法3．关于账簿、凭证的保管从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料不得伪造、变造或者擅自损毁。（二）发票管理税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管和缴销的管理和监督。1．发票印制管理增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。2．发票领购管理

初次申请领取增值税专用发票、增值税普通发票及机动车销售统一发票的纳税人，税务机关对其使用增值税税控系统开具的发票种类、单次（月）领用数量及最高开票限额进行核定。根据增值税一般纳税人提供的《税务行政许可申请表》和《增值税专用发票最高开票限额申请单》，审批开具增值税专用发票最高限额。对已办理发票核定的纳税人，纳税机关依据其申请，在核定范围内发放发票。3．发票开具、使用、取得的管理单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。增值税专用发票开具、使用、取得的管理，按增值税有关规定办理。普通发票开具、使用、取得的管理，应注意以下几点：注意1234567销货方按规定填开发票购买方按规定索取发票。纳税人进行电子商务必须开具或取得发票。2018年1月1日起，纳税人在开具增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票时，商品和服务税收分类编码对应的简称会自动显示并打印在发票票面“货物或应税劳务、服务名称”或“项目”栏次中。企业开票时，结合实际开展业务，准确选择商品和服务税收分类编码及对应的简称。开具发票要加盖发票专用章。开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明；发生销售折让的，在收回原发票并证明“作废”后，重新开具发票。

2017年7月1日开始，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。4．发票保管管理根据发票管理的要求，发票保管分为税务机关保管和用票单位、个人保管两个层次。每个层次都必须建立严格的发票保管制度，包括专人保管制度、专库保管制度、专账登记制度、保管交接制度和定期盘点制度。5．发票缴销管理发票缴销包括发票收缴和发票销毁。发票收缴是指用票单位和个人按照规定向税务机关上缴已经使用或者未使用的发票；发票销毁是指由税务机关统一将自己或者他人已使用或者未使用的发票进行销毁。三、纳税申报纳税申报是指纳税人按照税法规定的期限和内容，向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是界定纳税人法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的重要制度。三、纳税申报（一）纳税申报的对象纳税申报的对象为纳税人和扣缴义务人。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。（二）纳税申报的内容纳税人和扣缴义务人的纳税申报和代扣代缴、代收代缴税款报告的主要内容包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额，应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限，延期缴纳的税款、欠税、滞纳金等。（三）纳税申报的要求①财务会计报表及其说明材料。②与纳税有关的合同、协议书及凭证。③税控装置的电子报税资料。④外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证。⑤税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。纳税人和扣缴义务人都必须按照法定的期限办理纳税申报。纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料：（四）纳税申报的方式1．直接申报2．邮寄申报3．数据电文直接申报是指纳税人自行到税务机关办理纳税申报。这是一种传统申报方式。邮寄申报是指经税务机关批准的纳税人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭据的方式。数据电文是指经税务机关批准的纳税人使用确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式办理纳税申报的方式。（五）延期申报管理延期申报是指纳税人、扣缴义务人不能按照税法规定的期限办理纳税申报或扣缴税款报告。纳税人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县以上税务机关核准，可以延期申报，但应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理纳税结算。四、税款征收（一）税款征收的原则1．税务机关是征税的唯一行政主体除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和个人外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。与此同时，采取税收保全措施、强制执行措施的权利，不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。2．税务机关必须依法征收税款1税务机关必须依照法律、行政法规的规定征收税款。未经法定机关和法定程序调整，征纳双方均不得随意变动。2税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收税款或者摊派税款。3税务机关必须按照法律或者行政法规规定的审批权限和程序征收税款，否则就是违法。4税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物及其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单。3．税款优先税款优先原则包含以下3个方面：①税收优先于无担保债权。②纳税人欠缴的税款发生在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权执行。③税收优先于罚款、没收非法所得。（二）税款征收的方式12345查账征收查验征收委托代征税款查定征收定期定额征收6邮寄纳税7其他方式（三）核定应纳税额1．税额核定制度纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：123456依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。（三）核定应纳税额1．税额核定制度目前税务机关核定税额的方法主要有以下4种：1参照当地同类行业或者类似行业中，经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定。3按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定。。2按照成本加合理费用和利润的方法核定。4按照其他合理的方法核定。2．税收调整制度企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。2．税收调整制度关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系。直接或者间接同为第三者所拥有或者控制。在利益上具有相关联的其他关系。2．税收调整制度纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：①购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价。②融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或利率超过或者低于同类业务的正常利率。③提供劳务，未按照独立企业之间的业务往来收取或者支付劳务费用。④转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间的业务往来作价或者收取、支付费用。⑤未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。2．税收调整制度纳税人有上述所列情形之一的，税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额：按照再销售给无关联关系第三者的价格应取得的收入和利润水平。2按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格。1按照其他合理的方法。4按照成本加合理的费用和利润。3五、税务检查税务检查是税务机关以国家税收法律、法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务的情况进行审查的监督活动。五、税务检查01检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。03责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料。04询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。02到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。05到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄、应税商品、货物或者其他财产的有关单据凭证和资料。06经县以上税务局（分局）局长批准，可查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关有权进行下列税务检查：五、税务检查税务机关查询的内容包括纳税人的存款账户余额和资金往来情况。查询时应当指定专人负责，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行，并有责任为被检查人保守秘密。纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。税务机关对纳税人、扣缴义务人及其他当事人处以罚款或者没收违法所得时，应当开付罚没凭证；未开付罚没凭证的，纳税人、扣缴义务人以及其他当事人有权拒绝给付。对采用会计电算化系统的纳税人，税务机关有权对其会计电算化系统进行检查，并可复制与纳税有关的电子数据作为证据。案例分析[]商家的行为合法吗商家给出的开发票价格和不开发票价格，其差别是是否将税款计算在内。若商家不开具发票，就为其瞒报销售额从而偷逃税款大开方便之门。与此同时，消费者若为贪得小便宜而不开发票，也会使商品的售后得不到保障。新科技公司（增值税一般纳税人）2018年9月销售商品取得收入8000万元；提供加工劳务取得收入200万元；出租设备取得租金收入20万元；出售房屋取得收入2000万元；进口直接用于科学研究、科学试验仪器、设备价值1000万元；转让无形资产所有权取得收入1000万元。引导案例[]新科技公司应如何缴纳增值税新科技公司2018年9月的这些业务应如何缴纳增值税？01增值税概述02

增值税的计算

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增值税的申报与缴纳

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增值税的账务处理

增值税是以应税销售行为和应税劳务在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。由于新增价值或商品附加值在商品流通过程中是一个难以准确计算的数据，因此，我国对增值税一般纳税人实行税款抵扣的办法计算其各期应纳增值税额。一、增值税的概念二、增值税的纳税义务人（一）一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人以及新开业的纳税人也可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：①按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的。②年应税销售额超过规定标准的其他个人。（二）小规模纳税人根据《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）文件的规定，小规模纳税人的具体认定标准是：自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。三、增值税的征税范围（一）增值税征税范围的一般规定1．销售或者进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。应税行为包括销售服务、无形资产和不动产。销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。2．提供应税劳务3．发生应税行为提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。（二）属于增值税征税范围的特殊规定（1）视同销售行为1将货物交付其他单位或者个人代销（即委托代销）。3设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。2销售代销货物（即受托代销）4将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。5将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。7将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。6将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。8将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。9单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。兼营行为是指纳税人在同一期间，兼营税率不同的货物、劳务、服务、无形资产或不动产。根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。混合销售行为是指一项销售行为既涉及服务又涉及货物。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。（2）兼营行为（3）混合销售行为四、增值税的税收优惠（一）增值税的免税项目农业生产者销售的自产农产品1避孕药品和用具2古旧图书3直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备4外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备5由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品6销售的自己使用过的物品7（二）增值税的起征点增值税起征点的适用范围仅限于个人，增值税起征点的幅度规定如下:销售货物的，起征点为月销售额5000～20000元（含本数）。1销售应税劳务的，起征点为月销售额5000～20000元（含本数）。按次纳税的起征点为每次（日）销售额150—200元。23按次纳税的，起征点为每次（日）销售额300～500元（含本数）。3五、增值税的税率（一）基本税率16%（二）低税率10%（四）零税率纳税人销售或者进口货物，除特殊规定外，税率一般为16%。纳税人销售或者进口下列货物，税率为10%。纳税人出口货物和财政部、国家税务总局规定的应税服务的税率为零，但国务院另有规定的除外。（三）低税率6%增值电信服务，金融服务，生活服务等。六、征收率增值税征收率是对特定的货物或特定的纳税人发生应税销售行为在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。增值税征收率适用于两种情况，一是小规模纳税人；二是一般纳税人发生应税销售行为按规定可以选择简易计税方法计税的。01增值税概述02增值税的计算

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增值税的申报与缴纳

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增值税的账务处理

一、一般纳税人增值税的计算（一）销项税额的计算销项税额是纳税人在销售货物或提供应税劳务和应税行为的业务中产生的，是纳税人按照销售额或应税劳务和应税行为收入和规定的税率计算并向购买方或接受劳务方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额＝销售额（不含税）×适用税率（一）销项税额的计算1．一般销售方式下销售额的确定销售额是指纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产或提供加工修理修配劳务向购买方（或接受应税劳务方）收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的增值税销项税额。价外费用是指在价款以外向购买方收取的其他各种款项。但下列项目不包括在内：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。（4）因销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。【例】解析：鲜奶的增值税率是10%。优鲜牛奶公司销项税额=10000×50×10%=50000（元）优鲜牛奶公司为增值税一般纳税人，该公司12月销售10000箱牛奶给商荣超市，每箱售价为50元（不含税），货款收到后存入银行。请计算优鲜牛奶公司当期的销项税额。2．特殊销售方式下的销售额的确定（1）采取以物易物方式销售以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指交易双方不以货币资金结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物的交易双方都应作购销处理，将各自发出的货物看成是销售业务，核算销售额并计算销项税额；以各自收到的货物看成是购入货物，按规定核算购货金额并计算进项税额。【例】2018年6月26日，鑫丰公司用本企业生产的甲产品与鸿运公司生产的乙产品交换，甲、乙产品的成本分别为15万元、15.5万元；公允价值均为20万元，增值税率分别为16%、10%，双方均将换入的产品作为原材料入库。请计算双方当期的销项税额。解析：鑫丰公司：销项税额＝200000×16%＝32000（元）鸿运公司：销项税额＝200000×10%＝20000（元）（2）采取以旧换新方式销售以旧换新是指纳税人在销售自己新的货物时，有偿回收旧货物的行为。根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减回收旧货物的收购价格。（4）采取还本销售方式销售还本销售是指纳税人在销售货物时，在合同中约定，在货物售出后一定期限内，由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。这种方式实际上是一种筹资行为，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。（3）采取折扣方式销售①折扣销售（即会计上所称的商业折扣，也叫价格折扣）是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。②销售折扣（即会计上所称的现金折扣）是指销货方在销售货物或提供应税劳务后，为了鼓励购货方早日偿还货款而协议承诺给予购货方的一种优惠。（5）包装物押金是否计入销售额包装物是指纳税人用于包装本单位货物的各种具有一定容积的物品，如桶、箱、罐、袋等。纳税人销售货物时另收取包装物押金，根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。其中，“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。（6）视同销售的销售额对纳税人销售价格明显偏低并且无正当理由，以及视同销售货物行为而无销售额的，税法规定，按下列顺序确定其销售额：1按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；2按组成计税价格确定。（6）视同销售的销售额组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）公式中的成本是指，销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。如果货物属于应征消费税的消费品，其组成计税价格中应加计消费税税额。其组成计税价格公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额但由于无确定的销售额，则消费税税额也就无法计算，所以，应税消费品的组成计税价格，应采用下列公式计算：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）/（1－消费税税率）【例】某实木地板商，将其生产的新型实木地板无偿赠送给其常年合作的客户，成本10000元，假设本企业和其他企业均无同类货物售价，实木地板的成本利润率和消费税税率均为5%。计算该地板商此项捐赠行为的销项税额。解析：组成计税价格＝10000×（1＋5%）÷（1－5%）＝11053（元）销项税额＝11053×16%＝1768（元）123456在实务中，下列情况的销售额一般为含税销售额：商品的零售价；普通发票上注明的销售额；价税合并收取的价款金额；在价款以外向购买方收取的价外费用；需要征税的包装物押金；建筑安装合同上的货物金额。（二）进项税额的计算进项税额是与销项税额相对应的另一个概念，是纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产所支付或者负担的增值税额。增值税一般纳税人实行税款抵扣办法计算确定其各期应缴纳的增值税额。除销项税额外，可抵扣的进项税额的多少，对应纳税额起着至关重要的作用。（二）进项税额的计算1．准予从销项税额中抵扣的进项税额根据《增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》和“营改增”的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，只限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。（1）从销售方取得的增值税专用发票（含《机动车销售统一发票》，下同）上注明的增值税税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额。营业税改增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝买价×扣除率（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。（4）不动产进项税额分期抵扣办法按国家税务总局公告2016年第15号执行。2．不得从销项税额中抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：12非正常损失的购进货物，以及相关劳务和交通运输服务。3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。4非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。65非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。7购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。8财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）应纳税额的计算增值税一般纳税人各期销售货物或提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其基本计算公式为：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额如果上期存在留抵的进项税额，则采用下列公式计算：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵的进项税额1．计算应纳税额的时间限定123采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款的凭据的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天纳税人发生视同销售货物行为的，为货物移送的当天等，以保证准时、准确记录和核算当期销项税额。（1）计算销项税额的时间限定（2）防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。（2）（1）自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。（3）增值税一般纳税人取得增值税专用发票以及海关进口增值税专用缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证（按规定不用认证的纳税人除外）或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。3．扣减发生期进项税额的规定4．销货退回或折让的税务处理由于增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”，当期购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产如果事先并未确定将用于不得抵扣进项税额项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。税法规定，一般纳税人因发生应税销售行为退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生应税销售行为中退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产退出或者折让而收回的增值税额，应从发生应税销售行为退出或者折让当期的进项税额中扣减。2．计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。（四）应纳税额计算举例鸿运生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率16%，2018年9月份发生有关生产经营业务如下（假设购销业务均有合法的发票，购货发票均已通过认证）：（1）9月2日，购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款50万元，税额8万元。（2）9月8日，销售A产品，开具普通发票，取得含税销售额29万元。（3）9月12日，将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为30万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）9月19日，销售使用过三年进口摩托车3辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额0.58万元，摩托车原值0.45万元。（5）9月22日，购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额9.6万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）9月25日，向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5.5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。（7）9月22日，销售B产品给某大型商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.8万元（含增值税价格，与销售货物不能分别核算）。计算该企业9月应缴纳的增值税税额。解析：（1）外购货物应抵扣的进项税额＝8万元（2）销售A产品的销项税额：29÷（1＋16%）×16%＝4（万元）（3）自用新产品的销项税额：30×（1＋10%）×16%＝5.28（万元）（4）销售使用过的摩托车应纳税额：0.58÷（1＋16%）×16%×3＝0.24（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额：9.6＋6×10%＝10.2（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额：（30×12%＋5.5÷（1+10%）×10%）×（1－20%）＝3.28（万元）（7）销售B产品的销项税额：100×16%＋5.8÷（1＋16%）×16%＝16.8（万元）该企业9月份应缴纳的增值税额：（4＋5.28＋16.8＋0.24）－（8＋10.2＋3.28）＝4.84（万元）二、小规模纳税人增值税的计算（一）小规模纳税人征税方法小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额＝销售额×征收率小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。（二）小规模纳税人应纳税额的计算举例甲生产加工企业为增值税小规模纳税人，2018年6月发生如下经济业务：（1）购入生产经营用材料，买价100000元，增值税16000元，运费2000元，全部价款以转账支票支付。料已验收入库。（2）零售产品取得现金收入2060元。（3）销售积压材料取得收入824元。（4）销售自产A产品2000件，每件售价103元，全部价款以一张银行汇票结算。（5）将自产的A产品500件，成本共30000元，作为福利发放给职工。要求计算甲生产加工企业2018年6月应缴纳的增值税额。解析：（1）甲生产加工企业为增值税小规模纳税人，其购进货物的进项税额不能抵扣（2）应纳增值税额＝2060÷（1＋3%）×3%＝60（元）（3）应纳增值税额＝824÷（1＋3%）×3%＝24（元）（4）应纳增值税额＝2000×103÷（1＋3%）×3%＝6000（元）（5）应纳增值税额＝500×103÷（1＋3%）×3%＝1500（元）甲企业6月应缴纳的增值税额＝60＋24＋6000＋1500＝7584（元）三、特殊经营行为的税务处理兼营行为是指纳税人在同一期间，兼营税率不同的货物、劳务、服务、无形资产或不动产。根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。1．兼营不同税率的货物或应税劳务（一）兼营行为2．兼营免税、减税项目纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。（二）混合销售行为1．混合销售行为的税务处理混合销售行为是指一项销售行为既涉及服务又涉及货物。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。【例】甲股份公司属于增值税一般纳税人，将含税价值232万元的一批钢材含销售给乙机械制造厂，合同约定由甲股份公司用自己的卡车将该批货物运至乙机械制造厂后，乙机械制造厂支付货款232万元和运费1.16万元。解析：甲股份公司此项销售业务就属于一般混合销售行为，因甲股份公司属于增值税一般纳税人，所收货款和运费应一并交纳增值税。所以，该项混合销售行为共应产生增值税销项税额为：销项税额＝（232＋1.16）÷（1＋16%）×16%＝32.16（万元）01

增值税概述02

增值税的计算

03增值税的申报与缴纳

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增值税的账务处理

一、纳税义务发生时间纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。（一）增值税纳税义务发生时间的一般规定12纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。增值税扣缴义务发生时间为增值税纳税义务发生的当天。（二）增值税纳税义务发生时间的具体规定（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（二）增值税纳税义务发生时间的具体规定（5）（6）（7）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。销售劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。二、纳税期限纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。纳税人出口适用税率为零的货物，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。三、纳税地点（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。增值税的纳税地点：（3）非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款（4）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（1）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。四、增值税纳税申报办法（一）增值税一般纳税人纳税申报办法1．纳税申报资料234

《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》及附列资料；本期抵扣进项税额结构明细表；《成品油购销存情况明细表》、加油IC卡、《成品油购销存数量明细表》（从事成品油销售业务的一般纳税人填报）；

1（1）必报资料5增值税减免税申报明细表。固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表；123符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联654已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单（2）备查资料符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联22．增值税纳税申报表续表续表续表续表（二）增值税小规模纳税人纳税申报办法续表续表续表01

增值税概述02

增值税的计算

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增值税的申报与缴纳

04增值税的账务处理

一、一般纳税人增值税的账务处理（一）账户设置1．“应交税费”账户下设置以下明细科目“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待转销项税额”“增值税留底税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“待认证进项税额”“代扣代交增值税”（二）会计处理1．进项税额的账务处理企业在国内采购的货物，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按照增值税专用发票注明的价款，借记“物资采购”“生产成本”“制造费用”“管理费用”“其他业务支出”等账户；按照增值税专用发票上的合计金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等账户。【例】某工业企业收到联营公司原材料投资，取得的增值税专用发票注明价款20000元，适用16%税率，材料已验收入库。解析：账务处理：借：原材料

20000应交税金——应交增值税（进项税项）3200贷：实收资本 23200企业接受捐赠转入的货物，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等账户；按照存货的价值和增值税额计算的未来应缴的所得税额，贷记“递延税款”账户；按照增值税与货物价值的合计数，贷记“资本公积”账户。【例】某经营农业产品收购的企业，收购了一批免税农产品，收购凭证注明买价80000元。解析：允许计算抵扣的进项税额：80000×10%=8000（元）免税农产品的采购成本：80000-8000=72000（元）账务处理：借：物资采购 72000应交税费——应交增值税（进项税额） 8000贷：银行贷款（现金） 800002．销项税额的账务处理一二三企业销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和按规定收取的增值税的合计数，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等账户；按开具的专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”等账户。【例】某商业企业将用于中秋节销售的购进月饼，拿出价值8000元的量（按成本计价）用于赠送客户，该月饼市场零售价15080元。解析：将外购商品用于非销售渠道，属于视同销售行为，应计算确认的增值税销项税额为不含税的市场价和税率的乘积，即：15080/1.16×16%=2080（元）账务处理：借：营业外支出 10080贷：库存商品 8000应交税费——应交增值税（销项税额） 2080随同商品出售但单独计价的包装物，按规定收取的增值税，借记“应收账款”等账户，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。出租、出借包装物逾期未退还而没收的押金应缴的增值税，借记“其他应付款”等账户，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。【例】某酒厂销售鲜啤，售价5000元（不含税），随货出售单独计价的包装物售价200元（不含税），同时收取啤酒桶押金200元。解析：随货出售单独计价的包装物收入应为其他业务收入。销售过程中应确认的增值税额为：（5000+200）×16%=832（元）账务处理：借：银行存款 6232贷：主营业务收入 5000其他业务收入 200其他应付款 200应交税费——应交增值税（销项税额）

8323．进项税额转出的账务处理企业购进的货物（包括商品、原材料、包装物、免税农产品等）发生非正常损失及用于免税项目等，其进项税额不能从销项税额中扣除。但这些货物的增值税在其购进时已经作为进项税额从当期的销项税额中做了扣除，因此，应将其从进项税额中转出，借记相关成本、费用和损失等，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。【例】某塑料制品厂生产某残疾人专用产品（免税）和塑料日用品。本月购进聚氯乙烯原料300000元，已经验收入库，取得增值税专用发票。本月实现销售额900000元，其中残疾人专用产品销售额550000元，塑料日用品销售额350000元。解析：购进聚氯乙烯原料的进项税额：300000×16%=48000（元）本月销售税额：350000×16%=56000（元）因残疾人专用产品属于免税产品，故其耗用的原材料已经确认的进项税额应该予以转出，转出进项税额为：48000×（550000/900000）=29333.33（元）账务处理：借：主营业务成本（残疾人专用产品） 29333.33贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 29333.334．上缴增值税的账务处理01上缴本月应缴纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税费）”账户，贷记“银行存款”账户。03下月上缴本月应纳增值税时，借记“应交税费——未交增值税”账户，贷记“银行存款”账户；04月末发现本月多缴纳增值税，借记“应交税费——未交增值税”账户，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”账户。02未缴纳的本月应纳增值税，月份终了，借记“应交税费——应交增值税”账户，贷记“应交税费——未交增值税”账户，将本月应纳未缴的增值税税额转出；二、小规模纳税人增值税的账务处理2413小规模纳税人核算增值税，只需核算增值税的应缴数、已缴数及欠缴或多缴数，即只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户并采用借贷余三栏账页即可。小规模纳税人按规定的纳税期限上缴税款时，借记“应交税费——应交增值税”账户同，贷记“银行存款”账户；收到退回多缴的增值税时，做相反的记录。小规模纳税人实行简易办法按照3%的征收率计算缴纳增值税，其购进的货物，无论是否取得增值税专用发票，均应按应付或实际应付的全部价款，借记“材料采购”“管理费用”等账户，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等账户。小规模纳税人销售货物或应税劳务，一律不得开具增值税专用发票，以实现的销售收入和按规定应收取的增值税额的合计数，借记“应收账款”“银行存款”等账户；按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”账户；按两者之间的差额，贷记“主营业务收入”账户。玉顺卷烟厂将生产的烟丝一部分直接出售给其他卷烟厂，一部分连续加工成卷烟。引导案例[]卷烟厂该如何缴纳消费税该卷烟厂的消费税应如何计算并缴纳呢？01消费税概述02

消费税的计征方法和计税依据

03

纳税人在生产销售环节应缴纳的消费税的计算04

委托加工环节应纳消费税的计算05

进口环节应纳消费税的计算

06

消费税的申报与缴纳

07

消费税的账务处理消费税是对消费品和特定的消费行为按流转额征收的一种商品税。广义上，消费税应对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税；但从征收实践上看，消费税主要指对特定消费品或特定消费行为等课税。消费税主要以消费品为课税对象，属于间接税，税收随价格转嫁给消费者负担，消费者是税款的实际负担者。一、消费税的概念二、消费税纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人三、消费税的征税范围（二）委托加工应税消费品（一）生产应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品四、消费税的税目及税率我国的消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。消费税税目及税率如表所示。表消费税税目、税率续表01

消费税概述02消费税的计征方法和计税依据

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纳税人在生产销售环节应缴纳的消费税的计算04

委托加工环节应纳消费税的计算05

进口环节应纳消费税的计算

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消费税的申报与缴纳

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消费税的账务处理一、从价定率计征从价定率计征是以销售额为计税依据，按照适用的比例税率计算应纳消费税税额。从价计征消费税应纳税额按下列公式计算：应纳消费税税额＝应税消费品的销售额×适用税率【例】解析：（1）化妆品适用消费税税率15%。（2）化妆品的应税销售额＝30＋4.64÷（1＋16%）＝34（万元）。（3）应缴纳的消费税额＝34×15%＝5.1（万元）。某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2018年6月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额4.8万元；6月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.64万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。二、从量定额计征从量计征是以应税消费品计税数量为计税依据，按照使用的定额税率（即单位税额）计算应纳消费税税额。从量计征消费税应纳税额按下列公式计算：应纳消费税税额＝应税消费品的计税数量×单位税额计税数量是指纳税人生产、委托加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：1销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售数量。2自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。三、复合计征复合计征是对一些特殊的应税消费品在按从价定率的方法计征一部分税额的基础上，再按从量定额的方法计征一部分消费税的方法。采用从价定率和从量定额复合计征消费税应纳税额按下列公式计算：应纳消费税税额＝计税数量×定额税率＋应税销售额×比例税率【例】解析：粮食白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克应纳消费税＝8000000×20%＋19.2×2000×0.5＝1619200（元）甲酒厂2018年生产粮食白酒20吨，成本5000000元。销售粮食白酒19.2吨，不含增值税售价8000000元。该酒厂应缴纳的消费税额为多少？01

消费税概述02

消费税的计征方法和计税依据

03纳税人在生产销售环节应缴纳的消费税的计算04

委托加工环节应纳消费税的计算05

进口环节应纳消费税的计算

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消费税的申报与缴纳

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消费税的账务处理一、直接对外销售应税消费品应纳消费税的计算直接对外销售应税消费品是指生产应税消费品的企业，将其所生产的应税消费品直接销售给其他企业、单位或个人。其应纳消费税的计算方法可能涉及以下三种：（一）从价定率计算法（二）从量定额计算法（三）从价定率和从量定额复合计算法（一）从价定率计算法在从价定率计算方法中，应纳消费税额等于销售额乘以适用税率。此种方法比较简单，关键在于销售额的确定。计算公式如下：应纳消费税税额＝应税消费品的销售额×适用税率【例】某鞭炮焰火生产企业为增值税一般纳税人，2018年6月20日向某大型商场销售鞭炮焰火一批，开具增值税专用发票。发票上注明的不含增值税销售额100万元，增值税额16万元；7月12日向个体商户销售鞭炮焰火一批，开具普通发票，取得含增值税销售额共5.8万元。计算该鞭炮焰火生产企业上述业务应缴纳的消费税额。解析：鞭炮焰火适用消费税税率15%鞭炮焰火的应税销售额＝100＋5.85÷（1＋16%）＝105（万元）应缴纳的消费税额＝105×15%＝15.75（万元）（二）从量定额计算法在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的计税数量乘以单位税额。此方法也很简单，其关键是计税数量的确定。基本计算公式如下：应纳消费税税额＝应税消费品的计税数量×单位税额【例】某啤酒厂2018年8月份销售啤酒2000吨，每吨出厂价格3200元。计算该啤酒厂2018年8月应纳消费税税额。解析：每吨售价在3000元以上的，为甲类啤酒，适用单位税额250元/吨应纳消费税税额＝销售计税数量×单位税额＝2000×250＝500000（元）（三）从价定率和从量定额复合计算法采用从价定率和从量定额复合计算消费税的税目有卷烟、粮食白酒和薯类白酒。基本计算公式如下：应纳消费税税额＝计税数量×定额税率＋应税销售额×比例税率【例】某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2018年8月份销售甲类卷烟3000箱（每箱250条，每条200支），取得不含增值税的销售额75000000元。计算卷烟生产企业8月应缴纳的消费税税额。解析：甲类卷烟适用比例税率56%，定额税率0.003元/支。应纳消费税税额＝250×200×3000×0.003＋75000000×56%＝450000＋42000000＝42450000（元）二、自产自用应税消费品应纳消费税的计算自产自用应税消费品，是指纳税人将应税消费品生产出来后，用于连续生产应税消费品或用于其他方面，而不是用于直接对外销售。纳税人将应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。（1）实行从价定率办法计算纳税纳税人自产自用的应税消费品，实行从价定率办法计算纳税的，应当按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，计算公式如下：应纳消费税税额＝组成计税价格×适用税率其中：组成计税价格计算公式为：组成计税价格＝成本＋利润＋消费税＝（成本＋利润）÷（1－适用的消费税比例税率）＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－适用的消费税比例税率）【例】解析：用于继续生产小轿车的轮胎不纳税。用于继续生产货车（卡车）的轮胎，应纳消费税。组成计税价格＝100×20000×（1＋5%）÷（1－3%）＝2164948.45（元）应纳消费税税额＝2164948.45×3%＝64948.45（元）某汽车制造厂的轮胎分厂，2018年7月生产轮胎100000个，有80000个用于继续生产小轿车，假设成本为80元/个；有20000个用于继续生产货