非货币性资产交换

第四节账面价值基础的会计处理换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。一、不涉及补价换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费二、涉及补价1.支付补价方换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价＋应付相关税费2.收到补价方换入资产成本＝换出资产账面价值－收到的补价＋应付相关税费三、同时换入多项资产1.确定换入资产的总成本：以换出资产的账面价值为基础。2.分配总成本：各项换入资产的原账面价值比例。【例11-5】第五节披露换入资产、换出资产的类别。换入资产成本的确定方式。换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。非货币性资产交换确认的损益。【习题1-1】下列关于非货币性资产交换的说法，不正确的是（）。

A、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，均应确认非货币性资产交换损益B、非货币性资产交换中，增值税会影响换入资产的入账价值C、涉及多项非货币性资产交换的，若交换资产的公允价值不能可靠计量，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本D、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收支【答案】D。若换出的是固定资产、无形资产的，那么公允价值与账面价值的差额计入营业外收支。【习题1-2】年3月2日，甲公司以账面价值为200万元的厂房和账面余额为300万元的专利权（已摊销50万元），换入乙公司账面价值为100万元的在建房屋和账面价值为100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）。

A、100万元B、300万元C、250万元D、225万元【正确答案】D。因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。甲公司换入资产的入账价值金额＝200＋（300－50）＝450（万元），甲公司换入在建房屋的入账价值＝450×100/（100＋100）＝225（万元）。【习题1-3】A企业2010年10月10日将一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的银行存款15.85万元。该批库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税率为17％；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。假定不考虑其他因素，A企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为（）。

A、140万元B、150万元

C、120万元D、30万元【正确答案】D【答案解析】该项交易具有商业实质。该A企业的会计处理为：

A企业收到的补价金额＝150－135＝15（万元）。

A企业换入资产的入账价值＝150－15＝135（万元）

借：银行存款15.85

固定资产135

应交税费－－应交增值税（进项税额）22.95

贷：主营业务收入150

应交税费－－应交增值税（销项税额）23.8

借：主营业务成本120

贷：库存商品120

从上面的会计分录可以看出，该企业影响损益的金额＝150－120＝30（万元）。

【习题1-4】2010年10月，A公司决定和B公司进行非货币性资产交换，有关资料如下：

（1）A公司换出：

①固定资产—机床：原价为140万元，累计折旧为30万元，公允价值为130万元；②无形资产—专利权：初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值为80万元；③库存商品—甲商品：账面余额为80万元，公允价值100万元。公允价值合计310万元。

（2）B公司换出：

①固定资产—客运汽车：原价140万元，累计折旧10万元，公允价值为140万元；②固定资产—货运汽车：原价120万元，累计折旧20万元，公允价值为100万元；③库存商品—乙商品：账面余额为90万元，公允价值90万元。公允价值合计330万元。

A、B公司的增值税税率均为17％，营业税税率为5%，假设各自的计税价格都等于公允价值。整个交换过程中没有发生除增值税（甲、乙商品增值税税率17％）和营业税以外的其他相关税费。A公司另外向B公司支付银行存款37万元。具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

要求：判断上述交易是否属于非货币性资产交换，并编制A公司和B公司的相关会计分录。【正确答案】A公司会计分录（支付补价）：

（1）A公司向B公司支付的补价＝330－310＝20（万元）思考：缴纳银行存款37万元，为什么补价是20万元（56.1-39.1）

判断是否属于非货币交换：20/[20＋（130＋80＋100）]＝6.06％由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为6.06％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理

（2）计算确定换入资产的入账价值总额＝130＋80＋100＋20＝330（万元）

（3）计算确定换入各项资产客运汽车的入账价值＝330×[140/（140＋100＋90）]＝140货运汽车的入账价值＝330×[100/（140＋100＋90）]＝100

库存商品—乙商品＝330×[90/（140＋100＋90）]＝90

（4）会计分录：

借：固定资产清理110

累计折旧30

贷：固定资产—机床140

借：固定资产—客运汽车140

固定资产—货运汽车100

库存商品—乙商品90

应交税费—应交增值税（进项税额）（330×17％）56.1

累计摊销10

无形资产减值准备20

贷：固定资产清理110

无形资产100

应交税费—应交营业税[（80×5％）]4

主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）[（100+130）×17％]39.1

银行存款37

营业外收入—处置非流动资产利得2626=(130-110)+(80-70-4)

借：主营业务成本80

贷：库存商品—甲商品80B公司会计分录（收到补价）：

（1）判断是否属于非货币交换：20/（140＋100＋90）＝6.06％由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为6.06％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。

（2