政府会计（第五版）课件：收支中级实务

事业收入\事业预算收入的核算

主讲内容事业（预算）收入的科目设置事业（预算）收入的管理方式事业（预算）收入的核算业务事业（预算）收入的核算内容事业收入核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。事业预算收入核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入。一般明细核算科目设置事业收入应当按照类别、来源等进行明细核算。事业预算收入应当按照类别、项目、来源、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”项级科目等进行明细核算。如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。特定明细核算科目设置事业收入对于因开展专业业务活动及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当在本科目下单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算。事业预算收入对于因开展专业业务活动及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当在本科目下单设“非同级财政拨款”明细科目进行明细核算。事业收入的性质与管理方式事业收入的性质政府非税收入的重要组成部分。事业收入的管理方式按照政府非税收入管理的要求实行“收支两条线管理”。“收支两条线管理”的含义指具有执收执罚职能的单位，根据国家法律、法规和规章收取的行政事业性收费(含政府性基金)和罚没收入，实行收入与支出两条线管理。即：国家机关、单位、社会团体以及政府授权的其他经济组织,将按照国家有关规定依法取得的政府非税收入及其他收入全额缴入国库或者财政专户，支出通过编制预算由财政部门统筹安排，并通过国库或者财政专户拨付资金。《事业单位财务规则》的规定事业收入的定义与确认事业收入，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中：按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。收支两条线管理的要求事业单位对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。事业（预算）收入的确认方式专户返还方式同时确认预收款方式预先财后应收款方式财先预后其他方式视情况而定事业（预算）收入的核算业务专户返还方式的核算预收款方式核算应收款方式核算其他方式核算期末\年末结转采用财政专户返还方式收：实际收到或确认应收时缴：向财政专户上缴款项时返：收到专户返还的款项时收：实际收到或确认应收时财务会计借：银行存款

应收账款等

贷：应缴财政款预算会计无缴：向财政专户上缴款项时财务会计借：应缴财政款

贷：银行存款等预算会计无返：收到专户返还的款项时财务会计借：银行存款等

贷：事业收入预算会计借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入预收款方式（预收定金）财务会计借：银行存款等

贷：预收账款

预算会计借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入预收款方式（结算定金）财务会计借：预收账款

贷：事业收入预算会计无应收款方式（赊销货款）财务会计借：应收账款

贷：事业收入预算会计无应收款方式（收到货款）财务会计借：银行存款等

贷：应收账款预算会计借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入其他方式（从开户银行转账）财务会计核算借：银行存款

库存现金等

贷：事业收入预算会计核算借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入期末/年末结转财务会计（期末）借：事业收入

贷：本期盈余预算会计（年末）借：事业预算收入

贷：非财政拨款结转——本年收支结转（专项）其他结余（非专项）应缴财政款事业收入本期盈余银行存款收取银行存款库存现金预收账款应收账款专户返还方式非专户返还方式确认收入上缴确认收入发生额合计两种不同方式事业收入的核算“事业（预算）收入”的核算“事业（预算）收入”业务财务会计核算收到或确认应缴借：银行存款等贷：应缴财政款预算会计核算无期末/年末结转上缴财政专户收到后不缴直接列收财务、预算会计账务处理与收到专户返还相同借：应缴财政款贷：银行存款等采用预收款方式、应收款方式收入的确认与“预收账款”和“应收账款”相同借：资金结存等贷：事业预算收入等借：事业预算收入等贷：非财政拨款结转——本年收支结转[专项资金收入]其他结余[非专项资金收入]收到专户返还借：银行存款等贷：事业收入无专户返还方式借：事业收入贷：本期盈余一级或二级明细一级明细（如有专项资金收入）非限定用途资金收入（非财政拨款非专项资金）限定用途资金收入（非财政拨款专项资金）按照收入类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等设置总账科目债务预算收入附属单位上缴预算收入上级补助预算收入事业预算收入“事业预算收入”等六个非财政拨款收入总账科目中“如有专项资金收入”情况举例：“其他预算收入”科目中如果有限定用途的捐赠收入，“事业预算收入”科目中如果有财政或上级主管部门要求单位按一定比例配套项目拨款的资金。其他预算收入非同级财政拨款预算收入六个非财政拨款预算收入明细设置非财政补款收入期末\年末结转财务会计核算预算会计核算借：事业收入

上级补助收入

附属单位上缴收入

非同级财政拨款收入

捐赠收入

其他收入

贷：本期盈余借：事业预算收入

上级补助预算收入

附属单位上缴预算收入

债务预算收入

非同级财政拨款预算收入

其他预算收入——捐赠收入

——其他收入贷：非财政拨款结转——本年收支结转[专项]

其他结余[非专项]谢谢！非同级财政拨款（预算）收入的核算

主讲内容非同级财政拨款的三个基本点非同级财政拨款的核算范围非同级财政拨款的界定举例非同级财政拨款的核算举例非同级财政拨款的三个基本点会计主体既适用于行政单位，也适用于事业单位取得途径本级横向转拨财政款（横）从同级财政以外的同级政府各部门取得。非本级财政拨款（纵）既包括从上级也包括从下级，既包括从财政也包括从部门取得。资金性质无论是本级横向拨款还是上下级纵向拨款均属财政拨款。非同级财政拨款的核算范围非同级财政拨款收入指单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括：从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款从上级或下级政府财政部门（解释二延伸到部门）取得的经费拨款等非同级财政拨款预算收入指单位从非同级政府财政部门取得的财政拨款，包括：本级横向转拨财政款非本级财政拨款非同级财政拨款排除的相似内容非同级财政拨款收入因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入，属“事业收入——非同级财政拨款”其他非同级财政拨款收入，属“非同级财政拨款收入”非同级财政拨款预算收入因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入，属“事业预算收入——非同级财政拨款”其他非同级财政拨款收入，属“非同级财政拨款预算收入”非同级财政拨款的界定举例本级横向转拨财政款的含义是指从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款非本级财政拨款含义是指从上级或下级政府（包括政府财政和政府部门）取得的各类财政款横向转拨财政款的界定举例首先界定三个基本问题是否同级、是否为政府部门、是否为财政性资金其次看是否属于本单位的部门预算一般来说，同级财政以外的其他政府各部门转拨财政款都是纳入其他政府各部门的预算，同级财政没有直接将预算下达至本单位。最后看是否属于本单位的上级主管部门本级横向是指与本单位预算编报关系一致，且不是本单位的上级主管部门的单位。如市林业局，隶属市政府，市农业局对其而言就是本级横向非本级财政拨款的界定举例从资金用途看此类款一般属于专项资金非本级具体有上级政府财政部门上级政府各部门下级政府财政部门下级政府各部门如市教育局，隶属市政府，省教育厅就是其非本级单位本级横向转拨财政款举例1财务会计核算借：银行存款

贷：非同级财政拨款收入预算会计核算借：资金结存——货币资金

贷：非同级财政拨款预算收入市教育局收到市人社局转来公益岗工资补助款。本级横向转拨财政款举例2财务会计核算借：银行存款

贷：事业收入——非同级财政拨款收入预算会计核算借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入——非同级财政拨款预算收入市中学收到市人社局转来的公益岗工资补助（为安排开展专业活动及其辅助活动的岗位）。注：事业单位收到的本级政府各部门（非财政部门）转拨的各类通过政府购买服务方式的财政拨款（因非专业业务活动及辅助活动）通过“非同级财政拨款收入”核算；收到的本级政府各部门（非财政部门）转拨的各类通过政府购买服务方式的财政拨款（因开展专业业务活动及辅助活动）通过“事业收入—非同级财政拨款收入”核算。本级横向转拨财政款举例3收到补助文件时财务会计借：其他应收款—应收的上级补助—市委组织部贷：非同级财政拨款收入—本级横向转拨财政款—本部门以外同级政府单位（市委组织部）—某专项人才培养计划预算会计无补助资金到账时财务会计借：银行存款贷：其他应收款—应收的上级补助—市委组织部预算会计借：资金结存—货币资金贷：非同级财政拨款预算收入—本级横向转拨财政款—本部门以外同级政府单位（市委组织部）【功能分类】—专项资金(某专项人才培养计划）市中学收到市委组织部发来的相关文件，拨付市中学专项人才培养资助经费本级横向转拨财政款举例4收到补助款时财务会计借：银行存款贷：非同级财政拨款收入预算会计借：资金结存贷：非同级财政拨款预算收入—非专项资金收入用于离休人员支出时财务会计借：业务活动费用—对个人和家庭的补助费用贷：银行存款预算会计借：事业支出—其他资金支出—基本支出—对个人和家庭补助—离休费贷：资金结存—货币资金市中学收到主管部门（市教育局）转拨的离休人员补助非本级财政拨款举例1财务会计核算借：银行存款

贷：非同级财政拨款收入—非本级财政拨款预算会计核算借：资金结存——货币资金

贷：非同级财政拨款预算收入—非本级财政拨款省卫生学校收到所在市财政局拨付的精神文明建设经费（未纳入省卫校年初预算）非本级财政拨款举例2财务会计核算借：银行存款

贷：非同级财政拨款收入—非本级财政拨款—专项资金收入预算会计核算借：资金结存——货币资金

贷：非同级财政拨款预算收入—非本级财政拨款—专项资