【行政事业单位内部控制探究文献综述3200字】

行政事业单位内部控制研究国内外文献综述目录TOC\o"1-2"\h\u883行政事业单位内部控制研究国内外文献综述 1202001.2.1国外研究现状 1104741.内部控制 1180352.行政事业单位内部控制 123311.2.2国内研究现状 2218981.内部控制 2165112.行政事业单位内部控制 398641.2.3文献评述 31.2.1国外研究现状1.内部控制国外的学者普遍认为社会经济的发展以及企业制度的确立是内部控制建立的根源，促使其发展的主要原因是经营权与所有权的分离。企业制定内部控制制度的主要目的是为了防范信息不对称对企业经营所造成的风险。美国对内部控制理论的研究处于世界领先状态并在该领域取得了巨大的发展与成就。美国学者在1949年首次提出“内部控制：在政府管理与注册会计师独立开展审计业务之间进行协调。”这一理论。1958年首次对管理控制和会计控制的概念的区别进行了划分。1988年提出“内部控制结构”的概念，1992年COSO委员会的成立使内部控制的研究在原有基础上产生了质的飞跃。此后不久安然公司爆出震惊全美的财务造假事件，这促使美国政府开始正视内部控制的重要性并积极修改完善原有的内控规范。2013年COSO委员会在内控框架方面，提出了内控五要素以及与之相关的17项基本原则。2017年美国政府发布的《企业风险管理—与战略和业绩的整合》中首次提出应该对企业的相关风险加以关注。更新后的ERM框架要求企业依据自身的战略规划整合出本企业的使命与核心价值，并在企业的日常活动管理中充分运用，以此来提高公司的价值和效率。2.行政事业单位内部控制在国际范围内，美国首先认识到并提出要从内部去控制国家并在行政事业单位内部控制的理论研究方面取得了较大的成就。具体情况如下：(1)在概念方面：1983年美国审计总署（CAO）发布以目的为导向的《联邦政府内部控制准则》，他们认为政府的内部控制就是管理层所采取的一系列组织计划、方法和程序。并以此来确保信息获取的公开公平性、资源使用的安全和合法合规性。2013年COSO委员再次重新修订《内部控制整合框架》，2014年美国审计总署（CAO）也与之对应的修订了《联邦政府内部控制准则》，相对于之前，新修订的概念认为政府内部控制的实施不能仅仅依赖于管理层，而应该由一个实体监督机构、管理层以及其他员工共同参与。(2)在目标方面：Hermanson（2000）认为非营利组织的内部控制建设目标是为了使各个利益相关主体能够更好的履行其监督权，同时优化资源配置、提高组织管理效率、防止贪污以及舞弊等行为、保证财务信息的真实性与完整性。但是Morehead（2007）认为非营利组织的内部控制目标还应该包括合法合规，以此来确保非营利组织的运行遵循了相关的法律法规从而降低委托代理的风险。IoanGabrielPopa（2016）认为公共部门还应该完善内控的制度体系，通过建立完善的单位组织结构、建立授权审批机制等方法和程序来完善内控体系，提高管理水平和效率。(3)在制度方面：上世纪八十年代末期的美国学者爱德华通过对纽约市政府的行政管理的研究，初步提出了政府的内部控制管理措施。同时期戴维·奥斯本与特德·盖布勒提出政府的内部控制管理体系建设应该引进并参考企业的管理办法等主张。美国的最高审计部门为提高内控制度在管理方面的作用陆续颁布了一系列的报告准则，其中《公共部门内部控制准则指南》的发布使得内控制度到达了新高度。Hermanson（2000）提出应该以组织结构、战略、动机、业绩评价和激励这五个方面为切入点来建设政府部门的内部控制体系。CorneliusTierney（2006）指出政府部门建立内控机制应该借鉴企业的内控框架。爱德华·卡尼（2009）所著的《联邦政府内部控制》阐明了政府建立内控机制借用企业内控框架的具体途径和方法。Calderonetal.（2012）提出风险因素也应该是政府建设内控制度的必备因素，也就是说内控制度的建设应该重点关注单位运营和财务上的高风险领域。Spira（2013）进一步强调了内控制度和风险管理相结合的重要性。1.2.2国内研究现状1.内部控制相较于国外，我国的内部控制理论研究起步较晚，并且多集中在企业的内部控制研究上。具体情况如下：马军生（2010）提出内部控制的建设应该满足合理性与有效性，以提高企业的运营效率为目标。刘永泽(2013)对内控制度的概念进行了修改，他认为内部控制的实施应该由全体员工共同参与，并且应该对企业的业务活动进行风险预测。李慧等（2014）认为企业的管理水平和内部控制之间是存在紧密联系的。杨欢（2019）提出国企应该通过企业的内部控制与信息化技术充分结合的方式来提高内部控制的管理水平。王慧（2018）根据COSO报告产生的新变化，提出风险管理也应该是内部控制的重要因素，在公司的整体战略布局规划中融入风险管理，使得内部控制水平得到提高。2.行政事业单位内部控制我国的行政事业单位内控研究与西方相比研究时间较短还有所欠缺，但是我国学者在内控上不断的进行与国情相符合的探索与研究，也取得了一定的成就并在不断进步之中。具体情况如下：（1）在概念方面：王光远（2009）通过对《美国联邦政府内部控制》的参考借鉴，认为政府部门的内部控制就是为了保障政府部门依法合规的履行其公共职能，防止内部权力滥用和徇私舞弊现象发生而建立的一种管理制度。樊行健和刘光忠（2011）在概念中进一步提出内部控制应由全体人员共同参与。《行政事业单位内部控制（试行）》（2012）正式把风险评估元素融入了概念之中。刘永泽和唐大鹏（2013）认为内部控制是一个动态过程，应该不断结合实际进行调整。唐大鹏和常语萱（2018）在党的十八大以后提出行政事业单位的内控有助于国家的改革和治理，着重在概念中融入对权力的制约和管控。(2)在目标方面：张舰（2010）认为政府内控的主要目标是保障政府依法履行公共职能和国家政策，确保财务信息的正式完整性。樊行健和刘光忠（2011）针对COSO委员会内控框架的变化提出目标中应该参考企业内控从而加入战略目标。刘永泽和张亮（2012）把目标分为管理层目标和治理目标这两个方面，刘永泽和唐大鹏（2013）提出目标还应包括对权力的遏制和防范。刘国强（2013）再次强调目标要从管控经济活动扩大到管控业务活动。李英和刘国强（2015）认为政府部门内控的首要目标应该是依法高效履行职能。唐大鹏和常语萱（2018）对行政事业单位内控的五大目标范围再次进行了拓展。(3)在制度建设方面：刘永泽和张亮（2012）在我国国情的基础上提出建以法律为依据，信息公开透明为准则、内外部审计为依托的内控机制。田祥宇(2013)构建了我国行政事业单位内控机制的具体流程和步骤。周金华(2014)等学者借鉴SWOT法以及西方政府的内控制度归纳出适合我国政府部门的内控制度。黎峰(2014)通过实际调查指出我国现行行政事业部门内控制度存在的缺陷并针对具体问题提出解决办法。唐大鹏(2015)提出了适应我国外部环境的内控制度以期提高行政事业单位的管理效能。唐大鹏和常语萱（2018）强调了行政事业单位的内部控制制度应该细化并充分结合信息技术手段。吕萌（2019）认为我国行政事业单位内控制度还应该量化单位绩效，提升可执行性。1.2.3文献评述通过前文对国内外文献的回顾，不难看出，西方国家对内部控制以及行政事业单位内控的研究都要早于我国，西方国家从上世纪50年代便已经觉醒内控意识，认识到内控对企业和国家的重要性，而我国是从本世纪开始着重对内控进行关注和开展研究，相对于国外，我国研究行政事业单位内控的学者比较集中，同时我国行政事业单位的研究大多参考西方国家相关的政府和企业的内部控制理论，并且随着COSO委员会等对内控定义概念进行更新之后，也随之更新定义和框架，但是我国的学者针对我国的特殊国情，不断深入探索也逐渐研究出一条适合我国的特色化的行政事业单位内部控制之路，譬如在防止权力滥用和徇私舞弊上充分结合我国党政机关联合实施的特点，做到与国家政策和改革的大方向相协调。但是在信息化技术日渐发达的今天，我国对行政事