税法课件：第二章 增值税法

2024/4/91第二章

增值税法

营改增2011年底，决定上海试点：交通运输业和部分现代服务业，2012年1月1日施行。2012年7月31日，扩大到北京等8省市。2013年5月24日决定全国推广，8月1日施行2013年12月12日，铁路运输和邮政业纳入2014年1月1日执行。2024/4/92改革主要安排税率：租赁有形动产：17%交通运输业、邮政业：11%其他部分现代服务业：6%计税方式：一般计税方法和简易计税方法2024/4/93过渡性政策税收收入归属：营业税改征增值税后收入仍归属试点地区税收优惠政策过渡跨地区税种协调增值税抵扣政策的衔接2024/4/942024/4/95第一节征税范围及纳税义务人

2024/4/96一、征税范围（一）征税范围的一般规定销售或进口的货物，指有形动产。提供加工(严格限制委托方提供原料及主要材料)、修理修配劳务(使货物恢复原状和功能的业务。注意：是修理，而不是改良和制造)

新教材销售或进口的货物，指有形动产。提供的应税劳务：提供加工(严格限制委托方提供原料及主要材料)、修理修配劳务(使货物恢复原状和功能的业务。)

提供的应税服务2024/4/97应税服务的具体范围一、交通运输业：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输二、邮政业：邮政普通服务、邮政特殊服务、其他邮政服务三、部分现代服务业研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务2024/4/982024/4/99（二）征税范围的特殊项目1)

货物期货收VAT，在实物交割环节纳税。(非货物期货<买卖合约>交营业税)

2)

银行销售金银业务，交VAT。(银行交营业税)3)

典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品，交VAT。4)

集邮商品的生产以及邮政部门以外的单位个人销售，交VAT。(邮局销售交营业税)

（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（12）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。新增20-31条

2024/4/9102024/4/911（三）征税范围特殊行为：

掌握8种视同销售货物行为

1)

将货物交付他人代销——代销中的委托方

增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。2024/4/912【例题】

某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：借：银行存款——代销汽车款1638000

贷：预收账款

——代销汽车款16380002024/4/913『正确答案』应纳增值税＝28×5×17%＝23.8（万元）应纳消费税＝28×5×9%＝12.6（万元）会计处理为：

借：银行存款—代销汽车款1638000

贷：主营业务收入1400000

应交税费—应交增值税（销项税）

238000

2024/4/9142024/4/9152)

销售代销货物——代销中的受托方：①售出时发生增值税纳税义务②按实际售价计算销项税③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：零售价＝5000÷5%＝100000（元）增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）应纳营业税＝5000×5%＝250（元）

2024/4/9162024/4/917

3)设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售。但相关机构设在同一县(市)的除外。2024/4/9184)

将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。(注意各章中提到的所谓“非应税项目”，在VAT章中，指的是交营业税的项目；而在营业税章中，“非应税项目”就是指交VAT的项目。)

2024/4/9194）举例Eg.一批自产货物用于在建工程，成本8000，售价10000，要按销售价10000计VAT。

借：在建工程

8000

借：在建工程

1700(10000×17%)

贷：库存商品

8000

贷：应交税费-应交增值税(销)

1700思考：该工程作为动产和不动产的不同税务和会计处理？2024/4/920

5)

将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。6)

将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。7)

将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。8)

将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。新增9）P442024/4/921购买的货物用途不同，处理也不同1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；

2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。2024/4/922二、纳税人与扣缴义务人（一）增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。（二）扣缴义务人

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。2024/4/923第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：2个标准（二者有其一）：（1）经营规模——年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（2）核算水平。2024/4/9242024/4/925

认定标准→

纳税人↓生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在80万元以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上2024/4/9263.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税新增应税服务年销售额标准500万元

二、一般纳税人申请（一）申请一般纳税人资格的条件年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。2024/4/927对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。2024/4/928（三）下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。2024/4/929三、小规模纳税人的管理1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。2.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。2024/4/9302024/4/931一般纳税人与小规模纳税人管理方法的区别：一般纳税人采取购进扣税法，购进货物取得扣税凭证是可以作为进项税抵扣的，应纳增值税=销项税-进项税；小规模纳税人采用简易征收方法，不存在抵扣问题，在销售时计算税额即可，应纳增值税=不含税销售额×征收率。

2024/4/9322024/4/933第三节税率与征收率的确定2024/4/934税率与征收率的确定①

两档税率：

17%

基本税率

13%

低税率(五项)

出口货物：零税率②

征收率：1.2009年1月1日：小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%2.一般纳税人采用简易办法征税：

也适用4%或6%的征收率2024/4/935（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。（二）适用13%低税率的列举货物是：

1.粮食、食用植物油、鲜奶；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；2024/4/9365.国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。（2）音像制品。（3）电子出版物。（4）二甲醚。【提示】资源税应税矿产品的增值税税率大部分为17%,只有天然气为13%。

新增交通运输业服务11%邮政业服务11%现代服务业服务6%有形动产租赁服务17%2024/4/9372024/4/938（三）征收率其他情况1.小规模纳税人（除其他个人外）：征收率为3%，2%（1）销售自己使用过的固定资产：减按2%征收率征收增值税增值税＝售价÷（1+3%）×2%（2）销售自己使用过的除固定资产以外的物品：按3%的征收率征收增值税增值税＝售价÷（1+3%）×3%2024/4/9392024/4/9402.一般纳税人采用简易办法征收增值税：

征收率为4%、6%（1）一般纳税人销售自己使用过的物品：（a）2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）：按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷22024/4/941（b）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产、销售自己使用过的除固定资产以外的物品：按正常销售货物适用税率征收增值税增值税＝售价÷（1+17%）×17%【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣；对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额2024/4/942（2）一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。（3）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率。（4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率。2024/4/943第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）

改为一般计税方法2024/4/944一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。

2024/4/945一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：

销项税额=销售额×税率。

公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。2024/4/946（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。

价外费用在这里实指价外收入。2024/4/947销售额包括以下三项内容：（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）——征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。（3）应税消费品的消费税税金（价内税）2024/4/948销售额中不包括：第一，向购买方收取的销项税额；第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；第三，同时符合以下条件的代垫运费：

①承运者的运费发票开具给购货方的；

②纳税人将该项发票转交给购货方的。2024/4/949必须注意的是：第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额，需要进行换算：（不含税）销售额=含税销售额÷（1+13%或17%）第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。2024/4/950【例题2】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物租金2000元，此业务酒厂应计算的销项税额为（）

A．13600元

B．13890.60元

C．15011.32元

D．15301.92元

答案：B

(93600+2000)/(1+17%)*17%=13890.602024/4/951（二）特殊销售方式下销售额的确定1．折扣折让方式销售1）折扣销售——商业折扣（仅限于货物价格的折扣，实物折扣中的实物款额不能减除）在同一张发票上注明的，按折后余额计税2）销售折扣——现金折扣不得从销售额中减除3）销售折让——销售后的价格折让以折让后的货款为销售额2024/4/952【例题3】甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款。甲企业此项业务的销项税额=20×80%×10000×17%=27200元。2024/4/9532．以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。

2024/4/954【例题4】某商物采取以旧换新方式销售电视机，每台零售价3000元，本月售出电视机150台，共收回150台旧电视，每台旧电视折价200元，该业务应纳增值税为（）

A．61025.64元

B．65384.62元

C．73500元

D．76500元

答案：B（3000×150÷1.17×0.17）2024/4/955【例题5】某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链1条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元该金店12月份采取“以旧换新”方式销售货物，其增值税销项税额为（）。

答案：增值税销项税额=2000÷1.17×17%

2024/4/9563．还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4．以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。2024/4/9575．包装物押金处理：（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。（3）酒类产品：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。

【考题·综合题】（2011年节选）某百货商场为增值税一般纳税人，6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，百货商场的账务处理为：

借：其他应付款——押金10000

贷：其他业务收入10000要求：针对上述业务判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。2024/4/958『正确答案』商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金是要缴纳增值税的，增值税的销项税额=10000÷1.17×17%=1452.99（元）冲销错账：

借：其他业务收入10000

贷：其他应付款——押金10000

2024/4/959重做正确处理：

借：其他应付款-押金10000

贷：其他业务收入8547.01

应交税费-应交增值税（销项税额）1452.992024/4/9602024/4/9616.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：（1）2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税＝售价÷（1＋4%）×4%÷22024/4/962（2）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产（3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品按正常销售货物适用税率征收增值税

【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税＝售价÷（1＋17%）×17%2024/4/963（4）发生固定资产视同销售行为对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。增值税＝净值×17%2024/4/964（三）视同销售货物行为销售额的确定必须遵从下列顺序：

（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。2024/4/965组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

公式中成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按10%，而应按消费税有关规定加以确定（见消费税组成计税价格计算）。

【例题·计算题】某商场为增值税一般纳税人，2010年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。『正确答案』

购入时进项税额＝5.1（万元）

赠送时销项税额＝30×60%×17%＝3.06（万元）2024/4/9662024/4/9672024/4/968【例题·计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。『正确答案』销项税额＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）2024/4/9692024/4/970（四）含税销售额的换算：（不含税）销售额＝含税销售额/（1＋13%或17%）含税价格（含税收入）判断：1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）2.分析行业；（零售行业要换算）3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）2024/4/971二、进项税额的抵扣（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额：1、以票抵税：即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额

（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（包括货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。2024/4/9722、计算抵税：即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件：（1）购进免税农产品的计算扣税13%（2）运输费用的计算扣税7%（删除）2024/4/973（1）购进免税农产品的计算扣税税法规定：一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。计算公式：一般情况：进项税额=买价×13%2024/4/974特殊情况：

收购烟叶金额=收购价款×（1+10%）；10%为价外补贴；

应纳烟叶税税额=收购金额×20%

烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×13%2024/4/975【例题·计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。【解析】进项税额＝65830×13%＝8557.90（元）采购成本＝65830×（1－13%）＝57272.10（元）2024/4/976（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

改为：用于简易计税办法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务2024/4/9772.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失，在所得额中扣除.

2024/4/9784.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品【解析】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。改为：准予抵扣2024/4/9795.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。运输费用的计算抵扣应伴随货物（删除）2024/4/980（三）进项税额转出购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。2024/4/9812024/4/982进项税额转出的方法有三种：第一：按原抵扣的进项税额转出；【考题·2011综合题节选】某百货商场为增值税一般纳税人，本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100000元；运输农产品支付运费10000元、装卸费2000元，并取得运费发票，该批农产品的60%用于商场内的餐饮中心，40%用于对外销售。

要求：针对上述业务，计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。『正确答案』该业务可以抵扣的进项税=（100000×13%+10000×7%）×（1-60%）=5480（元）2024/4/9832024/4/984【例题·综合题】（2010综合题业务）因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元。【答案】管理不善损失的原材料不得抵扣进项税额，对购进时已抵扣的作进项税额转出处理。

应转出的进项税额＝（618.6－18.6）×17%＋18.6/（1－7%）×7%＝103.4（万元）2024/4/9852024/4/986【例题·计算题】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520元）。【解析】进项税额转出＝（38140－520）÷（1－13%）×13%＋520÷（1－7%）×7%＝5660.52（元）2024/4/9872024/4/9882024/4/989第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额=当期实际成本×税率2024/4/990第三：利用公式

不得抵扣的进项税额=进项税×

某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。

A.14.73万元

B.12.47万元

C.10.20万元

D.17.86万元

2024/4/991【答案】B【解析】纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算：不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入额÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计=6.80×50÷（100+50）=2.27（万元），应纳税额=117÷（1+17%）×17%-（6.8-2.27）=12.47万元

2024/4/992三、应纳税额计算的其它问题：（一）应纳税额时间限定

1．销项税额的“当期”限定总的要求是：确认时间不得滞后。

根据纳税人销售货物或应税劳务的货款结算方式不同，当期销项税额的时间（即增值税纳税义务发生时间，P79）规定为：2024/4/993（1）直接收款：收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。（2）托收承付和委托银行收款：为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）赊销和分期收款：为按合同约定的收款日期的当天。无合同规定的，为货物发出的当天。（4）预收货款：为货物发出的当天。（有变化）大型机械设备等货物。（5）委托代销：为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的的当天；未收到代销清单及货款：发出代销商品满180天的当天。2024/4/9942．防伪税控专用发票进项税额的“当期”限定总的要求是：抵扣时间不得提前。

具体规定：（1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。（2）增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的次月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。2024/4/9953.海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定增值税一般纳税人进口货物，取得的海关完税凭证，应当在开具之日起180天内向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。2024/4/996（二）进项税额不足抵扣的问题—留抵下期（四）销货退回或折让的税务处理—扣减当期的进项税额或销项税额（五）向供货方取得返还收入税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率2024/4/997【例题·多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。

2024/4/998A.商场应按120万元计算确定销项税额

B.商场应按124.8万元计算销项税额

C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元

D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元『正确答案』AD『答案解析』当期应冲减进项税金＝4.8÷（1＋17%）×17%＝0.70（万元）,当期可抵扣进项税额＝20.4－0.7＝19.7（万元）

2024/4/9992024/4/91002024/4/9101第五节小规模纳税人应纳税额计算——简易计税方法2024/4/9102一、计算公式：应纳税额=（不含税）销售额×征收率（3%）

公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。可在两种方法中选择五条P742024/4/91032024/4/9104二、含税销售额换算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：（不含税）销售额=含税销售额÷（1+征收率3%）

2024/4/9105第六节特殊经营行为的税务处理2024/4/9106一、兼营不同税率的应税项目均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率

（1）分别核算，按各自税率计税

（2）未分别核算，从高适用税率改为“混业经营”2024/4/9107二、混合销售行为1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。2.税务处理：原则上依纳税人的营业主业判断，只交一种税：（1）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税2024/4/91083.应用举例：（1）销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装，为增值税的混合销售行为（2）邮局提供邮政服务的同时提供邮寄包裹的包裹袋，为营业税的混合销售行为2024/4/9109

4.特殊规定纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为

——按兼营税务处理：（1）分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；（2）未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。2024/4/9110三、兼营非应税劳务1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。2024/4/91112.税务处理：依纳税人的核算情况，判定分别交税还是合并交税：

（1）分别核算，分别交增值税、营业税

（2）未分别核算，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

3.应用举例：（1）购物中心既销售货物，又提供餐饮服务；（2）酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场。2024/4/9112

【例题1】下列属于增值税混合销售行为的有（）。

A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务

B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务

C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务

D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机答案：C2024/4/9113【例题2】下列各项中，应当征收增值税的有（）。

A.医院提供治疗并销售药品

B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品

C.商店销售空调并负责安装

D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件

【答案】CD四、新增:成品油零售加油站增值税征收管理办法（一）加油站一律认定为增值税一般纳税人（二）发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人，在售卖加油卡、加油凭证时，按预收账款作相关财务处理，不征收增值税。（三）加油站无论以何种结算方式收取售油款，均应征收增值税。加油站以收取加油凭证、加油卡方式销售成品油，不得向用户开具增值税专用发票。

2024/4/9114（四）加油站通过加油机加注成品油属于下列情形的，允许在当月成品油销售数量中扣除：

1.经主管税务机关确定的加油站自用车辆自用油。

2.外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油（代储协议报税务机关备案）。

3.加油站本身倒库油。

4.加油站检测用油（回罐油）。2024/4/91152024/4/9116第七节进口货物征税（海关代征）2024/4/9117一、进口货物征税范围申报进入中华人民共和国海关境内的货物只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。2024/4/9118二、进口增值税的计算方法纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额。其计算公式为：

应纳进口增值税＝组成计税价格×税率组成计税价格＝关税完税价格+关税（+消费税）纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税时进项税额的唯一依据。2024/4/9119【例题.计算题】某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司自用4台，为全国运动会捐赠2台，对外投资20台。另支付销货运输费1.3万元（有货票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15％。）2024/4/9120【答案】（1）进口货物进口环节应纳增值税＝1×500×（1＋15%）×17%＝97.75（万元）（2）当月销项税额＝（400＋2＋20）×1.8÷（1＋17%）×17%＝110.37（万元）（3）当月可以抵扣的进项税额＝97.75＋9×7%＋1.3×7%＝98.47（万元）（4）当月应纳增值税＝110.37－98.47＝11.9（万元）

2024/4/9121三、进口货物的税收管理进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。2024/4/9122第八节出口货物退（免）税2024/4/9123一、出口退（免）的基本政策1．出口免税并退税：出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。（增值税退免税）2．出口免税但不退税：是指货物出口环节不征增值税、消费税，出口前一道生产、销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。（增值税免税）3．出口不免税也不退税：即出口货物照常征税。（增值税征税）2024/4/9124二、出口货物和劳务

增值税退（免）税政策（一）适用增值税退（免）税政策的范围

出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。1.出口企业出口货物：列举了8项P562.视同自产出口货物：列举的9项P573.出口企业对外提供加工修理修配劳务

P58（二）增值税退（免）税办法：1.免抵退税办法：生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名的生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。2.免退税办法：不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。2024/4/9126（三）增值税出口退税率1.一般规定：除单独规定外，出口货物的退税率为其适用征税率。2.特殊规定：（1）外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。（2）出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。（四）增值税退（免）税的计税依据出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。1.生产企业2.外贸企业3.各类企业4.免税品经营企业2024/4/9128（五）增值税免抵退税

和免退税的计算两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法,主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法,目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。2024/4/91292024/4/91301.生产企业—“免、抵、退”方法。“免抵税”办法：“免”税，是指出口的部分，“抵”税，是指内销部分，“退”税，是指国内购进的部分。2024/4/91311．计算步骤及公式：（假设全部原材料均从国内购入）（1）剔税：计算不得免征和抵扣税额，将其计入产品成本。

当期出口货物不予免征和抵扣的税额=离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率）2024/4/9132（2）抵税：计算当期应缴纳的增值税额。当期应纳税额=内销的销项税额-（进项税额-免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额应纳税额小于0，为期末留抵税额（可以申请退税）；应纳税额大于0，为本期应上交的增值税。2024/4/9133（3）算尺度：计算免抵退税额。免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率（4）比较确定应退税额：期末留抵税额与免抵退税额中的较小者，为应退税额。2024/4/9134（5）计算免抵税额：

①

当期期末留抵税额〈=当期免抵退税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期期末留抵税额②

当期期末留抵税额〉当期免抵退税额当期免抵税额＝0例题2-4、2-52024/4/91352024/4/91362024/4/91372024/4/9138如果出口企业有进料加工业务：第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：第二步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：第三步——抵税：计算当期应纳增值税额第四步——计算免抵退税额抵减额第五步——算尺度：计算免抵退税额第六步——比较确定应退税额第七步——确定免抵税额例题2-62024/4/9139【例题·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2010年1月的生产经营情况如下：（1）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；（2）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；

2024/4/9140（3）以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。（4）内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；（5）出口销售货物取得销售额500万元。要求：采用“免、抵、退”法计算企业2010年1月份应纳（或应退）的增值税。2024/4/9141

2010年2月的生产经营情况如下：（1）免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20%，料件已验收入库；（2）出口货物销售取得销售额600万元；（3）内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；（4）将与内销货物相同的自产货物100件用于本企业基建工程，货物已移送。2024/4/91422024/4/91432.外贸企业--先征后退方法：（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：

增值税应退税额＝增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物：

增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率3.退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。2024/4/9144三、出口货物和劳务增值税免税政策：

（一）适用范围：1.出口企业或其他单位出口规定的货物，列举15项2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：四、出口货物增值税征税政策：（一）适用范围：列举7项，例如：出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具等。（二）应纳增值税的计算1.一般纳税人出口货物

销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率2.小规模纳税人出口货物

应纳税额=出口货物离岸价÷（1＋征收率）×征收率2024/4/9146第九节税收优惠一、《增值税暂行条例》规定的免税项目1.农业生产者销售的自产农产品；

【提示】对单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。

2024/4/92.避孕药品和用具；3.古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7.销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。2024/4/9148二、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，15项（一）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定1.对销售下列自产货物实行免征增值税政策（1）再生水。（2）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。（3）翻新轮胎。（4）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。2.对污水处理劳务免征增值税。

2024/4/91493.对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：5项

4.销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：6项5.对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。6.对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。2024/4/9150（二）关于再生资源增值税政策：按照相关规定缴纳增值税。但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。（三）调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策1.对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。2.对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。3.对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策：7项

2024/4/91514.对销售下列自产货物实行增值税即征即退80%的政策以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的木（竹、秸秆）纤维板、木（竹、秸秆）刨花板，细木工板、活性炭、栲胶、水解酒精、炭棒；以沙柳为原料生产的箱板纸。5.对销售下列自产货物实行增值税即征即退50%的政策：8项2024/4/9152（四）支持文化企业发展若干税收政策（五）飞机维修业务增值税处理方式（六）扶持动漫产业发展增值税政策对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策（七）免征蔬菜流通环节增值税：即蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税

2024/4/9153（八）软件产品增值税政策即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%（九）——（十三）：见教材（十四）调整增值税即征即退优惠政策