记账实操-总分支机构会计账务处理

会计实操文库记账实操-总分支机构会计账务处理分公司一般指业务、资金、人事等方面受总公司管理，不具有法人资格的分支机构。在法律上、经济上没有独立性，仅作为总公司的附属机构，具体表现特征为：①分公司的设立不用遵循公司设立的程序，只需要进行简单的登记和营业手续。②

分公司不具备法人资格，其民事责任由总公司承担，分公司不独立承担民事责任，且营业执照上为负责人，而非法定代表人。③

分公司的名称一般是在总公司名称后加上分公司字样即可。

④

分公司没有公司章程，也没有董事会等经营决策和业务决策机关。

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所谓分公司的“资产”，是指其使用的总公司的财产的一部分，需要列入总公司的资产中，分公司没有自己的独立财产。

一、

正确处理分支机构涉税申报01增值税固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

这里需要注意以下几点：①总公司与分公司的纳税人资格可以不一样，也就是说总公司是一般纳税人，分公司可以使小规模纳税人。

②总公司与分公司的进销项是单独计算，单独开票，单独确认，单独纳税申报。总分公司的进项不得相互抵扣，只能各自抵扣各自的进项。同样，对于简易计税，总分公司差额扣除只能各自扣除各自的分包款。③总分公司之间发生增值税的应税行为，应视同销售进行纳税申报。此外，根据《财政部国家税务总局关于重新印发《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的通知》（财税[2013]74号）规定，经财政部和国家税务总局批准的总机构试点纳税人及其分支机构，增值税可以由总机构汇总缴纳，分支机构按审批后的比例预缴。02企业所得税根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第一条规定，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。因此，总分机构之间货物移送，除将资产转移至境外以外，资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，属于内部处置资产，不需要视同销售缴纳企业所得税。对于按照税收法律、法规和其他规定，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，最后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。总分机构企业所得税实行分步计算分摊，第一步计算总机构与各分机构之间的分摊金额，第二步计算各分支机构之间的分摊金额。第一步：分摊总机构与所有满足参与分摊条件的二级分支机构之间的企业所得税税款，即总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50%、所有满足条件分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50%。

第二步：总机构根据上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例，相应计算各分支机构分摊的所得税款。第二步分摊计算是在所有满足条件二级分支机构之间在第一步分摊基础上的再次分摊，第二步分摊的基数金额是第一步计算分摊给各分支机构间的50%部分，各分支机构分摊的比例是按营业收入、职工薪酬和资产总额三因素依据0.35、0.35、0.30权重分别计算的。计算公式如下：某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30。某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例。三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构。03个人所得税《个人所得税法》第八条规定：“个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”。我们可以看出，从规定上个税以工资谁发放来决定谁为扣缴义务人。也就是由总机构发放的工资，扣缴义务人为总机构；由分支机构发放的工资，扣缴义务人为分支机构，但是国家税务局关于扣缴义务人的标准统一认定为“凡税务机关认定对所得的支付对象和支付数额有决定权的单位和个人，即为扣缴义务人。”而分支机构作为非法人单位，其员工工资薪金的决定权归总机构，根据文件规定总机构才属于法定的扣缴义务人。因此，严格意义上讲，分支机构不应成为“工资、薪金所得”个人所得税的扣缴义务人。考虑实务中各地税务机关及纳税人对政策的理解和执行的尺度，因此建议在申报个人所得税时按以下口径执行：

①

总机构发放的总机构人员的工资，由总机构完成个税扣缴；

②分支机构发放的分支机构人员的工资，可以由分支机构完成个税申报，也可以由总机构完成个税扣缴，建议由分支机构完成扣缴；

③总机构为分支机构的人员发放的工资，由总机构完成个税扣缴。二、

总分支机构账务处理

01货物转移的会计处理对于不在同一县（市）实行统一核算的总分机构，货物移送不用于销售的，不需做账。但若货物是用于销售情形的，送出方需向送入方开具发票，为便于记录增值税计缴情况，企业应做会计分录。因该货物移送属于企业内部流转，不符合《企业会计准则第14号——收入》销售商品收入的确认条件，会计上不应确认收入。实行统一核算的总分机构，一般应为小规模纳税人，接收方即便取得增值税专用发票也不能抵扣。送出方的视同销售情形，应向接收方开具普通发票。

企业需作如下分录：借：库存商品—XX机构（接收方）

贷：库存商品—XX机构（送出方）凭开出发票的记账联

借：其他应收款—XX机构（接收方）贷：应交税费—应交增值税02总公司向分公司拨付启动资金、日常经营借款等资金总公司拨付资金借：其他应收款----分公司贷：库存现金/银行存款分公司收到资金借：库存现金/银行存款贷：其他应付款----总公司三、

注意事项实务中，很多是总公司出面去谈业务签合同，实际上由分公司执行的，分公司能不能开票给对方呢？实际上，就增值税而言，总分机构是独立的纳税单位，如果分公司想开票，就要有相应的合同以及交易事项协议等作为支撑依据。目前对于内部授权分公司直接开票的，只有建安行业有政策（国家税务总局公告2017年第11号《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》）。所以分公司开具发票，总公司与分公司需要与客户签订三方协议，为了尽量规避风险，最好约定分公司作为收款方。可能有小伙伴疑惑了，总公司签订合同，约定分公司执行合同、收款及开具发票的话，不符合三流一致原则，是否有风险？首先一起看下什么是三流一致？“三流一致”：销售方、开票方和收款方为同一主体；购买方、受票方和付款方为同一主体，达到三流一致。看下图更为直观：很多人之所以问三流不一致是否有涉税风险，其中一个重要的原因就是认为如果三流不一致，会被税务机关定性为虚开发票的风险！三流不一致也不一定是虚开发票。

比如：甲公司销售A商品给乙公司，甲公司给乙公司发货并开票；丙公司欠乙公司货款，经协商一致，实际上，丙公司直接代替乙公司，向甲公司付款；以上交易中，甲开票给了乙，但是实际上货款是丙公司支付的，这种情况是否合法合规？

解析：实务中，应该不少企业会遇到这种情况，企业之间的应收应付款项相互抵消，这种情况往往会涉及到三方资金结算，受票单