记账实操-分公司的财务核算形式

会计实操文库记账实操-分公司的财务核算形式分公司的法律概念（一）分公司的性质《中华人民共和国公司法》第十四条：公司可以设立分公司。设立分公司，应当向公司登记机关申请登记，领取营业执照。分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。公司法明确规定了分支机构的法律定位，没有例外原则。即所有分支机构都是非法人，都不是独立的民事主体。但是从《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告2012年第57号）行文来看分析，类似存在所得税管理上的“具有法人资格的分支机构”。这种分支机构从所得税管理上认为其具有独立的所得税纳税义务，57号的表述还是不够严谨，税收规范性文件与公司法相违背。《中华人民共和国民法典》第七十四条：法人可以依法设立分支机构。法律、行政法规规定分支机构应当登记的，依照其规定。分支机构以自己的名义从事民事活动，产生的民事责任由法人承担；也可以先以该分支机构管理的财产承担，不足以承担的，由法人承担。分公司特征具体如下：1.分公司是由总公司依法设立，其设立不须依照公司设立程序，只需在履行地简单登记和营业手续后即可成立。2.分公司的经营范围不得超出总公司的经营范围。3.分公司没有自己的章程，没有董事会等形式的公司经营决策和业务执行机关。4.分公司没有自己独立的财产，其实际占有和使用的财产是总公司财产的一部分，列入总公司的资产负债表中。5.分公司不具备法人资格，不独立承担民事责任，民事责任由总公司承担。（二）分公司的财务核算形式1.非独立核算：一般由总公司拨付一定数量的周转资金，从事业务活动，一切收入全面上缴，所有支出向总公司报销，本身不单独计算盈亏，只记录和计算几个主要指标，进行简易核算。2.独立核算：单独设置会计机构并配备会计人员，有完整的会计工作组织体系；具有一定数量的资金，在经营所在地银行开立自己的账户，独立进行经营活动，能同其他单位订立经济合同，独立计算盈亏。一般情况下，在当地负有流转税纳税义务，需要登记为独立核算性质的分公司。简单来说，只要在当地从事经营活动的，都需要登记为独立核算分公司。非独立核算又称报账制，它本身没有资本，其财产物资由上级单位拨付，也没有独立的银行账户，其一切收入均存入上级单位账户，一切支出也由上级单位审核支付。如果分支机构在当地不从事经营活动，只是负责联络、售后服务等业务，在当地不涉及流转税的缴纳，可以登记为非独立核算性质。判断独立核算和非独立核算的关键，在于分公司是否从事经营活动以及是否在当地缴纳增值税。独立核算、非独立核算是会计上的定义，与税务无关。这一点很多企业都搞混了，有的财务人员说我们公司在税局备案是非独立核算，这只是企业在税务登记时报备给税局的会计制度核算方式。分公司独立核算，即分公司的收支由分公司单独核算，简单讲就是分公司盈亏自负，独立核算分公司要单独出具财务报表。什么情况下可以非独立核算1)分公司不具备生产经营职能2)合同由总公司签订3)分公司收支都在总公司账上，总公司调拨资金、资产给分公司使用所以企业如果设立分公司只有售后服务、仓储等功能，没有增值税的纳税义务，可以设立非独立核算的分公司。在办理税务登记时，税务机关会根据分公司经营范围核定税种。非独立核算分公司没有收入，如果核定了增值税，增值税可以零申报。企业所得税上，分公司需要就地预缴、汇总纳税。但如果分公司是不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，可以不就地分摊缴纳企业所得税，由总公司统一纳税。请注意：1、分公司无论是否选择独立核算，均需要办理工商登记和税务登记，税务机关也必然要求申报纳税，当然如果没有经营和收入可以零申报;2、异地外派部门如果并不从事独立经营活动，不要选择分公司模式，直接设立办事处即可，不需要办理工商和税务登记;3.独立核算与非独立核算，是会计上的定义，税法上没有这个概念。税法上主要看是否是经营性分公司。如果是经营性分公司，一般而言，就地缴纳企业所得税和增值税。如果是非经营性分公司，一般而言，增值税只需要就地做增值税零申报(有的地方不要求做申报)，所得税就不用当地做分摊了。4.独立核算和经营性分公司没有对等关系，但是，经营性分公司一般都是独立核算，就地缴纳增值税和分摊所得税，非经营性分公司一般是非独立核算，不用就地纳税。【57号文规定，如果是不具有生产经营职能(只从事售后服务、内部研发、仓储)，当地不交增值税的分公司，不就地分摊所得税。】5.但是税务局依然可以认定你的非独立核算分公司为经营性分公司，进而要求就地纳税。因为，如前所述，是否独立核算是你说了算，但是是否是经营性是税务局结合你的营业范围和实际业务来判定。6.不管是不是经营性分公司，都需要做税务登记。税种核定的时候，有些地方基于你的经营范围会给你核定各个税种。如果核定了，你就需要做申报。没有业务的话，你就每个月或者季度做零申报。也有的地方不要求。7办事处不需要工商登记和税务登记。如果成立了分公司，就都需要。如果是不独立从事经营活动的特殊机构比如异地设立的办事处，是否可以不办理工商登记?这个问题实务中依然争议很大，市场监管总局最新的答复是：根据《公司法》、《公司法登记管理条例》，公司在其住所以外从事经营活动，应当成立分公司，分公司不具有法人资格。办事处无需办理营业执照。这个答复的意思很明白，如果你是从事经营活动，必须设立分公司，至于是否独立核