行政事业单位会计实务课件：固定资产

固定资产

固定资产任务一固定资产管理概述任务二固定资产的增减任务三累计折旧任务一固定资产管理概述一、固定资产的定义与核算范围二、固定资产的类别三、固定资产管理的“三账一卡”模式事业单位固定资产管理与核算的范围非专用设备一般情况特殊情况预计使用年限在一年以上（不含一年）使用过程中基本保持原有物质形态专用设备大批同类物资构成相关硬件不可缺少应用软件不构成相关硬件不可缺少的应用软件经营租赁租入的固定资产作为无形资产管理核算设备查簿进行登记纳入固定资产管理与核算单位价值≥1500元单位价值≥1000元单位价值未达到规定标准安装完毕交付使用再转入购入需安装固定资产不纳入固定资产管理与核算固定资产的类别房屋和建筑物专用设备通用设备文物和陈列品图书、档案家具、用具、装具及动植物管理职责管理手段涉及部门事业单位固定资产管理的“三账一卡”模式数量与金额双重控制实物控制固定资产登记簿财物管理部门财务部门使用部门金额控制总分类账固定资产卡片二级明细账一级明细账正本副本任务二固定资产的增减一、固定资产增减的政策规定二、固定资产增减的计价规定三、固定资产增减的核算（一）固定资产增加的政策规定事业单位增加固定资产的方式，主要有基建完工移交的房屋、建筑物，购入、调入、自制、接受捐赠固定资产等。1.事业单位编制年度预算时必须按规定编制固定资产采购预算。2.事业单位建造和购置固定资产，必须按照批准的预算办理。3.事业单位在建造和取得固定资产时，必须办理审批、验收、交接等手续，取得合理合法的原始凭证。原始凭证一般有“固定资产交接单”、“发货票”、“固定资产调拨单”及“固定资产盘盈、盘亏报告单”等。4.事业单位固定资产建造属于基本建设投资范围的项目，在按照事业单位财务规则和会计核算的要求进行管理和核算的同时，还应按照国家基本建设投资财务管理制度的有关规定管理和核算。不属于基本建设投资范围的在建工程和设备购置，应在批准的预算范围内办理（二）固定资产减少的政策规定事业单位固定资产的减少属于事业单位国有资产处置的重要内容。关于事业单位固定资产减少的政策规定按照《事业单位国有资产管理暂行办法》中关于“事业单位国有资产处置”的有关规定执行。具体内容在“待处置资产损溢”中详述。二、固定资产增减的计价规定（一）固定资产增加的计价固定资产在取得时，应当按照成本进行初始计量。（二）固定资产减少的计价出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别情况计价。（一）固定资产增加的计价1.购入的固定资产的计价2.自行建造的固定资产的计价3.改建、扩建、修缮后的固定资产的计价4.以融资租赁租入的固定资产的计价5.接受捐赠、无偿调入的固定资产的计价6.盘盈的固定资产的计价7.与固定资产有关的后续支出的计价固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的各种费用（二）固定资产减少的计价出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别以下三种情况计价：1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产2.以固定资产对外投资——以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本。同时，按照投出固定资产的账面余额冲减对应的非流动资产基金。3.盘亏或者毁损、报废的固定资产三、固定资产增减的核算设置的主要科目（一）不需安装等形式直接增加的固定资产（二）需要安装等形式间接增加的固定资产基建账相关数据并入基本账对照（三）固定资产减少的核算设置的主要科目事业单位固定资产增加的核算涉及三个基本科目，即：“固定资产”、“在建工程”及与之存在一定对应关系的“非流动资产基金”科目。事业单位固定资产减少的核算涉及的主要科目除“固定资产”和“非流动资产基金”科目外，还涉及“累计折旧”和“待处置资产损溢”科目。非流动资产基金——固定资产事业单位购入不需安装等形式直接增加的固定资产固定资产比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据的金额若有保证金通过“其他应付款”或“长期应付款”核算，视发票情况先列支或后列支购进确定的成本同时同时相关税费列其他支出长期应付款定期支付差额确定租赁价款确定的成本同时按资金渠道列支按支付方式付款捐赠无偿调入融资租入及跨年度付款购入按资金渠道列支按支付方式付款固定资产原价若计提折旧则情况变化非流动资产基金——在建工程事业单位购入需要安装等形式间接增加的固定资产在建工程建造过程中发生的应计入在建工程成本的各项费用按资金渠道列支；按支付方式付款；设备安装安装成本同时同时按资金渠道列支；按支付方式付款；借款利息资本化。建筑工程设置“基建工程”明细科目，按照“基建并账”的规定至少按月并账核算完工处理：设备安装（工程）完工交付使用时，按照安装（建造）成本冲减在建工程和及对应的非流动资产基金，同时增加固定资产和相应的非流动资产基金。基建工程有关基建并账的具体账务处理如下表所示尚未完工的在建工程发生的实际成本基建账相关数据并入基本账对照表年月单位：元基建账科目余额并入基本账科目金额科目名称借方贷方科目名称借方贷方资金占用类

资产类

现金借方

库存现金借方

银行存款借方

银行存款借方

建筑安装工程投资借方

借方

设备投资借方

在建工程

待摊投资借方

——基建工程

预付工程款借方

交付使用资产借方

固定资产借方

资金来源类

负债及净资产类

基建投资借款

贷方

长期借款

贷方

基建拨款（财政补助结转的部分）

贷方财政补助结转

贷方以下科目余额同时并入基本账非流动资产基金相应明细科目

建筑安装工程投资借方

非流动资产基金

贷方

设备投资借方

——在建工程

待摊投资借方

——基建工程

预付工程款借方

交付使用资产借方

——固定资产

贷方小计借方贷方小计借方贷方上述借贷方差额借方或贷方事业基金借方或贷方合计借贷方相等合计借贷方相等注意：若基建账中其他科目有余额，还应按上述方法分析调整基本账中相应科目待处置资产损溢——处置资产价值累计折旧固定资产非流动资产基金——固定资产已提折旧转入待处置处置固定资产对应的非流动资产基金待处置资产损溢——处置净收入银行存款银行存款取得处置价款等处置过程中发生相关费用应缴国库款处置净收入事业单位固定资产减（处置）的核算（出售、无偿、捐赠、盘亏、毁损、报废）账面价值账面余额实际处置时任务三累计折旧一、计提折旧的范围二、计提折旧的政策三、计提折旧的核算一、计提折旧的范围折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：（一）文物和陈列品；（二）动植物；（三）图书、档案；（四）以名义金额计量的固定资产。二、计提折旧的政策（一）计提折旧的年限规定（二）计提折旧的方法规定（三）计提折旧的时期规定（四）计提折旧的特殊事项规定计提折旧的年限及方法规定事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年