行业会计比较（第二版）课件：交通运输企业

交通运输企业交通运输企业会计思考：1.交通运输企业的特点是什么？2.交通运输企业的主要业务有哪些？3.交通运输企业与工业企业会计核算区别？知识目标：•了解交通运输企业的概念及特点•理解交通运输企业会计核算的特点•掌握交通运输企业核算的主要内容及方法能力目标：•会进行交通运输企业典型经济业务的会计核算•能区分交通运输企业与工业企业会计核算的异同•能胜任交通运输企业会计岗位的工作素质目标：•培养严谨、认真的工作态度；•吃苦耐劳的工作品质。交通运输企业会计核算一、交通运输企业主要经营概述*二、交通运输企业的经营特点*三、交通运输企业会计核算的特点任务一

走进交通运输企业任务二

交通运输企业存货典型业务核算任务三

交通运输企业成本费用典型业务核算任务四

交通运输企业运营收入典型业务核算任务五

交通运输企业与工业企业典型业务核算比较交通运输企业会计交通运输企业会计任务一走进交通运输企业任务一走进交通运输企业知识目标：1.了解交通运输企业主要的经营活动2.掌握交通运输企业的特征3.掌握交通运输企业会计核算的特征能力目标：1.能理解交通运输企业的特征2.能理解交通运输企业会计核算的特征素质目标：1.培养学生良好的职业道德观2.认真、严谨的工作态度一、交通运输企业主要经营概述二、交通运输企业的经营特点三、交通运输企业会计核算的特点任务一走进交通运输企业一、交通运输企业主要经营概述

交通运输企业是指依法自主经营、独立核算，利用工具专门从事运输活动或直接为运输活动服务的企业。广义的交通运输企业按运输方式不同，主要包括公路运输企业、铁路运输企业、航空运输企业、水路运输企业、管道运输企业五种。

而按照我国现行会计制度规定的狭义的交通运输企业，是指不包括铁路运输、航空运输与管道运输企业在内的其他交通运输企业。

本项目主要阐述公路运输企业的会计核算。任务一走进交通运输企业交通运输企业的主要业务是从事旅客和货物的运输。此外，还有装卸业务、堆存业务、代理业务、运输工具出租业务、旅客服务业务、集装箱业务、材料销售业务等。在众多的业务中，客运和货物运输业务、装卸业务和堆存业务是交通运输企业最主要的经济业务。一、交通运输企业主要经营概述任务一走进交通运输企业补充：（引导学生让学生总结）交通运输企业的主要业务就是提供客货运输，运输生产活动的结果是使得劳动对象发生空间位置上的转移，从而使旅客到达目的地、货物到达经销商或消费者手中。

交通运输企业属于第三产业，它能够把社会再生产过程中的生产、分配和消费过程有机结合在一起。是联结社会生产领域和消费领域的桥梁和纽带，是国民经济发展的先行官。

一、交通运输企业主要经营概述任务一走进交通运输企业二、交通运输企业的经营特点（一）主要经营活动特殊（二）生产的过程特殊（三）生产产品的特殊（四）运输生产的形式特殊（五）资产的构成比例特殊任务一走进交通运输企业

（一）主要经营活动特殊

工业企业的生产经营过程包括供应、生产和销售三个环节，而交通运输企业的经营过程主要包括供应过程和营运过程，没有与生产过程相脱离而独立存在的销售过程。

运输过程既是生产过程，同时也是销售和消费过程。运输业务的开始意味着收入赚取过程和消费过程的开始，运输业务的结束意味着营业收入的实现和消费过程的结束。二、交通运输企业的经营特点任务一走进交通运输企业

（二）生产的过程特殊交通运输企业的运输过程通常被称为运输的生产经营过程，但在运输的生产经营过程中，只能消耗劳动工具，不改变劳动对象的属性和形态，只改变其空间位置。货物从一个地方被运输到另一个地方，货物不会改变。在交通运输企业中确保货物和旅客的完好无损是最基本的要求，同时也要注意节约费用并最大限度地方便顾客。二、交通运输企业的经营特点任务一走进交通运输企业

（三）生产产品的特殊交通运输企业的产品表现为运输服务的完成，运输过程既是生产过程，同时也是销售和消费过程。运输业务的开始意味着收入赚取过程和消费开始过程，运输业务结束意味着营业收入的实现和消费过程结束。二、交通运输企业的经营特点任务一走进交通运输企业

（四）运输生产的形式特殊一般工业企业的生产经营场所都是固定的，而运输企业的生产具有较强的流动性，它不可能在一个固定的场所完成，而是在户外，是流动的、分散的，交通运输企业的生产表现为一个点多、面广、线长、多环节的联合作业过程，需要各部门密切配合、分工协作才能完成。二、交通运输企业的经营特点任务一走进交通运输企业

（五）资产的构成比例特殊交通运输企业的运输过程需要运输基础设施的完备和交通工具。交通设施建设投入较大，因此，交通运输企业中固定资产比重较大，流动资产比重相对较小，在流动资产中，原材料比重较小，燃料、备品配件及轮胎等比重较大。二、交通运输企业的经营特点任务一走进交通运输企业

补充：（引导学生再总结出几点或在讲时再重点强调如下几点突出与工业企业的区别）1.运输生产的过程比较特殊只能消耗劳动工具，不能消耗也不能改变劳动对象，否则意味着发生交通事故。

不会产生任何有形的产品，唯一功能就是把人或货空间位置转移，是一种纯粹的运送服务。二、交通运输企业的经营特点任务一走进交通运输企业补充：（引导学生再总结出几点或在讲时把这几点穿插讲解）2.运输生产的产品非常特殊运输过程既是生产过程，也是销售和消费过程。运输业务的开始就意味着收入取得和消费过程的开始，运输过程的结束就意味着营业收入的实现和消费过程的结束。

运输的产品无法退换，一旦运输质量出现问题，后果无法挽回。二、交通运输企业的经营特点任务一走进交通运输企业二、交通运输企业的经营特点任务一走进交通运输企业补充：（引导学生再总结出几点或在讲时把这几点穿插讲解）3.运输生产的形式比较特殊工业企业的生产活动都是在某一固定地点进行的，交通运输企业是在户外广阔的空间进行。受自然条件的影响，安全问题比较突出。三、交通运输企业会计核算的特点（一）基本业务核算的特殊性（二）存货核算的独特性（三）计量单位的特殊性（四）收入结算的复杂性任务一走进交通运输企业三、交通运输企业会计核算的特点（一）基本业务核算的特殊性

交通运输企业与工业企业相比没有与生产过程相分离的产品销售过程，运输生产与消费过程同时进行。交通运输企业会计在基本业务中不需要组织产成品和销售的核算。任务一走进交通运输企业三、交通运输企业会计核算的特点（二）存货核算的独特性工业企业中存货主要是原材料、产成品、半成品及周转材料等，而交通运输企业中存货相对比较单一，主要以燃料、轮胎及修理用备件为主，在其核算上有一定的独特性。任务一走进交通运输企业三、交通运输企业会计核算的特点（三）计量单位的特殊性交通运输企业生产的结果是劳动对象的位移，这就决定了其运输生产计量单位的特殊性。运输生产的计量单位为人千米（海里）和吨千米（海里）等。任务一走进交通运输企业三、交通运输企业会计核算的特点（四）收入结算的复杂性交通运输企业取得运输业务收入的方式，是通过出售客票或开出货票同时取得票款的。这种一手交票、一手收钱的方式是一种特殊的销售行为。会计核算中具有收入结算量大、复杂的特点。任务一走进交通运输企业三、交通运输企业会计核算的特点拓展：（引导学生通过生活中的所见所闻再总结出几点）任务一走进交通运输企业一、交通运输企业主要经营概述*二、交通运输企业的经营特点*三、交通运输企业会计核算的特点任务一走进交通运输企业一、交通运输企业主要经营概述*二、交通运输企业的经营特点*三、交通运输企业会计核算的特点作业：调研：了解交通运输企业的经营活动及主要特点任务一走进交通运输企业谢谢感谢聆听交通运输企业会计任务二

交通运输企业存货典型业务核算知识目标：1.了解交通运输企业存货的分类2.掌握燃料和轮胎的管理制度能力目标：1.能正确对燃料进行会计核算2.能正确对轮胎进行会计核算素质目标：1.培养学生良好的职业道德观2.认真、严谨的工作态度任务二

交通运输企业存货典型业务核算一、存货的分类二、燃料的核算三、轮胎的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算子任务一存货的分类1.燃料2.材料3.轮胎4.低值易耗品任务二

交通运输企业存货典型业务核算1燃料

燃料是企业库存和车（船）存的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料，以及可以作为燃料使用的各种废料等。燃料是交通运输企业中最重要的存货，在存货中所占的比重较大。子任务一存货的分类任务二

交通运输企业存货典型业务核算2材料

材料是指企业为维护、保养和修理其所拥有的各种运输设备、装卸机械等储存的各种材料，包括轮胎内胎、垫带、各种消耗性材料、修理用备件等。为正确核算材料，企业应设置“原材料”科目。修理用备件占比例较大的企业，可在“原材料”科目下设“辅助材料”与“修理用备件”二级科目。任务二

交通运输企业存货典型业务核算子任务一存货的分类3轮胎轮胎是指交通运输企业在库和在用的轮胎外胎。交通运输企业的轮胎在企业存货中的比重较大。也是运输过程中损耗最大、更换最频繁的部件。子任务一存货的分类任务二

交通运输企业存货典型业务核算4低值易耗品

低值易耗品是指企业不作为固定资产核算的各种用具、物品，如工具、修理用具、玻璃器皿，以及在营运过程中周转使用的包装容器等。企业应设置“低值易耗品”对其进行核算。对于低值易耗品较少的企业，也可将其列入“原材料”账户进行核算。子任务一存货的分类任务二

交通运输企业存货典型业务核算补充：在运输企业固定资产中，运输工具的比重比一般行业多得多，金额也大得多。

流动资产中，燃料、轮胎、低值易耗品等的比重比一般行业多得多，金额也大得多。

因而，它们是运输企业存货的主要存在形式，也是运输企业流动资产核算的主要对象。子任务一存货的分类任务二

交通运输企业存货典型业务核算一、燃料的分类1.营运耗用的燃料营运耗用的燃料是指营运车辆在营业性运行中直接消耗的燃料，主要指营运车辆在运行时消耗的燃料和装卸车倾卸货时消耗的燃料。2.非经营用耗用的燃料非经营用耗用的燃料是指非经营用车辆耗用的燃料与营运车辆在试用或保修过程中消耗的燃料。子任务二燃料的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算二、燃料的管理1.满油箱制油耗管理制度2.盘存制油耗管理制度子任务二燃料的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算二、燃料的管理1.满油箱制油耗管理制度满油箱制油耗管理制度即运输车（船）在投入运营后，根据车油箱的容积填制领用燃料凭证，该凭证由油库保管。满油箱制的特点是在每次加油时必须加满油箱，月末根据领料凭证计算出车（船）的耗油数量，从而考核车（船）的耗油情况。子任务二燃料的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算二、燃料的管理2.盘存制油耗管理制度盘存制油耗管理制度是指车（船）在投入运营后，每次加油并非都将油箱加满。盘存制的特点是每次投入运营的车（船）根据实际需要领料加油，月末经过盘存油箱的实存数后计算当月耗油数量。子任务二燃料的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算三、燃料的核算为正确核算燃料，体现会计核算的重要性原则，一般应单独设置“燃料”作为一级账户进行核算，也可以设置“原材料——XX燃料”账户进行核算，一般根据存放地点不同，也可以下设“车存”和“库存”两个明细科目。“原材料——燃料”账户是核算企业库存和车存的各种燃料的成本。本账户借方登记验收入库的燃料成本，贷方登记发出燃料的成本，期末余额反映库存燃料的成本。子任务二燃料的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算三三、燃料的核算1.实行满油箱制油耗管理制度核算子任务二燃料的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算在满油箱制油耗管理制度下，日常领用燃料时，领料部门只填制领油凭证，不必进行账务处理。企业可只设燃料总账，不设置库存和车存明细账。在月初、月末车辆都充满油的情况下，本月耗油的总数应该等于该车本月领油凭证上每次领油的累计数。借记“运输成本”、“管理费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“原材料——燃料”账户。三三、燃料的核算1.实行满油箱制油耗管理制度核算子任务二燃料的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算案例4-1

蓝天汽车运输有限责任公司对燃料实行满油箱制油耗管理。2020年12月发生经济业务如下：5日采购92#汽油20000升，单价5元，增值税专用发票列示的价款100000元，增值税额13000元，汽油已验收入库，通过银行存款结算；31日领用情况汇总为：货运A项目领用9000升，货运B项目领用8000升，管理部门领用1000升。（假定单位成本为：5元）。三三、燃料的核算1.实行满油箱制油耗管理制度核算子任务二燃料的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算（1）5日汽油验收入库时，应编制会计分录如下：借：原材料——燃料（92#汽油）100000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000

贷：银行存款113000（2）31日汇总汽油领用汇总表，应编制会计分录如下：借：运输成本——A项目45000

——B项目40000

管理费用5000

贷：原材料——燃料（92#汽油）90000三三、燃料的核算2.实行盘存制油耗管理制度核算子任务二燃料的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算采用盘存制油耗管理制度，企业需设置库存和车存两个明细账户。领油时，将燃料由“库存”转为“车存”。根据领油凭证，借记“原材料——XX燃料（车存）”账户，贷记“原材料——XX燃料（库存）”账户；月末，经过实际测量油箱的存油数后，计算出当月耗油的实际数量，借记“运输成本”、“管理费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“原材料——XX燃料（车存）”账户。采用盘存制进行燃料核算时，月末车辆实际耗油数计算公式如下：当月实际耗油数=月初车存耗油数+本月领用油料数-月末车存油数月初、月末车存油数需要经过实际盘存，因为它是一个变量，而不是一个固定数。三三、燃料的核算2.实行盘存制油耗管理制度核算子任务二燃料的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算案例4-2

蓝天汽车运输有限责任公司对燃料实行盘存制油耗管理。2020年12月发生经济业务如下：6日购进柴油2000升，单价8元，增值税专用发票列示的价款16000元，增值税额2080元，柴油尚未验收入库，通过银行存款结算；21日柴油验收入库；本月各项目发出及使用情况汇总表如表4-1所示。

三三、燃料的核算2.实行盘存制油耗管理制度核算子任务二燃料的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算

使用单位及项目月初车存本月领用月末车存本月耗油数量金额数量金额数量金额数量金额货运队A项目30024001500120001501200165013200货运队B项目1008003002400806403202560合计40032001800144002301840197015760三三、燃料的核算2.实行盘存制油耗管理制度核算子任务二燃料的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算（1）6日购进柴油时，应编制会计分录如下：借：在途物资——燃料（柴油）16000

应交税费——应交增值税（进项税额）2080

贷：银行存款18080（2）21日柴油验收入库时，应编制会计分录如下：借：原材料——燃料——柴油（库存）16000

贷：在途物资——燃料（柴油）16000（3）车队领油时，应编制会计分录如下：借：原材料——燃料——柴油（A项目车存）12000

——柴油（B项目车存）2400

贷：原材料——燃料——柴油（库存）

三三、燃料的核算2.实行盘存制油耗管理制度核算子任务二燃料的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算（4）月末，对油箱进行盘存，计算出本月各项目实际耗用燃料成本：货运队A项目：2400+12000-1200=13200（元）货运队B项目：800+2400-640=2560（元）根据计算汇总情况，应编制会计分录如下：借：运输成本——A项目13200

——B项目2560

贷：原材料——燃料——柴油（A项目车存）13200

——柴油（B项目车存）2560子任务三轮胎的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算

为了加强轮胎的管理及核算，一般应单独设置“轮胎”作为一级账户进行核算，也可以设置“原材料——轮胎”账户进行核算。

“原材料——轮胎”账户是核算企业轮胎外胎的收发和结存情况。本账户借方登记验收入库的轮胎成本，贷方登记发出轮胎的成本，期末余额反映库存轮胎的成本。

轮胎采购入库的核算方法与工业企业材料核算相同，轮胎领用可以采用一次摊销法和按行驶里程摊提法。购进的核算：案例4-3

蓝天汽车运输有限责任公司购进轮胎外胎15个，单价5000元，增值税专用发票上注明的价款75000元，增值税额9750元，轮胎验收入库，款项通过银行存款支付。根据资料编制如下会计分录：借：原材料——轮胎75000

应交税费——应交增值税（进项税额）9750

贷：银行存款84750子任务三轮胎的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算一、轮胎费用的摊销方法子任务三轮胎的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算1.一次摊销法2.分期摊销法3.按行驶里程摊提法一、轮胎费用的摊销方法1.一次摊销法子任务三轮胎的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算一次摊销法，就是在领用轮胎外胎时，一次性将轮胎外胎的成本计入运输成本中去。领用时借记“运输成本”、“管理费用”、“其他业务成本”等相关成本费用账户，贷记“原材料——轮胎”账户。见教材例题子任务三轮胎的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算一、轮胎费用的摊销方法2.分期摊销法分期摊销法，就是一次性领用轮胎外胎的数量很多且摊销期限超过一年，为了合理分摊成本采用的方法。应通过“长期待摊费用”账户进行核算。领用时借记“长期待摊费用”账户，贷记“原材料——轮胎”账户；每月计算应提摊销额时借记“运输成本”、“管理费用”、“其他业务成本”等相关成本费用账户，贷记“长期待摊费用”账户。子任务三轮胎的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算一、轮胎费用的摊销方法2.分期摊销法（1）领用时，借：长期待摊费用

贷：原材料——轮胎——在库（2）摊销时，借：管理费用——汽车轮胎费用

贷：长期待摊费用见教材例题子任务三轮胎的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算一、轮胎费用的摊销方法3.按行驶里程摊提法按行驶里程摊提法，是在新车开始运行后便逐月按轮胎预计行驶总公里内实际行驶公里的比例计算其摊销额的方法。其计算公式如下：轮胎费用摊销率=轮胎原值×（1-残值率）÷预计行驶公里数每月摊销额=当月轮胎实际使用公里×轮胎费用摊销率子任务三轮胎的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算一、轮胎费用的摊销方法3.按行驶里程摊提法（1）领用轮胎时，借：原材料——轮胎——在用

贷：原材料——轮胎——在库（2）计提摊销额时，借：运输成本——轮胎费用

贷：原材料——轮胎——摊销子任务三轮胎的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算一、轮胎费用的摊销方法3.按行驶里程摊提法（3）补提摊销额时，借：运输成本——轮胎费用

贷：原材料——轮胎——摊销（4）轮胎报废，残料入库时，借：原材料——其他材料原材料——轮胎——摊销

贷：原材料——轮胎——在用见教材例题子任务三轮胎的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算二、轮胎的清查轮胎在清查盘点时，如若发现盘盈、盘亏、毁损的轮胎，应按照实际成本（或估计价值）或计划成本，先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再进行处理。子任务一

存货的分类*子任务二燃料的核算*子任务三轮胎的核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算作业：业务处理题燃料、轮胎核算任务二

交通运输企业存货典型业务核算感谢聆听交通运输企业会计任务三

交通运输企业成本费用典型业务核算知识目标：1.掌握交通运输企业成本的构成2.掌握成本核算设置的主要账户能力目标：1.能正确核算交通运输企业各项成本2.能正确对各成本进行结转素质目标：1.培养学生良好的职业道德观2.认真、严谨的工作态度任务三

交通运输企业成本费用典型业务核算任务三交通运输成本费用典型业务会计核算一、营运成本二、运输成本三、装卸成本四、堆存成本五、代理业务成本六、其他业务成本一、营运成本（一）营运成本的内容交通运输企业的营运成本是指营运过程中实际发生的与运输、装卸、堆积和代理等业务直接有关的支出，包括运输成本、装卸成本、堆存成本、代理业务成本等。

运输成本是指企业完成一定的客运和货运运输周转量所发生的各项运输费用。

装卸成本是指企业完成一定的装卸操作量所发生的各项营运费用。

堆存成本是指企业经营仓库和堆场业务完成一定的业务量所发生的各项营运费用。

代理业务成本是指企业经营各种代理业务所发生的各项费用。任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）营运成本的账户设置1.“运输成本”账户。——生产成本2.“主营业务成本——装卸成本”账户。3.“主营业务成本——堆存成本”账户。4.“主营业务成本——代理业务成本”账户。5.“辅助营运费用”账户。6.“营运间接费用”账户。——制造费用7.“其他业务成本”账户一、营运成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）营运成本的账户设置1.“运输成本”账户。--生产成本属成本类账户，是核算交通运输企业经营旅客运输、货物运输业务所发生的各项直接费用。一、营运成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算一、营运成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）营运成本的账户设置2.“主营业务成本——装卸成本”账户。核算企业经营装卸业务所发生的各项费用支出。结转后没有余额。（三）营运成本的账户设置3.“主营业务成本——堆存成本”账户。核算企业经营仓库和堆场业务所发生的费用支出。结转后没有余额。一、营运成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）营运成本的账户设置4.“主营业务成本——代理业务成本”账户。核算企业经营各种代理业务所发生的各项费用。结转后没有余额。一、营运成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）营运成本的账户设置5.“辅助营运费用”账户。核算运输企业辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用。包括辅助生产部门发生的工资、福利费、燃料、折旧费、劳动保护费、事故损失及其他费用。分配后没有余额。一、营运成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）营运成本的账户设置6.“营运间接费用”账户——制造费用。属成本类账户。其作用与性质与工业企业“制造费用”相似。核算企业在营运过程中所发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用。具体包括基层单位，如车队、车站为组织和管理营运过程所发生的费用，包括工资、福利费、折旧费、财产保险费、水电费、差旅费、取暖费及劳动保护费等；以及辅助车间管理人员的工资、福利费、折旧费及差旅费等。分配后没有余额。一、营运成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）营运成本的账户设置7.“其他业务成本”账户本账户用来核算交通运输企业在营运过程中发生的不属于上述业务的其他主要业务所发生的费用。期末将本账户余额转入“本年利润”账户。一、营运成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（一）运输成本的内容（1）直接材料（2）直接人工（3）其他直接费用（4）间接费用直接成本和间接成本构成运输总成本。二、运输成本直接成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算二、运输成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算二、运输成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）运输成本的核算1.燃料费用的核算盘存制核算：当月实际耗油数=月初车存耗油数+本月领用耗油数-月末车存油数见教材例题二、运输成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）运输成本的核算2、轮胎的核算见教材例题二、运输成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算交通运输企业会计二、运输成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算二、运输成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算二、运输成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）运输成本的核算6.保险费的核算如果车辆保险费金额小，就可以一次性计入运输成本或相关费用中，也可以按12个月进行分摊。见教材例题二、运输成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）运输成本的核算7.其他费用的核算除以上发生的费用外，还有司机出差补助、过路费等费用。这些费用均能直接计入运输成本。见教材例题二、运输成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）运输成本的核算8.辅助间接(管理)费用的归集与分配辅助生产部门耗费的直接材料、直接人工可由财务部门根据有关的原始凭证和费用分配表直接计入辅助管理费用。

辅助管理费用则先在“营运间接费用—辅助车间”账户进行归集，月末再分配计入各辅助车间的辅助管理费用。见教材例题二、运输成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算二、运输成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算二、运输成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）运输成本的核算11.成本的计算与结转运输任务完成，并已取得结算凭证，分录如下：借：主营业务成本—运输成本（客运）

—运输成本（货运）

贷：运输成本—客运—货运（项目一）见教材例题二、运输成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）运输成本的核算1.外委运输费的核算见教材拓展业务例题二、运输成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算运输企业承揽一项运输业务后，有时由于公司车辆不能满足本次运输的需要，只能将部分业务委托其他运输单位代为运输，双方签订合同，待本次运输项目结束并取得合法票据时支付外委运输费用，金额较大的，还需按合同要求提前预付部分费用。（二）运输成本的核算2.吊装费的核算见教材拓展业务例题二、运输成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算在交通运输企业中，运输大宗货物时有发生，有时需要吊车进行吊装，所以需与吊装公司签订吊装合同，等此次吊装任务结束取得合法票据时支付相关费用。在交通运输企业中，装卸成本也是运输生产的重要组成部分。它的计算对象是机械装卸和人工装卸，在核算时按照机械作业和人工作业分别核算。三、装卸成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（一）装卸成本的主要内容

1.直接材料。

2.直接人工。

3.其他直接费用。

4.营运间接费用。三、装卸成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）装卸成本的核算装卸成本的归集应设置“主营业务成本——装卸成本”账户单独进行核算。1.燃料费用的核算。2.人工费用的核算。3.其他直接费用的核算。4.营运间接费用的归集及核算。5.装卸总成本的计算与结转。见教材例题三、装卸成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）装卸成本的核算

借：主营业务成本—装卸成本—机械（直接人工）/（燃料）/（折旧费）

贷：应付职工薪酬—工资

（燃料）（累计折旧）三、装卸成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）装卸成本的核算4.营运间接费用的归集及核算装卸队管理部门发生的所有费用先归集在“营运间接费用—装卸”账户，月末按一定的标准将其分配到受益对象中。见教材例题三、装卸成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）装卸成本的核算5.装卸总成本的结转装卸总成本是“主营业务成本——装卸成本”明细账所登记的各项装卸费用之和，月末其总成本结转到“本年利润”账户中。借：本年利润

贷：主营业务成本——装卸成本见教材例题三、装卸成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算在交通运输企业中，堆存成本的计算对象是各种类型的仓库。按建筑可分为露天仓库、简易仓库、平房仓库、楼房仓库和罐式仓库等；按保管货物的特性可分为普通仓库、恒温仓库、冷藏仓库、特种危险仓库等。四、堆存成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（一）堆存成本的主要内容1.直接材料。2.直接人工。3.动力及照明费。4.其他直接费用。5.营运间接费用。堆存成本归集应设置“主营业务成本——堆存成本”账户单独进行核算。四、堆存成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）堆存成本的核算

1.材料费用的核算。2.人工费用的核算。3.动力及照明费用的核算。4.其他直接费用的核算。5.营运间接费用的归集及核算。6.堆存总成本的结转。参照“装卸成本”例题四、堆存成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）堆存成本的核算5.营运间接费用的归集及核算。

先归集在“营运间接费用—堆存”科目，月末按一定的标准将其分配到受益对象中。参见教材“装卸成本”例题四、堆存成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）堆存成本的核算6、堆存总成本的结转

堆存总成本是通过“主营业务成本——堆存成本”账户的明细账所登记的各项堆存费用之和，月末将其总成本结转到“本年利润”账户中。参见教材“装卸成本”例题四、堆存成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算1.代理业务成本的内容现代交通运输企业除具有运输、装卸、堆存等基本职能外，还具备货运代理、配送等扩展功能。其中货运代理业务也是交通运输企业经营活动过程中的重要环节。代理业务是指交通运输企业为客户的物资流转办理中介服务。代理业务成本是指在代理业务过程中发生的营业站点管理费用、人员费用、业务费用等支出。代理业务成本的归集应设置“主营业务成本——代理业务成本”账户，按费用项目单独进行核算。五、代理业务成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算（二）代理业务成本的核算1.人工费用的核算。2.折旧费用的核算。3.其他费用的核算。4.代理业务总成本的结转。五、代理业务成本备注：代理业务成本的核算与装卸成本及堆存成本的核算相似，在老师的指导下自学完成。任务三交通运输成本费用典型业务会计核算六、其他业务成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算在交通运输企业中，“其他业务成本”的核算与工业企业“其他业务成本”的核算相同，本项目不再介绍。*一、营运成本*二、运输成本*三、装卸成本四、堆存成本*五、代理业务成本六、其他业务成本任务三交通运输成本费用典型业务会计核算作业：业务处理题成本费用的核算任务三交通运输成本费用典型业务会计核算感谢聆听交通运输企业会计任务四交通运输企业运营收入典型业务核算知识目标：1.了解交通运输企业营业收入的内容2.掌握主要账户的设置及核算内容3.理解营业收入的确认和计量能力目标：1.能正确运用营业收入各账户2.会对营业收入进行集中、分级及企业间相互进行会计核算素质目标：1.培养学生良好的职业道德观2.认真、严谨的工作态度任务四交通运输企业运营收入典型业务核算一、营业收入的内容二、营业收入的确认三、营业收入的主要账户设置四、营业收入的核算任务四交通运输企业运营收入典型业务核算一、营业收入的内容（一）运输收入1.客运收入2.货运收入3.其他运输业务收入（二）装卸收入（三）堆存收入（四）代理业务收入（五）其他业务收入任务四交通运输企业运营收入典型业务核算（一）运输收入运输收入是企业经营旅客、货物运输业务所取得的各项营业收入，按其收入的来源可划分为以下几种收入。1.客运收入2.货运收入注：凡是客票收入，不论是客车还是货车承运，均属于客运收入；凡是货票收入，不论是客车还是货车承运，均属于货运收入。（3）其他运输业务收入。是指随客、货运输业务收入的其他附加收入，包括行李包裹的打包盒托运收入、邮件运输收入等。一、营业收入的内容任务四交通运输企业运营收入典型业务核算（二）装卸收入装卸收入是指企业经营装卸业务所取得的收入。如按规定费率向货物托运人收取的装卸费（不包括自动装卸车运输货物收取的装卸费），联运货物换装、火车和汽车倒装收入及临时出租装卸机械的租金收入。一、营业收入的内容任务四交通运输企业运营收入典型业务核算（三）堆存收入堆存收入是指企业经营仓库、堆场业务所取得的业务收入。

（四）代理业务收入代理业务收入是指企业办理联运业务、其他运输业务和社会车辆办理代理业务收取的手续费收入。一、营业收入的内容任务四交通运输企业运营收入典型业务核算（五）其他业务收入其他业务收入是指企业经营除以上主营业务外的其他各种业务所取得的收入。其主要包括以下几个方面的内容。

如客运服务收入（即车站为方便旅客而经营的不独立核算的小卖部、小件寄存等业务，以及退、补票手续费和其他收入）、汽车修理修配、材料销售、技术转让、广告等业务收入。一、营业收入的内容任务四交通运输企业运营收入典型业务核算在交通运输企业中，客票或货票是交通运输企业向旅客或货物托运人提供劳务和取得价款的凭证，也是旅客或货物托运人消费劳务和支付价款的依据。由于交通运输企业一般在提供劳务服务前就取得劳务报酬，通常是在售出客票或开出货票时同时收讫价款，因此应在此时确认收入的实现。但如果是大件长途运输，一般是先签订合同，待项目执行结束后才开具发票向托运人结算运输费用，收取价款，这时才能确认收入的实现。二、营业收入的确认任务四交通运输企业运营收入典型业务核算运输企业的营业收入应根据有关票据来确认。1.客运票据客运票据包括固定客票、补充客票、客运包车票、客票退票费收据等。2.货运票据货运票据包括整车货票、零担货票、行李包裹票、代理业务货票等。3.其他票据其他票据包括零担装卸费收据、行李装卸费收据、临时收款收据。二、营业收入的确认任务四交通运输企业运营收入典型业务核算（一）“主营业务收入——运输收入”账户（二）“主营业务收入——装卸收入”账户（三）“主营业务收入——堆存收入”账户（四）“主营业务收入——代理业务收入”账户（五）“其他业务收入”账户三、营业收入的主要账户设置任务四交通运输企业运营收入典型业务核算（一）企业集中核算（二）企业分级核算（三）企业之间相互核算四、营业收入的核算任务四交通运输企业运营收入典型业务核算（一）企业集中核算营业收入见教材例题四、营业收入的核算任务四交通运输企业运营收入典型业务核算（一）企业集中核算营业收入补充：例题[例]鹏程汽车运输有限公司是增值税一般纳税人，货物运输收入项目一（为东方公司运输货物）合同总价款为763000元，该项目已于10月20日执行结束，并于20日开出增值税专用发票，发票上注明价款700000元，税款63000元。四、营业收入的核算任务四交通运输企业运营收入典型业务核算借：应收账款——东方公司763000

贷：主营业务收入——运输收入——货物运输（项目一）700000

应交税费——应交增值税（销项税）63000（二）企业分级核算营业收入1.基层站、所营业收入的核算2.公司营业收入的核算

四、营业收入的核算任务四交通运输企业运营收入典型业务核算（二）企业分级核算营业收入

我国公路交通运输企业多采用客运、货运兼营的形式，在组织设置上一般是在公司下设基层车站或基层营业所，在基层车站或基层营业所下设有车队或车间。基层车站或基层营业所将实现的营业收入定期上报给公司，并及时将收入款项向上级解缴。为核算运输企业内部单位之间的往来款项，可增设资产类账户“应收内部单位款”和负债类账户“应付内部单位款”。

四、营业收入的核算任务四交通运输企业运营收入典型业务核算（二）企业分级核算营业收入1.基层站、所营业收入的核算见教材例题2.公司营业收入的核算见教材例题

四、营业收入的核算任务四交通运输企业运营收入典型业务核算（二）交通运输企业分级核算方法补充：基层站、所营业收入的核算[例]第一中心站根据本站营业收入日报，将本月客运收入180000元、货运收入100000元、装卸收入20000元、堆存收入10000元入账。

借：银行存款（库存现金）310000

贷：主营业务收入——运输收入——客运180000——货运100000——装卸20000——堆存10000四、营业收入的核算任务四交通运输企业运营收入典型业务核算（二）企业分级核算补充：基层站、所营业收入的核算[例]第一中心站收到分站交来10月运输收入320000元，其中，A分站180000元（客运收入110000元，货运收入70000元），B分站140000元（客运收入90000元，货运收入50000元）。该站10月代收新华企业车辆货运收入50000元并存入银行。四、营业收入的核算任务四交通运输企业运营收入典型业务核算（二）企业分级核算方法补充：基层站、所营业收入的核算借：银行存款370000

贷：应收内部单位款——A分站180000——B分站140000

应付内部单位款——公司50000四、营业收入的核算任务四交通运输企业运营收入典型业务核算（二）交通运输企业分级核算方法补充：公司所属基层站、所营业收入的核算[例]月末根据上例，第一中心站运输收入320000元（其中，客运收入200000元，货运收入120000元）确认收入。

借：应收内部单位款——A分站180000——B分站140000

贷：主营业务收入—运输收入——客运200000——货运120000四、营业收入的核算任务四交通运输企业运营收入典型业务核算（二）交通运输企业分级核算方法补充：公司所属基层站、所营业收入的核算[例]第一中心站将上述各收入共计680000元，上交给公司。借：应付内部单位款——公司680000贷：银行存款680000

四、营业收入的核算任务四交通运输企业运营收入典型业务核算（二）交通运输企业分级核算方法补充：基层站、所营业收入的核算[例]按新华企业代理运输收入50000元的2%计算代理手续费并确认收入。借：应付内部单位款——公司1000贷：主营业务收入——代理业务收入1000四、营业收入的核算任务四交通运输企业运营收入典型业务核算（二）交通运输企业分级核算方法补充：基层站、所营业收入的核算[例]承上述核算方法涉及到的诸例题，月末各中心站汇总本站及各分站营业收入月报，编制营业收入月报上报给公司。借：主营业务收入——运输收入——客运380000——货运220000——装卸20000——堆存10000——代理业务1000

贷：应付内部单位款——公司631000四、营业收入的核算任务四交通运输企业运营收入典型业务核算（二）企业分级核算方法2.公司营业收入的核算例题见教材四、营业收入的核算任务四交通运输企业运营收入典型业务核算（三）企业之间相互核算营业收入交通运输企业在经营上存在联结点和网络性的特点，因此，在结算的过程中企业间需要相互代理售票。企业相互之间发生需要结算的款项时，通过“应收账款”和“应付账款”账户来核算。四、营业收入的核算任务四交通运输企业运营收入典型业务核算（三）企业之间相互核算营业收入

1.按实际收入结算2.按固定比例结算3.按差额结算按差额结算就是两企业客运班次相互对开，收入相互传递，月终或定期各持路单记录或售出客票的结算单，互相审核，并按其总收入的实际差额进行结算。4.互不结算见教材例题四、营业收入的核算任务四交通运输企业运营收入典型业务核算*一、营业收入的内容*二、营业收入的确认*三、营业收入的主要账户设置*四、营业收入的核算任务四交通运输企业运营收入典型业务核算作业：业务处理题营业收入的核算任务四交通运输企业运营收入典型业务核算感谢聆听交通运输企业会计任务五

交通运输企业与工业企业典型业务核算比较知识目标：1.了解交通运输企业与工业企业会计核算的异同2.掌握存货、成本计算及营运收入和计量方面的异同能力目标：1.能正确区分交通运输企业与工业企业核算的异同2.会对交通运输企业及工业企业的各经济业务进行会计核算素质目标：1.培养学生良好的职业道德观2.认真、严谨的工作态度任务五

交通运输企业与工业企业典型业务核算比较一、存货的比较二、成本的比较三、营运收入的比较任务五

交通运输企业与工业企业典型业务核算比较

一、存货的比较

（一）存货内容的比较（二）存货核算的比较任务五

交通运输企业与工业企业典型业务核算比较

工业企业的存货主要是指处于生产加工中的资产和处于储存过程提供生产或管理上耗用或出售的资产。这些存货有的经进一步加工后可形成产品、有的经消耗后构成产品的主要实体，供出售的产品是有实物形态的产品。而交通运输企业，由于运输产品是无实物形态的劳务，因此，交通运输企业中被消耗的存货不会构成产品的主要实体，供出售的产品也是无实物形态的运输劳务。此外，工业企业的存货中仅低值易耗品属于具有劳动资料性质的存货，而交通运输企业的存货则包括燃料、轮胎及低值易耗品。一、存货的比较（一）存货内容的比较任务五

交通运输企业与工业企业典型业务核算比较

1.存货账户设置的比较工业企业对存货进行核算主要设置“原材料”“周转材料”、“库存商品中”等科目。由于交通运输企业特殊的经营特点导致会计核算也有其自身的特点没有设置“库存商品”账户，而在“原材料”账户下，根据重要性原则，还可以把运营过程中耗用较多的原材料，如燃料、轮胎等，设置为一级核算账户，即可增设“燃料”、“轮胎”账户。一、存货的比较（二）存货核算的比较任务五

交通运输企业与工业企业典型业务核算比较

2.存货核算方法的比较工业企业中的原材料涉及到购进和发出两个核算环节，购进与交通运输企业相同，都可采用实际成本法或计划成本法进行核算。在发出时，可采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。交通运输企业中燃料和轮胎的核算采用专门的方法，其中领用发出轮胎时可以采用一次摊销法、分期摊销法和按行驶里程摊提法。一、存货的比较（二）存货核算的比较任务五

交通运输企业与工业企业典型业务核算比较