记账实操-存货可变现净值跌价准备的账务处理

会计实操文库1/6记账实操-存货可变现净值跌价准备的账务处理

存货可变现净值指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货可变现净值确定的影响因素有：估计售价、估计至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和估计的相关税费。可变现净值的确定

由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。一、企业持有存货的目的是直接用于销售，则存货可变现净值为存货的估计售价（①）减去估计的销售费用和相关税费（②）二、企业持有的为需要进一步加工的原材料存货，需要加工后出售存货的可变现净值为该材料所生产的产成品的估计售价（①）减去至完工估计将要发生的成本减去估计销售费用和相关税费（②）后的余额。原材料存货可变现净值一般原则是生产的产品不减值该原材料不减值。注：①估计售价的确认分为两种情况有合同价和无合同价。有合同价指为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货且该合同内约定存货数量大于等于期末存货数量；无合同价指期末存货无对应销售合同，无合同价时估计售价按市场价格确定。

②相关税费不包括增值税和所得税。

资产负债表日同一项存货中部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。存货跌价准备的账务处理：期末存货应当按成本与可变现净值孰低计量。计提

存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备借：资产减值损失

贷：存货跌价准备转回

存货价值恢复的做相反分录借：存货跌价准备

贷：资产减值损失结转

存货售出时结转入产品成本借：存货跌价准备

贷：主营业务成本、其他业务成本举例：A公司2×23年年初甲产品“存货跌价准备”余额为10万元。甲产品2×23年年末库存50

件，单位成本为6万元，甲产品市场销售价格为每件5.6万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2×24年5月17日向该企业销售甲产品40

件，合同价格为每件7万元。向长期客户销售的甲产品平均运杂费等销售税费为每件0.5万元；向其他客户销售的甲产品平均运杂费等销售税费为每件0.7万元。则甲产品应当计提的坏账准备金额及账务处理。有合同部分可变现净值：40*（7-0.5）=260万元，有合同部分成本：40*6=240万元，有合同部分未减值；无合同部分可变现净值：10*（5.6-0.7）=49万元，无合同部分成本：10*6=60万元，减值准备的余额应为11万元，本期应计提1万元。借：资产减值损失1万元

贷：存货跌价准备1万元需要注意，根据企业执行的会计准则具体要求进行判断是否计提减值准备。1、小企业会计准则：“第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。”2、企业会计准则：允许企业计提减值准备，但对于非流动性资产计提的减值准备一律不得冲回，允许转回的有坏账准备和存货跌价准备。存货跌价准备的税务处理：《企业所得税法》第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。2、《企业所得税法实施条例》第五十五条企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。例如：2022年12月31日甲公司库存商品A成本是1000万元，可变现净值800万元，存货跌价准备年初余额50万元，当日计提存货跌价准备150万元，会计处理如下：借：资产减值损失150万

贷：存货跌价准备150万因本期计提150万元存货跌价准备税务上不认可，应调增应纳税所得额，同时计提37.5万元递延所得税资产：借：递延所得税资产37.5万

贷：所得税费用37.5万2022年度所得税汇算时，应该纳税调增150万元。A105000纳税调整项目明细表（简表）填报如下：（应调整应纳税所得额=“存货跌价准备”科目期末余额－“存货跌价准备”期初余额，如果是正数，则应该调增应纳税所得额，如果是负数，应该调减应纳税所得额）

2023年12月31日，甲公司库存商品A成本是1000万元，可变现净值800万元，上年度已计提存货跌价准备200万元，甲公司当日把库存商品A以1130万元的价格销售给客户。相关的会计处理参考如下：借：银行存款1130万

贷：主营业务收入1000万

应交税费-应交增值税-销项税额130万借：主营业务成本800万