制造业主要业务核算

第三章制造业主要业务核算4/6/20241第一节资金筹集业务的核算企业资金形成的主要渠道：(一)企业所有者的投入资金(二)向债权人借入资金4/6/20242一、实收资本的核算实收资本是企业收到投资者投入的、在注册资本中享有份额的资本。企业收到投资者投入的、超过注册资本的资本称为资本公积。4/6/20243实收资本、资本公积举例[例1]A企业接受甲投资者投入资本100万元，甲投资者投资后可享有A企业注册资本的份额为80万元。A企业接受甲投资者投资后，应确认实收资本80万元，资本公积20万元。收到款项100万元。4/6/20244涉及账户银行存款实收资本资本公积账户性质资产所有者权益

所有者权益数量变化增加增加增加借贷方向借方贷方贷方记账金额10080204/6/20245借：银行存款100万元贷：实收资本80万元资本公积20万元4/6/20246实收资本、资本公积举例[例2]A企业发行股票100万股，每股面值10元，每股发行价格12元。按规定A企业按面值办理注册，形成注册资本为1000万元，资本公积200万元。A企业接受甲投资者投资后，应确认实收资本1000万元，资本公积200万元，收到款项1200万元。4/6/20247涉及账户银行存款股本资本公积账户性质资产所有者权益

所有者权益数量变化增加增加增加借贷方向借方贷方贷方记账金额120010002004/6/20248借：银行存款1200万元贷：股本1000万元资本公积200万元4/6/20249[例]A企业收到投资者投入资本1000元，存入银行。涉及账户银行存款实收资本账户性质资产所有者权益数量变化增加增加借贷方向借方贷方记账金额100010004/6/202410[例]A企业收到投资者投入资本1000元，存入银行。会计分录：借：银行存款1000贷：实收资本1000会计分录列示格式：上借下贷，借贷错开。4/6/202411[例]

A企业收到投资者投入设备一套，公允价值1000元。涉及账户固定资产实收资本账户性质资产所有者权益数量变化增加增加借贷方向借方贷方记账金额100010004/6/202412[例]

A企业收到投资者投入设备一套，公允价值1000元。会计分录：借：固定资产1000贷：实收资本1000会计分录列示格式：上借下贷，借贷错开。4/6/202413二、银行借款的核算银行借款是企业从银行借入的资金。银行借款按照偿还期的长短分为长期借款和短期借款。4/6/202414[例]A企业向银行借入1年期借款10000元，存入银行。涉及账户银行存款短期借款账户性质资产负债数量变化增加增加借贷方向借方贷方记账金额10000100004/6/202415[例]A企业向银行借入1年期借款10000元，存入银行。会计分录：借：银行存款1000贷：短期借款1000会计分录列示格式：上借下贷，借贷错开。4/6/202416[例]A企业向银行借入2年期借款10000元，存入银行。涉及账户银行存款长期借款账户性质资产负债数量变化增加增加借贷方向借方贷方记账金额10000100004/6/202417[例]A企业向银行借入长期借款10000元，存入银行。会计分录：借：银行存款1000贷：长期借款1000会计分录列示格式：上借下贷，借贷错开。4/6/202418第二节生产准备业务的核算一、固定资产的核算固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：

㈠为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

㈡使用寿命超过一个会计年度。

4/6/202419

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：㈠该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；

㈡该固定资产的成本能够可靠计量。

4/6/202420固定资产应当按照成本计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

4/6/202421[例]企业购入不需安装的机器一台，银行存款支付买价10000元，增值税进项税额1700元，运费100元。涉及账户固定资产银行存款账户性质资产资产数量变化增加减少借贷方向借方贷方记账金额11800118004/6/202422[例]企业购入不需安装的机器一台，银行存款支付买价10000元，增值税进项税额1700元，运杂费100元。固定资产成本＝10000＋100＝10100（元）借：固定资产10100应交税费—应交增值税(进项税额)1700贷：银行存款118004/6/202423二、在途物资业务的核算(一)在途物资成本

在途物资成本由材料买价和采购费用组成。采购费用包括运输费、保险费、装卸费、包装费、仓储费等

注意：增值税进项税额不包括在在途物资成本中。4/6/202424(二)关于进项税额的说明：应交增值税=增值额×增值税税率=(售价金额–进价金额)×增值税税率=售价金额×增值税税率–进价金额×增值税税率=销项税额–进项税额(可抵扣)由公式可知，进项税额增加是应交增值税的减少，从而是应交税金的减少，4/6/202425销项税额是销售方在销售商品时,向购货方收取的增值税税额。进项税额是购货方在购进商品时,向销售方支付的增值税税额。4/6/202426(三)采购业务账户设置1．在途物资2．原材料3．应交税费4．应付账款5．应付票据6．预付账款4/6/202427(四)关于在途物资和原材料以结转采购成本为标志，结转采购成本前为在途材料，结转采购成本后为在库材料。在途材料在在途物资账户中核算，在库材料在原材料账户中核算。4/6/202428(五)在途物资业务核算举例[例]A公司向H企业购入甲材料1000公斤，增值税专用发票上列明价款10000元，税额1700元。购进时供货方垫付运杂费100元。材料尚未收到，款项尚未支付。4/6/202429涉及账户在途物资应交税费应付账款账户性质资产负债负债数量变化增加减少增加借贷方向借方借方贷方记账金额101001700118004/6/202430在途物资成本＝买价＋采购费用＝10000＋100＝10100（元）借：在途物资—甲材料10100应交税费—应交增值税(进项税额)1700贷：应付账款—H企业118004/6/202431[例]甲公司采购业务如下：(1)2008年6月1日，甲公司向A公司购入甲材料1000公斤，货款10000元，增值税1700元；购入乙材料500公斤，货款20000元，增值税3400元，以上款项均以银行存款支付。4/6/202432涉及账户在途物资应交税费银行存款账户性质资产负债资产数量变化增加减少减少借贷方向借方借方贷方记账金额300005100351004/6/202433借：在途物资—甲材料10000—乙材料20000应交税费—应交增值税(进项税额)5100贷：银行存款—A公司351004/6/202434(2)2008年6月2日，甲公司以现金支付上述甲、乙材料的运杂费600元,按价款分配。分配率＝600÷（10000＋20000）＝0.02甲材料应分配运费＝10000×0.02＝200(元)

乙材料应分配运费＝20000×0.02＝400(元)

4/6/202435涉及账户在途物资库存现金账户性质资产资产数量变化增加减少借贷方向借方贷方记账金额6006004/6/202436借：在途物资—甲材料200—乙材料400

贷：库存现金6004/6/202437(3)2008年6月5日，甲、乙材料均已验收入库，甲公司结转其采购成本。甲在途物资成本＝10000＋200＝10200(元)乙在途物资成本＝20000＋400＝20400(元)4/6/202438涉及账户原材料在途物资账户性质资产资产数量变化增加减少借贷方向借方贷方记账金额30600306004/6/202439借：原材料—甲10200—乙20400贷：在途物资—甲10200—乙204004/6/202440加权平均法年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初余额30041200108购入7005350010001015发出8002001025购入10006600012001030发出900300本月合计1700950017005.3590953005.3516054/6/202441(1)加权平均单价=(1200+9500)/(300+700+1000)=5.35元=4×[300/(300+700+1000)]+5×[700/(300+700+1000)]+6×[1000/(300+700+1000)]=5.354/6/202442移动加权平均法年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初余额30041200108购进7005350010004.747001015发出8004.737602004.79401025购入10006600012005.783369401030发出9005.78335204.973005.78331735.034/6/202443先进先出法年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初余额30041200108购进7005350030070045120035001015发出3005004512002500200510001025购进100066000200100056100060001030发出2007005610004200300618001031本月合计1700950017008900300618004/6/202444第节商品销售业务的核算一、现销[例]销售商品,增值税专用发票列明,价款10000元,税额1700元,商品已经交付,价税款已收到,存入银行。4/6/202445涉及账户银行存款主营业务收入应交税费账户性质资产收入负债数量变化增加增加增加借贷方向借方贷方贷方记账金额117001000017004/6/202446借:银行存款11700贷:主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）17004/6/202447二、赊销[例]销售商品，增值税专用发票列明,价款10000元，税额1700元，销售中代垫运费300元，库存现金支付。价税款及代垫运费未收。4/6/202448涉及账户应收主营业应交库存账款务收入税费现金账户性质资产收入负债资产数量变化增加增加增加减少借贷方向借方贷方贷方贷方记账金额120001000017003004/6/202449借:应收账款12000贷:主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700库存现金3004/6/202450[例]承上例，收到应收账款12000元，存入银行。涉及账户应收账款银行存款账户性质资产资产数量变化减少增加借贷方向贷方借方记账金额12000120004/6/202451借：银行存款12000贷：应收账款120004/6/202452[例]销售商品,增值税专用发票列明,价款10000元,税额1700元,收到购货方交来的商业汇票（包括商业承兑汇票、银行承兑汇票）。票据：支票、汇票、本票4/6/202453涉及账户应收票据主营业务收入应交税费账户性质资产收入负债数量变化增加增加增加借贷方向借方贷方贷方记账金额117001000017004/6/202454借:应收票据11700贷:主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）17004/6/202455[例]承上例，收到应收票据的票款11700元，存入银行。涉及账户应收票据银行存款账户性质资产资产数量变化减少增加借贷方向贷方借方记账金额11700117004/6/202456三、先预收货款，后交付商品[例]预收货款5000元，存入银行。涉及账户预收账款银行存款账户性质负债资产数量变化增加增加借贷方向贷方借方记账金额500050004/6/202457借：银行存款5000

贷：预收账款50004/6/202458[例]承上例，交付商品,增值税专用发票列明,价款10000元,税额1700元,价税款已经预收5000元。4/6/202459涉及账户预收账款主营业务收入应交税费(预收账款、应收账款)账户性质负债资产收入负债数量变化减少增加增加增加借贷方向借方借方贷方贷方记账金额50006700100001700合计117004/6/202460借:预收账款11700贷:主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700说明：预收账款11700其中：原预收账款5000元，应收账款67004/6/202461[例]承上例，补收差额6700元。涉及账户预收账款银行存款账户性质资产资产数量变化减少增加借贷方向贷方借方记账金额67006700

上例应收账款6700元，已登记在预收账款账户。4/6/202462借：银行存款6700

贷：预收账款6700以上三笔会计分录是为了满足会计管理的需要，是让预收账款明细账户反映预收货款销售业务的全过程。4/6/202463预收账款——某购方摘要借方贷方借或贷余额预收货款5000贷5000交付商品11700借6700补收差额6700平04/6/202464“预收账款——某购方”账户是双重性账户，同时反映资产和负债，期末根据余额方向判断账户性质。4/6/202465四、结转已销商品销售成本[例]结转已销商品销售成本2000元。涉及账户主营业务成本库存商品账户性质费用资产数量变化增加减少借贷方向借方贷方记账金额200020004/6/202466五、销售税金[例]经计算本月应交消费税2000元。涉及账户营业税金及附加应交税费账户性质费用负债数量变化增加增加借贷方向借方贷方记账金额200020004/6/202467[例]经计算本月应交城建税2000元。涉及账户营业税金及附加应交税费账户性质费用负债数量变化增加增加借贷方向借方贷方记账金额200020004/6/202468借：营业税金及附加2000贷：应交税费—应交城市消费税20004/6/202469[例]经计算本月应交城建税2000元。涉及账户营业税金及附加应交税费账户性质费用负债数量变化增加增加借贷方向借方贷方记账金额200020004/6/202470借：营业税金及附加2000贷：应交税费—应交城市建设税20004/6/202471[例]经计算本月应交教育费附加2000元。涉及账户营业税金及附加应交税费账户性质费用负债数量变化增加增加借贷方向借方贷方记账金额200020004/6/202472借：营业税金及附加2000贷：应交税费