2021年度企业所得税汇算清缴之《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》填报详解

2021年度企业所得税汇算清缴之《A105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》填报详解一、表样二、表单基本情况三、政策要点四、表单填报详解五、表内、表间关系六、填报要点七、填报案例一、表样二、表单基本情况本表适用于发生企业重组、非货币性资产对外投资、技术入股等业务的纳税人填报。纳税人发生企业重组事项的，在企业重组日所属纳税年度分析填报。纳税人根据税法、《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)、《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2010年第4号)、《财政部国家税务总局关于中国(上海)自由贸易试验区内企业以非货币性资产对外投资等资产重组行为有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2013〕91号)、《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税〔2014〕116号)、《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)、《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第33号)、《国家税务总局关于资产 公告》(国家税务总局公告2015年第40号)、《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》(国家税务总局公告2015年第48号)、《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》 (财税〔2016〕101号)、《国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第62号)等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报企业重组、非货币资产对外投资、技术入股等业务的会计核算及税收规定，以及纳税调整情况。对于发生债务重组业务且选择特殊性税务处理(即债务重组所得可以在5个纳税年度均匀计入应纳税所得额)的纳税人，重组日所属纳税年度的以后纳税年度，也在本表进行债务重组的纳税调整。除上述债务重组所得可以分期确认应纳税所得额的企业重组外，其他涉及资产计税基础与会计核算成本差异调整的企业重组，本表不作调整，在《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)进行纳税调整。三、政策要点(一)企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。(二)企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：1、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。2、被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。3、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。4、重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。5、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。(三)企业重组符合前款规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：1、企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。2、股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：(1)被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。(2)收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。(3)收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。3、资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：(1)转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。(2)受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。4、企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：(1)合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。(2)被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。(3)可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。(4)被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。5、企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：(1)分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。(2)被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。(3)被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。(4)被分立企业的股东取得分立企业的股权(以下简称“新股”)，如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权(以下简称“旧股”)，“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。(四)企业发生涉及中国境内与境外之间(包括港澳台地区)的股权和资产收购交易，除应符合59号文件第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：1、非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年(含3年)内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；2、非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权；3、居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资；4、财政部、国家税务总局核准的其他情形。前款中第3项所指的居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股关系的非居民企业进行投资，其资产或股权的转让收益如选择特殊性税务处理，可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。(五)企业发生符合59号文件规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。(六)股权、资产划转对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。(七)非货币性资产对外投资1、居民企业(以下简称企业)以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。2、企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。3、企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。4、企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。5、非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。6、非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。7、企业发生非货币性资产投资，符合《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)等文件规定的特殊性税务处理条件的，也可选择按特殊性税务处理规定执行。特别提示：1、企业重组业务适用特殊性税务处理的，除财税〔2009〕59号文件第四条第(一)项所称企业发生其他法律形式简单改变情形外，重组各方应在该重组业务完成当年，办理企业所得税年度申报时，分别向各自主管税务机关报送《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》和申报资料。合并、分立中重组一方涉及注销的，应在尚未办理注销税务登记手续前进行申报。重组主导方申报后，其他当事方向其主管税务机关办理纳税申报。申报时还应附送重组主导方经主管税务机关受理的《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》(复印件)。2、企业重组业务适用特殊性税务处理的，申报时，应从以下方面逐条说明企业重组具有合理的商业目的：(1)重组交易的方式；(2)重组交易的实质结果；(3)重组各方涉及的税务状况变化；(4)重组各方涉及的财务状况变化；(5)非居民企业参与重组活动的情况。3、企业重组业务适用特殊性税务处理的，申报时，当事各方还应向主管税务机关提交重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易情况的说明，并说明这些交易与该重组是否构成分步交易，是否作为一项企业重组业务进行处理。4、根据财税〔2009〕59号文件第十条规定，若同一项重组业务涉及在连续12个月内分步交易，且跨两个纳税年度，当事各方在首个纳税年度交易完成时预计整个交易符合特殊性税务处理条件，经协商一致选择特殊性税务处理的，可以暂时适用特殊性税务处理，并在当年企业所得税年度申报时提交书面申报资料。在下一纳税年度全部交易完成后，企业应判断是否适用特殊性税务处理。如适用特殊性税务处理的，当事各方应按本公告要求申报相关资料；如适用一般性税务处理的，应调整相应纳税年度的企业所得税年度申报表，计算缴纳企业所得税。5、企业发生财税〔2009〕59号文件第六条第(一)项规定的债务重组，应准确记录应予确认的债务重组所得，并在相应年度的企业所得税汇算清缴时对当年确认额及分年结转额的情况做出说明。6、企业发生财税〔2009〕59号文件第七条第(三)项规定的重组，居民企业应准确记录应予确认的资产或股权转让收益总额，并在相应年度的企业所得税汇算清缴时对当年确认额及分年结转额的情况做出说明。7、适用特殊性税务处理的企业，在以后年度转让或处置重组资产(股权)时，应在年度纳税申报时对资产(股权)转让所得或损失情况进行专项说明，包括特殊性税务处理时确定的重组资产(股权)计税基础与转让或处置时的计税基础的比对情况，以及递延所得税负债的处理情况等。8、应重点关注特殊性税务处理的重组中涉及的非股权支付部分的企业所得税处理方式。企业重组交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失＝(被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。四、表单填报详解(一)行次填报1.第1行“一、债务重组”：填报企业发生债务重组业务的相关金额。2.第2行“其中：以非货币性资产清偿债务”：填报企业发生以非货币性资产清偿债务的债务重组业务的相关金额。3.第3行“债转股”：填报企业发生债权转股权的债务重组业务的相关金额。4.第4行“二、股权收购”：填报企业发生股权收购重组业务的相关金额。5.第5行“其中：涉及跨境重组的股权收购”：填报企业发生涉及中国境内与境外之间、内地与港澳之间、大陆与台湾地区之间的股权收购交易重组业务的相关金额。6.第6行“三、资产收购”：填报企业发生资产收购重组业务的相关金额。7.第7行“其中：涉及跨境重组的资产收购”：填报企业发生涉及中国境内与境外之间、内地与港澳之间、大陆与台湾地区之间的资产收购交易重组业务的相关金额。9.第9行“(一)同一控制下企业合并”：填报企业发生同一控制下企业合并重组业务的相关金额。10.第10行“(二)非同一控制下企业合并”：填报企业发生非同一控制下企业合并重组业务的相关金额。11.第11行“五、企业分立”：填报企业发生非同一控制下企业分立重组业务的相关金额。12.第12行“六、非货币性资产对外投资”：填报企业发生非货币性资产对外投资的相关金额，符合《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税〔2014〕116号)和《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第33号)规定执行递延纳税政策的填写“特殊性税务处理 (递延纳税)”相关列次。13.第13行“七、技术入股”：填报企业以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付对价全部为股票(权)的技术入股业务的相关金额，符合《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)、《国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第62号)规定适用递延纳税政策的填写“特殊性税务处理(递延纳税)”相关列次。14.第14行“八、股权划转、资产划转”：填报企业发生资产(股权)划转业务的相关金额。(二)列次填报本表数据栏设置“一般性税务处理”“特殊性税务处理(递延纳税)”两大栏次，纳税人应根据企业重组所适用的税务处理办法，分别按照企业重组类型进行累计填报，损失以“-”号填列。1.第1列“一般性税务处理-账载金额”：填报企业重组适用一般性税务处理或企业未发生递延纳税业务，会计核算确认的企业损益金额。2.第2列“一般性税务处理-税收金额”：填报企业重组适用一般性税务处理或企业未发生递延纳税业务，按税收规定确认的所得(或损失)。3.第3列“一般性税务处理-纳税调整金额”：填报企业重组适用一般性税务处理或企业未发生递延纳税业务，按税收规定确认的所得(或损失)与会计核算确认的损益金额的差。4.第4列“特殊性税务处理(递延纳税)-账载金额”：填报企业重组适用特殊性税务处理或企业发生递延纳税业务，会计核算确认的损益金额。5.第5列“特殊性税务处理(递延纳税)-税收金额”：填报企业重组适用特殊性税务处理或企业发生递延纳税业务，按税收规定确认的所得(或损失)。6.第6列“特殊性税务处理(递延纳税)-纳税调整金额”：填报企业重组适用特殊性税务处理或企业发生递延纳税业务，按税收规定确认的所得(或损失)与会计核算确认的损益金额的差额。为第5-4列的余额。7.第7列“纳税调整金额”：填报第3+6列的合计金额。五、表内、表间关系(一)表内关系12+13+14+15行。(二)表间关系六、填报要点(一)选择特殊性税务处理是否履行相关申报备案程序填报特殊性税务处理(递延纳税)列次，需确认是否已按照相应文件规定履行申报。(二)税务处理方式表间是否一致本表选择的处理类型应当与《企业所得税年度纳税申报表基础信息表》(A000000)“有关涉税事项”中的重组或递延纳税相关栏次匹配。七、填报案例【案例1】：2020年5月20日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为95万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。2020年9月20日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。该无形资产的账面余额为100万元，累计摊销额为10万元。9月24日，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司支付评估费用4万元。当日，乙公司应付款项的账面价值仍为95万元，无形价值92万元。解析：(一)乙公司会计处理借：应付账款950000累计摊销100000贷：无形资产1000000其他收益一一债务重组收益50000(二)乙公司税务处理1、增值税处理根据财税(2016)36号附件三第一条(二十六)规定，纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。2、企业所得税处理乙公司作为债务人，以无形资产抵偿债务，应区分为无形资产转让(非专利技术转让)和债务重组收益两笔业务。(1)技术转让——所得税减免根据规定，符合条件的居民企业技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税;超过500万元的部分减半征收企业所得税。技术转让日，无形资产的计税基础为90万元(假定会计摊销符合税法规定)，公允价值92万元，因此无形资产转让所得2万元，小于500万元可以免企业所得税。(2)债务重组收益——依法交税债务的技术基础为95万元，抵债资产的公允价值为92万元，因此债务重组收益为3万元。根据《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第19号)规定，企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。3、纳税调整第一步：填报《一般企业收入明细表》：第二步：填报《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》：第三步，填报《所得减免优惠明细表》：备注：填写该表后得出的"减免所得额"，会自动填入《A100000中华人民共和国企业所纳税调整项目明细表》中体现。第四步：填报《纳税调整项目明细表》：5日，甲公司向乙公司销售一批商品，应收乙公司的款项入00万元。甲公司将应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。2020年12月15日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的专利技术偿还该欠款。该无价值105万元，已计提减值准备5万元，累计摊销额为10万元。2020年12日，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司支付评估费3万元。当日，甲公司应收款项的公允价值为90万元，已经计提减值准备5万元。假定不考虑相关税费。解析：形资产的成本为债权公允价值90万元与评借：无形资产坏账准备投资收益贷：应收账款银行存款9300005000050000100000030000在税务方面，可以分解为以公允价值购入无形资产和债务重组损失两项业务。债务重组损失=应收账款计税基础100万元-受让资产的公允价值90万元=10万元申报表填报：第一步，填报《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》：备注：虽然会计上计入“投资收益”，但是纳税调整仍然要通过A105100表。第二步，填报《纳税调整项目明细表》：备注：“资产减值准备金”调整的是“应收账款”计提的减值准备。【案例3】：接【案例2】，假设甲公司管理层决议，受让专利技术后，将在半年内将其出售，预计公允价值90万元，出售时发生费用支出1万元，其他条件不变。解析：甲公司2020年对该专利技术进行初始确认时，按照无形资产入账价值(93万元)与公允价值减出售费用(90万元-1万元=89万元)孰低计量。借：持有待售资产——无形资产890000坏账准备50000资产减值损失90000贷：应收账款1000000银行存款30000债务重组损失=应收账款计税基础100万元-受让资产的公允价值90万元=10万元出售预计支出的费用，尚未实际发生，不得税前扣除。申报表填报：第一步，填报《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》：备注：虽然会计上计入“资产减值损失”，但是纳税调整仍然要通过A105100表。第二步，填报《纳税调整项目明细表》：【案例4】：2020年甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为1130万元，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其生产的商品抵偿欠款，甲公司用于抵债的商品市价(不含增值税)为800万元，账面成本700万元，未计提存货跌价准备。解析：甲公司账务处理：借：应付账款——乙公司贷：库存商品应交税费——应交增值税(销项税额)其他收益一债务重组收益11300000700000010400003260000“其他收益一债务重组收益”科目金额326万元，其中包括商品处置损益100万元 (800-700)，债务重组损益226万元(1130-800-104)。假设公司债务重组确认的应纳税所得额(226万元)占该企业当年应纳税所得额50%以上，则可实行特殊性税务处理，适用5年均匀递延纳税政策，在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。2020年《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》填报(部分)：2021-2024年《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》填报(部分)：【案例5】：甲公司为一家生产新材料的上市公司，乙公司为生产新材料的非上市公司。甲、乙两公司为独立企业，均为增值税一般纳税人，企业所得税均实行查账征收。甲公司为扩大经营规模，拓展产业链，提高产品竞争力，计划收购乙公司的部分资产。2020年5月，甲公司经股东大会批准，以定向增发股票、转让国债和支付部分现金等组合方式收购乙公司的部分资产，如下表：乙公司资产情况表单位：万元项目入账价值折旧/摊销计税基础评估价值(不含增值税)备注货币资金500500500不转让应收账款300300300不转让存货700700700转让固定资产09000转让在建工程200002000020000转让无形资产2000200003000转让合计2450021002240025500甲、乙两公司签订了资产收购协议，约定以乙公司所转让的可辨认净资产公允价值金额24700万元为作价依据，即甲公司以2元/股的价格向乙公司定向增发股票12000万股，同时转让持有面值250万元、市价300万元的国债，并支付银行存款400万元。本次增发后甲公司总股本为40000万股。资产收购完成后，乙公司计划长期持有甲公司的股权。收购的固定资产为设备，适用增值税税率为13%；在建工程为不动产工程，适用增值税税率为9%；货物适用增值税税率为13%。不考虑增值税和企业所得税以外的其他税费。解析：(一)适用税务处理方法的条件判断该项资产收购适用企业所得税税务处理方法的条件分析判断如下：1、该项资产收购业务是甲公司为扩大企业经营规模，拓展产业链，提高产品竞争力，具有合理的商业目的。2、该资产收购的对象是乙公司的固定资产、存货、在建工程和无形资产等实质经营性资产，资产收购完成后，被收购资产继续用于原产品的生产经营，未改变被收购资产的原有用途。3、甲公司为了完成本次资产收购，向乙公司定向增发股票12000万股，价值24000万元，股权支付比例为：24000÷24700＝97.17%，超过85%的规定比例要求。4、甲公司收购乙公司的固定资产、存货、在建工程、无形资产等占乙公司全部资产的比例为：24700÷25500＝96.86%，超过50%的规定比例。5、乙公司计划长期持有对甲公司的投资。因而，该资产收购交易同时满足特殊性税务处理规定的条件，经交易双方协商一致，选择适用特殊性税务处理。(二)转让方(乙公司)的处理1、会计处理转让方(乙公司)以转让存货、固定资产、在建工程和无形资产等取得甲公司定向增发的12000万股股票等，甲、乙两公司不存在控制或受同一控制，长期股权投资应以公允价值计量。计提增值税销项税额为：(1000＋700)×13%＋20000×9%＋3000×6%＝2201(万元)。(1)固定资产转入清理的处理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产(2)取得长期股权投资的处理借：长期股权投资－甲公司－投资成本银行存款交易性金融资产贷：主营业务收入应交税费－应交增值税(销项税额)在建工程资产处置损益固定资产清理借：主营业务成本贷：库存商品2、税务处理90000001000000100000002620100004000000300000070000002201000020000000031000000900000070000007000000税务处理时，乙公司(转让方)因转让资产而从甲公司(收购方)取得股权或非股权支付的计税基础应以被转让资产的原有计税基础为基础确定。对乙公司取得的对价中包含国债、现金等非股权支付的部分，应在当期确认资产转让所得，同时调整股权的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得＝(被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)＝(24700－21600)×(700÷24700)＝3100×(700÷24700)＝87.85(万元)乙公司取得的股权支付的计税基础＝被转让资产的原计税基础＋非股权支付对应的资产转让所得－非股权支付公允价值＝21600＋87.85－700＝20987.85(万元)。3、税会差异的处理会计处理时，收购完成后，乙公司持有甲公司股权的比例为：12000÷40000＝30%，对甲公司达不到控制，但具有重大影响，因此乙公司所取得的股权，应适用《企业会计准则第2号－长期股权投资》处理。乙公司取得的甲公司的长期股权投资的会计入账价值与计税基础不同，会造成未来该长期股权投资转让时的税收与会计确认的转让收益不同。在处置年度乙公司对长期股权投资的处置差异应通过企业所得税年度纳税申报表“投资收益纳税调整明细表”(A105030)调整。乙公司在重组当期会计确认资产的转让损益金额与按税收规定确认的金额不一致，在企业所得税纳税申报时，通过企业所得税年度纳税申报表附表“企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表”(A105100和“纳税调整项目明细表”(A105000)进行纳税调整：《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》填报：《纳税调整项目明细表》填报：(三)收购方的处理1．会计处理甲公司以增发股权和转让国债等支付取得被收购资产的会计处理如下：借：库存商品7000000应交税费－应交增值税(进项税额)22010000固定资产10000000在建工程200000000无形资产30000000贷：股本－乙公司120000000资本公积－股本溢价142010000交易性金融资产2500000投资收益500000银行存款40000002、税务处理税务处理时，甲公司取得乙公司资产的计税基础，以乙公司资产原有计税基础确定。因甲公司支付对价方式为股权和非股权组合方式，对甲公司支付对价中的非股权支付部分，乙公司应在当期确认资产转让所得，同时，甲公司按照收购资产公允价值占全部资产公允价值的比例调整对应资产的计税基础，甲公司取得被转让资产的计税基础为：20000＋900＋700＋87.85＝21687.85(万元);甲公司取得各项被转让资产的计税基础分别确认为：存货计税基础＝700＋87.85×(700÷24700)＝702.4897(万元)；固定资产计税基础＝900＋87.85×