




版权说明:本文档由用户提供并上传,收益归属内容提供方,若内容存在侵权,请进行举报或认领
文档简介
第四章职业道德基本原则和概念框架主要内容职业道德基本职业道德概念框架注册会计师对职业道德概念框架的具体运用注册会计师职业道德概述职业道德规范的含义所谓注册会计师的职业道德,是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。注册会计师职业道德规范从世界各国来看,凡是建立注册会计师制度的国家,都制定了相应的注册会计师职业道德规范,以昭示注册会计师应达到的道德水准。国际会计师联合会职业道德规范国际会计师联合会为了协调国际间职业道德规范,制定和颁布了《职业会计师道德守则》。该守则包括三部分:第一部分适用于所有职业会计师。第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。第三部分适用于受雇的职业会计师,适当时也可适用于执行公共业务的职业会计师。美国注册会计师协会职业道德规范美国注册会计师协会专门设立了职业道德部,负责职业道德规范的制定和发布。美国注册会计师协会的职业道德规范由职业道德原则、行为规则、行为规则解释和道德裁决四部分组成。我国注册会计师职业道德基本原则1988,AICPA1992——《中国注册会计师职业道德守则(试行)》1996——《中国注册会计师职业道德基本准则》2002——《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中国注册会计师职业道德守则主要内容:《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》、《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》、《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》、《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》。实施时间:2010年7月1日发布时间:2009年10月18日《中国注册会计师职业道德规范》的构架与结构第一层次:基本准则5个方面第二层次:具体运用(十个方面)诚信可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素独立性应对不利影响的防范措施客观和公正专业服务委托专业胜任能力和应有关注利益冲突保密应客户的要求提供第二次意见良好的职业行为收费专业服务营销礼品和款待保管客户资产对客观和公正原则的要求注册会计师职业道德基本原则诚信独立客观专业胜任能力应有的关注保密职业行为诚信诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公处事、实事求是。避免含有重大的虚假或误导性陈述避免含有草率提供的信息或陈述避免遗漏或掩盖应当包括的信息,而遗漏或掩盖这些信息将产生误导独立实质性的独立和形式上的独立实质性的独立性是一种内心状态,要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响,能够诚实公正行事,并保持客观和职业怀疑态度形式上的独立性,要求注册会计师避免出现重大的事实和情况,使一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后,很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经收到损害客观会员可能被施加压力,这些压力可能损害其客观性在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观性的关系时,应体现合理性应避免那些导致偏见或受到他人影响,从而损害客观性的关系会员有义务确保参与专业服务的人员遵循客观性礼品或款待专业胜任能力和应有关注专业胜任能力专业胜任能力的获取专业胜任能力的保持应有的关注职业怀疑态度保密注册会计师能否与客户维持正常的关系,有赖于双方能否自愿而又充分进行沟通和交流,不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样,注册会计师才能有效地完成工作。如果注册会计师受到客户的严重限制,不能充分了解情况,就无法发表审计意见。另外,注册会计师与客户的沟通,必须建立在为客户保密的基础上。因此,注册会计师在签订业务约定书时,应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。客户信息,通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用,往往给客户造成损失。因此,许多国家规定,在公众领域执业的注册会计师,不能在没有取得客户同意的情况下,泄露任何客户的秘密信息。职业行为避免对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传避免对其他会员的工作进行贬低或比较概念框架的具体运用对职业道德基本原则产生威胁的具体情形自身利益威胁自我评价威胁过度推介威胁密切关系威胁外在压力威胁自身利益威胁
存在专业收费以外直接经济利益或重大间接经济利益收费主要来源于某一鉴证客户过分担心失去某项业务与鉴证客户存在密切的经营关系对鉴证业务采取或有收费的方式可能与鉴证客户发生雇佣关系在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时,注册会计师发现重大错误ABC会计事务所接受委托,承办V商业银行2011年度财务报表审计业务,并于2011年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况:
A注册会计师持有V商业银行的股票1000股,市值约6000元。由于数额较小,A注册会计师未将该股票售出,也未予以回避。要求:判断A注册会计师是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形,并简要说明理由。存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。A注册会计师持有V商业银行的股票,与V商业银行存在直接经济利益,产生自身利益不利影响情形,会对职业道德基本原则产生不利影响。自我评价威胁
会计师事务所设计或运行财务系统后,对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据,又将这些数据作为鉴证对象鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员鉴证业务项目组成员现在受雇于客户,且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务,直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息X银行拟申请公开发行股票,委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表,双方于2011年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况:(1)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事;(2)审计项目组成员B注册会计师2008年曾担任X银行的审计部经理;(3)审计项目组成员C注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制财务报表。要求:请分别上述情况,判断ABC会计师事务所或相关注册会计师是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形,并简要说明理由。(1)存在对职业道德基本原则导致不利影响的情形。因为事务所的合伙人A注册会计师担任X银行的独立董事,鉴证业务项目组成员担任客户的董事,属于产生自我评价不利影响的情形。(2)存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。因为B注册会计师2008年受雇于X银行,事务所审计X银行2009年度、2010年度和2011年度财务报表,B注册会计师作为鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的高级管理人员,属于产生自我评价不利影响的情形。(3)存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。因为C注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制财务报表,会计师事务所为客户编制原始数据,这些数据构成鉴证业务的对象,产生自我评价不利影响的情形。过度推介威胁会计师事务所推介审计客户的股份在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时,注册会计师担任该客户的辩护人密切关系威胁1.项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员2.项目组成员的近亲属是客户的员工,其所处职位能够对业务对象施加重大影响3.客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工,最近曾担任会计师事务所的项目合伙人4.注册会计师接受客户的礼品或款待5.会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系密切关系威胁项目合伙人----指会计师事务所中负责某项业务及其执行,并代表会计师事务所在报告上签字的合伙人。有限责任制的会计师事务所,
项目合伙人----指主任会计师、副主任会计师或具有同等职位的高级管理人员。如果项目合伙人以外的其他注册会计师在业务报告上签字,中国注册会计师职业道德守则对项目合伙人作出的规定也适用于该签字注册会计师。ABC会计事务所接受委托,承办V商业银行2011年度财务报表审计业务,并于2011年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派B注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况:B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作,但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。要求:针对上面情况,判断是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形,并简要说明理由。存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。B注册会计师是审计项目合伙人,与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于近亲属,她是客户的员工,其所处职位能够对业务对象施加重大影响,产生密切关系导致的不利影响。外在压力威胁会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理,审计客户可能不将非鉴证业务提供给事务所会计师事务所受到客户的起诉威胁受到鉴证客户降低收费的压力而不适当地缩小工作范围例如,由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3,导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本,ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计,并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。由于审计程序没有完成不属于被审计单位的原因,而是由于审计成本的原因,注册会计师就不能发表保留意见,这是违背审计道德的。由于客户的员工对所涉及事项更具专长,事务所面临同意客户员工判断的压力CPA被会计师事务所合伙人告知,除非同意审计客户的不恰当会计处理,否则将不被提升防范措施会计师事务所层面的防范措施防范措施具体业务层面的防范措施【例题1】甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定,在审计V公司2010年度财务报表时,ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2010年度财务报表审计项目组时,ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定,该种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害,并简要说明理由。【答案】损害独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师,但还担任V公司2010年度财务报表外勤审计负责人,该防范措施不能消除关联关系对独立性的威胁。XYZ会计师事务所已于2007年4月1日至4月28日为ABC股份有限公司设计完成了计算机会计数据系统。XYZ会计师事务所2007年12月1日接受委托对ABC公司2007年度的财务报表进行审计。XYZ会计师事务所如果准备承接ABC公司2007年度的年报审计,则需要考虑采取下列()防范措施将威胁独立性的影响降至可接受的水平。A.与ABC公司的管理层讨论独立性B.获得ABC公司对非鉴证服务的结果承担责任的承诺C.XYZ会计师事务所不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务D.请XYZ会计师事务所主任会计师复核非鉴证服务的结果【答案】BC【解析】在选项A中,应当与治理层讨论独立性,与管理层讨论独立性达不到维护独立性的目的;选项D中应当聘请另一家会计师事务所来复核非鉴证业务的成果。ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作:由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户,ABC会计师事务所负责审计工作,最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作,相关审计收费由双方各按50%比例分配。【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定,该种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害,并简要说明理由。【答案】违反独立性。因为ABC会计师事务所得到的审计客户是V商业银行信贷评审部介绍的,ABC会计师事务所将所得审计收费与该银行信贷评审部平分,双方之间存在经营关系,威胁独立性。
如果会计师事务所在承接鉴证客户业务时发现与客户之间存在重大经营关系,会计师事务所应当采取下列()措施来降低威胁独立性的影响。A.会计师事务所终止该经营业务B.会计师事务所降低经营关系的重要性,使经济利益不重大,经营关系明显不重要C.拒绝执行该鉴证业务D.出具非标准审计报告【答案】ABC【解析】选项D中出具非标准的审计报告不能消除威胁独立性的影响。
如果审计小组成员与审计客户存在重大经济利益关系,唯一的防范措施是将该成员调离小组。()【答案】×【解析】如果该小组成员终止与审计客户的经济利益关系则可以降低对独立性的威胁。
审计小组成员小王的妻子是
温馨提示
- 1. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007和PDF阅读器。图纸软件为CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
- 2. 本站的文档不包含任何第三方提供的附件图纸等,如果需要附件,请联系上传者。文件的所有权益归上传用户所有。
- 3. 本站RAR压缩包中若带图纸,网页内容里面会有图纸预览,若没有图纸预览就没有图纸。
- 4. 未经权益所有人同意不得将文件中的内容挪作商业或盈利用途。
- 5. 人人文库网仅提供信息存储空间,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对用户上传分享的文档内容本身不做任何修改或编辑,并不能对任何下载内容负责。
- 6. 下载文件中如有侵权或不适当内容,请与我们联系,我们立即纠正。
- 7. 本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
最新文档
- 2025年关于幼儿园主题活动标准教案
- 艾灸烫伤的预防与处理
- 肾病综合征护理小讲课
- 药品生产监督管理办法2024解读
- 2025年岳阳市高三语文1月质量监测试卷(一)附答案解析
- 2025年护士执业资格考试题库(社区护理学专项)-慢性病社区护理试题集
- 2025年小学英语毕业考试语法专项突破模拟卷:实战演练
- 2025年小学语文毕业升学考试句式变换与修辞创新应用卷
- 2025年大学统计学期末考试题库:时间序列分析专题试题
- 2025年安全生产考试题库:建筑施工安全培训教材试题
- 常见意外伤害的处理课件
- 2025年吉林电子信息职业技术学院单招职业技能测试题库及答案一套
- 静脉注射护理学基础讲解
- 100以内加减法练习100题(50套)-可直接打印
- 2024年09月2024兴业银行总行岗测评笔试历年参考题库附带答案详解
- 项目工期管理
- DB37T 3048-2017 自主可控软件测试与认证规范
- 《铁路轨道维护》课件-垫板作业
- 建设工程安全生产管理习题
- 海底捞 餐厅管理手册
- 2024年社会工作者之初级社会综合能力题库参考答案
评论
0/150
提交评论