2018年4月自考00159高级财务会计试题及答案含解析

高级财务会计年月真题

0015920184

1、【单选题】根据我国会计准则规定，外币应付账款由于汇率变动所产生的汇兑差额应计入

（）。

财务费用

库存商品

A:

投资收益

B:

主营业务收入

C:

答D:案：A

解析：外币应付账款采用资产负债表日即期汇率折算，资产负债表日即期汇率与初始确认

或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益，即财务费用。

2、【单选题】采用货币与非货币项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按现行汇

率折算的是（）。

存货

无形资产

A:

应收账款

B:

实收资本

C:

答D:案：C

解析：应付账款在采用货币与非货币项目法对外币财务报表进行折算时，应按资产负债表

日现行汇率折算。根据《企业会计准则第42号——外币货币性项目的折算》的规定，应

付账款属于货币性项目，应按照资产负债表日的现行汇率进行折算。资产负债表日是指企

业编制财务报表的日期，即报表日。采用货币与非货币项目法对外币财务报表进行折算

时，货币性项目按照资产负债表日的现行汇率进行折算，非货币性项目按照交易日的现行

汇率进行折算。应付账款是货币性项目，因此应按照资产负债表日的现行汇率进行折算。

3、【单选题】两家或两家以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各企

业的股份，这一合并按照法律形式分类属于（）。

新设合并

吸收合并

A:

控股合并

B:

混合合并

C:

答D:案：A

解析：创立合并也称新设合并，是指两家或两家以上的企业联合成立一个新的企业，用新

企业的股份交换原来各企业的股份。

4、【单选题】下列各项中，不属于同一控制下企业合并表外披露内容的是（）。

同一控制下企业合并的判断依据

合并合同或协议中约定的将承担的或有负债情况

A:

被合并方上一会计年度资产负债表日以及合并日的公允价值

B:

被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润和现金流量等情况

C:

答D:案：C

解析：同一控制下的企业合并，合并方应在当期的财务报表附注中披露如下相关的合并信

息：（1）属于同一控制下企业合并的判断依据，以及参与合并企业的基本情况。（2）合

并日的确定依据。（3）已支付现金、转让非现金资产以及承担负债作为合并对价的，需

披露合并日的账面价值；以发行权益性证券作为对价的，需披露权益性证券的数量、定价

原则和合并各方交叉持有的有表决权股份的比例。（4）被合并方上一年度资产负债表日

以及合并日的账面价值。（5）被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润和现金

流量等情况。（6）合并合同或协议中约定的将承担的或有负债情况。（7）被合并方采用

的与合并方不一致的会计政策以及调整情况的说明。（8）合并后已处置被合并方资产、

负债的账面价值、处置价格等。选项C，同一控制下企业合并表外应披露被合并方上一会

计年度资产负债表日以及合并日的账面价值，而不是公允价值。

5、【单选题】编制合并财务报表时，将非全资子公司的少数股东权益视为整个集团的负债，

少数股东享有的净收益视为一项费用，这一处理体现的合并理论是（）。

实体理论

母公司理论

A:

子公司理论

B:

所有权理论

C:

答D:案：B

解析：母公司理论，是一种着眼于母公司股东来看待母公司与其子公司之间控股合并关系

的合并理论。依据这一理论，子公司并不被视为一个独立的法人，而是母公司的附属机

构。根据这一观点，非全资子公司的少数股东所持有的权益（少数股东权益）是整个集团

的负债，子公司少数股东所享有的净收益是一项费用。

6、【单选题】下列各项中，不属于合并财务报表编制原则的是（）。

一体性原则

真实性原则

A:

B:

汇总性原则

以个别财务报表为基础

C:

答D:案：C

解析：合并财务报表的编制原则包括：（1）以个别财务报表为基础；（2）一体性原则；

（3）重要性原则；（4）真实性原则；（5）完整性原则；（6）及时性原则。

7、【单选题】如果乙公司是甲公司同一控制下的非全资子公司，则下列各项影响合并财务报

表中少数股东权益数额的是（）。

乙公司的赊销政策

甲公司实现的净利润

A:

乙公司所有者权益的账面价值

B:

甲公司所有者权益的账面价值

C:

答D:案：C

解析：少数股东在子公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益列示。该份额反映的

是同一控制下企业合并中子公司所有者权益账面价值的份额。

8、【单选题】下列财务报表项目中，按权益法调整对子公司长期股权投资时涉及的是（）。

财务费用

投资收益

A:

营业收入

B:

实收资本

C:

答D:案：B

解析：权益法核算的相关会计分录为：借：长期股权投资贷：投资收益资本公积——其

他资本公积；连续编报的：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初资本公积——其他

资本公积

9、【单选题】下列各项中，需要在合并工作底稿中进行现金流量抵销的是（）。

子公司向母公司赊销商品

母公司以现金向子公司增资

A:

子公司向少数股东分派现金股利

B:

母公司向子公司的少数股东出售子公司股票收到现金

C:

答D:案：B

解析：母公司与子公司以及子公司相互之间投资所产生的现金流量应抵销。因为从个别报

表的角度考虑，母公司对子公司或子公司相互之间以现金进行投资表现为母公司个别报表

中的投资活动现金流出；子公司接受这一投资时，表现为子公司个别报表中的筹资活动现

金流入。从集团角度考虑，投资方现金流量表中投资所支付的现金与接受投资方现金流量

表中吸收投资收到的现金都属于集团内部现金的划转，不影响企业集团现金流量的增加变

动。

10、【单选题】母公司将内部交易形成的财务部门使用的固定资产当期多计提折旧抵销，在

借记“固定资产一一累计折旧”项目的同时，贷记的项目是（）。

“营业收入”

“管理费用”

A:

“营业成本”

B:

“财务费用”

C:

答D:案：B

解析：会计基本常识，财务部门属于管理部门之一，其使用的固定资产计提折旧金额应计

入“管理费用”。因此抵销时也是贷记“管理费用”的。

11、【单选题】将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时，在借记“应收账款——坏账准

备”项目的同时，贷记的项目是（）。

“应付账款”

“管理费用”

A:

“资产减值损失”

B:

“未分配利润——年初”

C:

答D:案：D

解析：抵销本期计提的坏账准备时借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失抵销上年

的坏账准备时，由于跨年了，应将损益类项目用未分配利润代替，因此是借：应收账款—

—坏账准备贷：未分配利润——年初

12、【单选题】根据我国会计准则规定，下列有关衍生金融工具报表列示的说法中，正确的

是（）。

“衍生金融资产”项目应根据“衍生工具”、“套期工具”和“被套期项目”账户的期末

借方余额合计数直接填列

A:

“衍生金融负债”项目应根据“衍生工具”、“套期工具”和“被套期项目”账户的期末

贷方余额合计数直接填列

B:

衍生金融工具产生的损益，需要在利润表中单列“投资收益”、“套期损益”和“公允价值

变动损益”项目反映

C:

作为某金融负债担保物的金融资产，在企业具有抵销已确认金额的法定权利时，应当与被

担保的金融负债抵销后以净额列示

D:

答案：C

解析：选项A，“衍生金融资产”项目，反映企业期末持有的衍生金融工具、套期工具、

被套期项目中属于衍生金融资产的金额，应根据“衍生工具”、“套期工具”、“被套期

项目”等账户期末借方余额分析填列。选项B，“衍生金融负债”项目，反映企业期末持

有的衍生金融工具、套期工具、被套期项目中属于衍生金融负债的金额，应根据“衍生工

具”、“套期工具”、“被套期项目”等账户期末贷方余额分析填列。选项D，作为某金

融负债担保物的金融资产，在企业具有抵销已确认金额的法定权利时，且该种法定权利现

在是可执行的，应当与被担保的金融负债抵销后以净额列示。

13、【单选题】下列各项中，不计入最低租赁收款额的是（）。

或有租金

承租人支付的租金

A:

由承租人担保的资产余值

B:

由独立的担保公司担保的资产余值。

C:

答D:案：A

解析：最低租赁收款额是指出租人因租赁业务而应收承租人的各种款项，包括承租人的最

低租赁付款额和独立于承租人和出租人的第三方担保余值。最低租赁付款额不包括或有租

金和履约成本。

14、【单选题】甲公司以经营租赁方式租入一台设备，租期三年，第一年年初预付租金

400000元，第一年年末支付租金200000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支

付租金100000元。则甲公司第一年应确认的租金费用为（）。

200000元

300000元

A:

400000元

B:

600000元

C:

答D:案：B

解析：一般情况下，承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相

关资产成本或当期损益。甲公司第一年应确认的租金费用＝（400000＋200000＋200000＋

100000）/3＝300000（元）。

15、【单选题】售后租回融资租赁业务中，租赁资产售价与其账面价值的差额应（）。

直接计入营业外收入

直接计入其他业务收入

A:

予以递延，并按照该租赁资产的折旧进度分摊作为折旧费用的调整

B:

C:

予以递延，并按照与分摊未确认融资费用相一致的方法作为财务费用的调整

答D:案：C

解析：售后租回融资租赁业务中，承租人应将资产的售价与资产的账面价值之间的差额予

以递延，并按该项资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。因此，选项C正确。

16、【单选题】下列各项中，在计算当期应纳税所得额时允许税前扣除的是（）。

企业所得税税款

资本化的借款费用

A:

非公益性捐赠支出

B:

企业按税法规定计算的固定资产折旧

C:

答D:案：D

解析：在计算当期应纳税所得额时允许税前扣除的项目包括企业按照规定计算的固定资产

折旧。企业所得税税款、非公益性捐赠支出在计算当期应纳税所得额时均不允许税前扣

除，资本化的借款费用在发生时计入资产成本，不影响当期应纳税所得额的计算。因此，

选项D正确

17、【单选题】某企业2016年应交所得税300万元，当年递延所得税资产减少35万元，递

延所得税负债增加25万元，则2016年所得税费用为（）。

240万元

300万元

A:

310万元

B:

360万元

C:

答D:案：D

解析：所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝300＋[25－（－35）]＝360（万元）借：

所得税费用360贷：递延所得税资产35递延所得税负债25应交税费——应交所得税300

18、【单选题】下列各项中，属于上市公司临时报告内容的是（）。

公司发生未能清偿到期债务的违约情况

公司的董事、监事或者经理人员发生变动

A:

任一股东所持有公司股份被依法限制表决权

B:

公司经营方针和生产经营外部条件发生重大变化

C:

答D:案：D

解析：临时报告主要包括重大事件报告和公司收购报告。重大事件报告中的重大事件包括

公司的经营方针和经营范围的重大改变、公司生产经营的外部条件发生的重大改变等，因

此选项D正确。

19、【单选题】下列关于次要报告形式下分部会计信息披露的说法中，正确的是（）。

分部信息次要报告形式披露的内容应依据其主要报告形式是业务分部还是地区分部确定

分部资产占所有地区分部资产总额5%以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产

A:

总额

B:

分部信息的主要报告形式是业务分部的，应当在次要报告中披露占企业对外交易收入总额

5%以上的地区分部

C:

分部信息的主要报告形式是地区分部的，无需在次要报告中披露占所有业务分部资产总额

10%或者以上的业务分部

D:

答案：A

解析：选项BC，比例是10%；选项D，应当披露。

20、【单选题】破产企业在破产债权清偿中，清偿顺序排在第一的是（）。

欠缴的税费

欠付职工的薪酬

A:

欠付供货商的货款

B:

欠交的物业管理费

C:

答D:案：B

解析：破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用等是排在首位的。

21、【多选题】根据我国会计准则规定，下列关于境外经营财务报表折算的说法中，正确的

有（）。

利润表中的收入和费用项目可釆用交易发生日的即期汇率折算

资产负债表中的“实收资本”项目应釆用发生时的即期汇率折算

A:

外币财务报表折算差额应在资产负债表中的所有者权益项目下列示

B:

资产负债表中的资产与负债项目应釆用资产负债表日的即期汇率折算

C:

资产负债表中的“未分配利润”项目可采用资产负债表日的即期汇率折算

D:

答E:案：ABCD

解析：选项E，资产负债表中的“未分配利润”项目不需要折算，按照利润表中折算后的

净利润金额加上年初未分配利润的金额减去本期各项利润分配折算后数额计算出来的。

22、【多选题】下列各项中，属于合并方确定合并日条件的有（）。

合并方已经支付了30%的购买价款

A:

参与合并各方已经办理了相关资产的划转手续

企业合并协议已获股东大会等内部权力机构的批准

B:

合并方已经控制了被合并方的财务和经营政策并享有相应的利益及承担风险

C:

需要经过国家有关部门实质性审批的企业合并事项已取得政府相关部门的批准

D:

答E:案：BCDE

解析：选项A，合并方已经支付了购买价款中的大部分，这里是指的50%以上，并且有能

力、有计划支付剩余款项。

23、【多选题】下列各项中，影响合并资产负债表中“长期股权投资”项目金额的有（）。

子公司提取的盈余公积

母公司净资产的公允价值

A:

母公司分派的现金股利数额

B:

母公司个别资产负债表中的长期股权投资

C:

子公司个别资产负债表中的长期股权投资

D:

答E:案：DE

解析：选项A，子公司提取盈余公积不影响子公司的所有者权益，不需要调整长期股权投

资的账面价值；选项B，母公司的净资产应该以账面价值并入合并报表范围，不需要考虑

其公允价值；选项D，母公司个别资产负债表中的长期股权投资金额包括两部分，一部分

是对子公司投资的长期股权投资，一部分是对其他公司投资的长期股权投资，对子公司投

资的长期股权投资在合并报表中抵销，不在合并资产负债表中长期股权投资项目列报，而

对其他公司投资的长期股权投资需要在该项目中反映，因此也需要考虑在内。

24、【多选题】下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。

计提存货跌价准备

预提产品售后保修费用

A:

会计计提的折旧额大于税法规定的折旧额

B:

会计计算的无形资产摊销额小于税法规定的摊销额

C:

当年取得的交易性金融资产期末公允价值高于其账面价值

D:

答E:案：DE

解析：选项A，计提存货跌价准备后，存货的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性

差异；选项B，预提的产品质量保证金额计入“预计负债”，但是税法规定在实际发生时

才能计入应纳税所得额，此时不能税前扣除，该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵

扣暂时性差异；选项C，会计折旧大于税法折旧导致该资产的账面价值小于计税基础，形

成可抵扣暂时性差异。

25、【多选题】下列各项中，属于清算会计核算原则的有（）。

合法性原则

现行成本原则

A:

权责发生制原则

B:

收付实现制原则

C:

划分清算费用与非清算费用原则

D:

答E:案：ABDE

解析：会计核算原则包括合法性原则，现行成本原则，划分清算费用和非清算费用原则，

收付实现制原则。

26、【问答题】什么是外币折算？什么是外币兑换？两者有何区别？

答案：（1）外币折算是将在收支过程中实际使用的外币折算为等值的编报货币。（2）外

币兑换是指企业将一种货币兑换为另一种货币的经济业务，也包括从银行等金融机构买入

外币或将外币卖给银行等金融机构以及将一种外币兑换为另一种外币等。（3）相同点：

双方的基础和依据都是汇率。不同点：外币折算只是改变货币的表述，即以一种货币计量

单位重新表述为另一种货币计量单位，但是不改变计量资产或负债的固有价值；而外币兑

换则是不同货币之间的实际交换，要进行实际发生交易的记录。

27、【问答题】简述终止现金流量套期会计核算的条件。

答案：（1）套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使的，应终值核算。但是在套期

有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失不应当转出，直至预期交易实际发

生时，再按有关规定处理。（2）该套期不再满足进行套期保值准则规定的套期会计核算

的条件的，应终止核算。但是在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损

失不应当转出，直至预期交易实际发生时，再按有关规定处理。（3）预期交易预计不会

发生的，应终止核算。在此条件下，对于在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工

具利得或损失应当转出，计入当期损益。（4）企业撤销了对套期关系指定的，应终止核

算。

28、【问答题】甲公司是一家从事电子设备生产和销售的民营上市公司，张越拥有甲公司

51%有表决权股份并担任董事长；张越的父亲在乙公司拥有30%有表决权股份并担任总经理；

丙公司是甲公司的主要供应商，为甲公司供应70%以上的原材料；丁银行是甲公司的开户银行

和主要贷款提供者。为扩大经营范围和规模，2016年3月25日，甲公司取得戊公司60%的有

表决权股份；2016年5月8日，甲公司与已公司共同出资设立庚公司，甲公司、已公司各拥

有庚公司50%的有表决权股份。要求：分析判断下列主体中哪些与甲公司存在关联方关系，并

简要说明理由。（1）张越；（2）乙公司；（3）丙公司；（4）丁银行；（5）戊公司；

（6）庚公司。

答案：张越、乙公司、戊公司、庚公司与甲公司存在关联方关系。理由：某企业的主要投

资者个人与企业之间构成关联方关系。张越持有甲公司51%的股权，过半数，属于甲公司

的主要投资者个人，二者之间构成关联方关系。某企业主要投资者个人、关键管理人员或

与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业之间构成关联方关

系。甲公司的主要投资者个人（张越）的关系密切的家庭成员（张越的父亲）对乙公司施

加重大影响，构成关联方关系。与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政

府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特

许商、经销商或代理商之间不构成关联方关系。丙公司是甲公司的主要供应商，双方只是

业务上的往来，不构成关联方关系。丁银行向甲公司提供贷款，丁银行是甲公司的债权

人，不构成关联方关系。某企业的子公司与其构成关联方关系，甲公司持有戊公司60%的

有表决权股份，过半数，戊公司为甲公司的子公司。某企业的合营企业与其构成关联方关

系。甲公司与已公司共同出资设立庚公司，甲公司、已公司各拥有庚公司50%的有表决权

股份，甲公司能够对庚公司实施共同控制，庚公司是甲公司的合营企业。

29、【问答题】甲公司以人民币为记账本位币。2016年12月2日从乙公司赊购一批价值为

10000美元的商品，已办理入库手续，当日即期汇率为1美元＝6.67元人民币。根据合同约

定，甲公司应于2017年1月18日结清货款。假设不考虑相关税费，2016年12月31日的即

期汇率为1美元＝6.94元人民币，2017年1月18日的即期汇率为1美元＝6.97元人民币。

要求：（1）按照单项交易观，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算日的相关会

计分录；（2）按照两项交易观的当期确认法，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易

结算日的相关会计分录。

答案：（1）按照单项交易观，甲公司编制的相关会计分录如下：①2016年12月2日：

借：库存商品66700贷：应付账款——乙公司（美元）（$10000×6.67）66700②2016年

12月31日：借：库存商品2700贷：应付账款——乙公司2700③2017年1月18日：借：

库存商品300贷：应付账款——乙公司300同时：借：应付账款——乙公司（美元）

（$10000×6.97）69700贷：银行存款——美元（$10000×6.97）69700（2）按照两项交

易观的当期确认法，甲公司编制的相关会计分录如下：①2016年12月2日：借：库存商

品66700贷：应付账款——乙公司（美元）（$10000×6.67）66700②2016年12月31

日：借：财务费用2700贷：应付账款——乙公司2700③2017年1月18日：借：财务费

用300贷：应付账款——乙公司300同时：借：应付账款——乙公司（美元）

（$10000×6.97）69700贷：银行存款——美元（$10000×6.97）69700

30、【问答题】长城集团持有甲公司80%的股份，持有乙公司100%的股份。2016年7月1

日，甲公司发行股票5000000股吸收合并乙公司，该股票每股面值1元，发行价格4元。另

以银行存款支付审计费用等与合并直接相关的费用300000元，以及发行股票的手续费200000

元。甲公司和乙公司2016年6月30日的资产负债表数据如下表所示：资产负债表2016年6

月30日单位：元报表项目甲公司账面价值乙公司账面价值乙公司公允价值货币资金

1200000012000001200000交易性金融资产5000000800000800000应收账款3000000

20000002000000存货400000030000004000000固定资产1600000040000006000000资产

总计400000001100000014000000短期借款600000024000002400000应付债券10000000

16000001600000股本180000004000000资本公积32000002000000盈余公积

2000000700000未分配利润800000300000负债与所有者权益合计4000000011000000要

求：（1）编制甲公司合并乙公司及支付发行股票手续费的会计分录；（2）编制甲公司支付

合并直接费用的会计分录；（3）编制甲公司结转乙公司合并前留存收益的会计分录。

答案：（1）甲公司和乙公司均为长城集团的下属子公司，因此甲公司合并乙公司形成同

一控制下企业合并，分录为：借：货币资金1200000交易性金融资产800000应收账款

2000000存货3000000固定资产4000000贷：短期借款2400000应付债券1600000股本

5000000资本公积2000000支付发行股票手续费的会计分录为：借：资本公积200000贷：

银行存款200000（2）甲公司支付合并直接费用的会计分录为：借：管理费用300000贷：

银行存款300000（3）甲公司结转乙公司合并前留存收益的会计分录为：借：资本公积

1000000贷：盈余公积700000未分配利润300000

31、【问答题】2016年1月1日，甲公司以一项无形资产为对价取得乙公司80%的股权，该

无形资产的账面原价1100000元，累计摊销100000元，其公允价值与账面价值相同。甲、乙

公司在合并前无关联方关系。合并日乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为860000

元，其中：股本600000元，资本公积100000元，盈余公积90000元，未分配利润70000

元；2016年乙公司实现净利润200000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的

40%向投资者分派现金股利。要求：（1）编制2016年1月1日甲公司合并乙公司的会计分

录；（2）计算2016年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值；（3）编制2016年年末

甲公司投资收益与乙公司利润分配相抵销的抵销分录。

答案：（1）甲公司与乙公司在合并前无关联方关系，因此形成非同一控制下企业合并。

按照付出对价的公允价值确认长期股权投资的初始投资成本，即（1100000－100000）

1000000元。2016年1月1日甲公司合并乙公司的会计分录为：借：长期股权投资

1000000累计摊销100000贷：无形资产1100000（2）乙公司至2016年12月31日

累计计算的可辨认净资产公允价值＝860000＋200000－200000×40%＝980000（元）。

（3）甲公司在合并报表中确认的投资收益＝200000×80%＝160000（元），计提法定盈余

公积的金额＝200000×10%＝20000（元），分配现金股利的金额＝200000×40%＝80000

（元）。因此抵销分录为：借：投资收益160000少数股东损益（200000×20%）

40000未分配利润——年初70000贷：提取盈余公积20000对所有者（或股东）的

分配80000未分配利润——年末170000

32、【问答题】甲公司拥有乙公司80%的股权，2015年7月10日，甲公司向乙公司销售一

批商品，该批商品的成本为200000元，售价为240000元（不考虑增值税），款项已结算。

截止2015年年末，乙公司所购上述商品中有70%已对外出售，期末该商品的可变现净值