中级财务会计课件

20171

貨幣資金201722.1現金2.1.1現金的性質與特徵2.1.2現金的管理與控制2.1.3現金的賬務處理2.1.4備用金制度2.1.5現金的溢缺20173現金的性質廣義現金狹義現金2.1現金2.1.1現金的性質與特徵現金的特徵貨幣性通用性流動性我國是廣義和狹義並存20174現金的管理現金的使用範圍庫存現金限額為何限定範圍？為何規定限額？2.1.2現金的管理與控制2.1現金20175現金的控制2.1.2現金的管理與控制2.1現金現金收入的控制現金支出的控制現金收入的控制主要是要保證全部現金收入無一遺漏地入賬。現金支出控制主要是要保證全部現金支付都經有關主管人員授權批准。20176序時核算總分類核算方法是設置與登記現金日記賬方法：需要設置“庫存現金”科目。實務中，一般是把現金收付款憑證按照對方科目進行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據以登記庫存現金總賬科目。2.1現金2.1.3現金的賬務處理20177備用金制度是一種有效控制現金支出的方法。帳戶設置其他應收款備用金（可單設）2.1.4備用金制度2.1現金20178業務處理方法隨借隨用、用後報銷定額備用金備用金的核算2.1.4備用金制度2.1現金20179預借時：借：其他應收款或備用金貸：庫存現金報銷時：借：管理費用庫存現金貸：其他應收款或備用金報銷時：借：管理費用貸：庫存現金隨借隨用、用後報銷定額備用金制度例題見教材[例2-1]至[例2-3]備用金的核算2017102.1.5現金的溢缺清查結果的賬務處理（重點）現金溢缺時通過“待處理財產損溢”掛賬。

短缺：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：庫存現金溢餘：借：庫存現金貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢掛賬的目的？2.1現金例題見教材[例2-4]至[例2-7]201711查明原因後的處理（現金溢餘）：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：其他應付款（應支付給有關人員或單位）營業外收入—盤盈利得（無法查明原因）2.1.5現金的溢缺2.1現金201712查明原因後的處理（現金短缺）：借：其他應收款（應由責任人賠償或保險公司賠償）管理費用（無法查明原因）貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢2.1.5現金的溢缺2.1現金例題見教材[例2-4]至[例2-7]2017132.2銀行存款

2.2.1銀行存款的管理2.2.2銀行轉賬結算方式2.2.3銀行往來與銀行存款餘額調節表201714基本存款科目一般存款科目臨時存款科目專用存款科目

只能開立一個不能辦理現金支取因臨時需要開立因特定用途需要開立根據不同的需要開立2.2銀行存款

2.2.1銀行存款的管理2017151.轉賬結算定義轉賬結算是指企業單位之間的款項收付不是動用現金，而是由銀行從付款單位的存款帳戶劃轉到收款單位的存款帳戶的貨幣清算行為。特點：雙方收付不動用現金2.2銀行存款2.2.2銀行轉賬結算方式201716收款方最終將增加銀行存款付款方最終將減少銀行存款2.轉賬結算方式各種轉賬結算方式賬務處理的共性為:

2.2銀行存款2.2.2銀行轉賬結算方式201717收款方：借：銀行存款貸：有關科目付款方：借：有關科目貸：銀行存款2.2銀行存款2.2.2銀行轉賬結算方式賬務處理模式201718企業銀行存款日記賬與銀行轉來的對帳單

為何多數情況下不一致？記賬錯誤存在未達賬項2.2銀行存款2.2.3銀行往來與銀行存款餘額調節表2017192.2銀行存款2.2.3銀行往來與銀行存款餘額調節表銀行存款餘額調節表的編制方法：正確餘額調節法企業帳面餘額調節法銀行帳面餘額調節法差額調節法利與弊？特點？常用嗎？銀行存款餘額調節表的作用如何？201720外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款不在金庫也不在銀行存款戶2.3其他貨幣資金2.3.1其他貨幣資金的內容201721設置“其他貨幣資金”帳戶並按其構成內容設置明細賬與“庫存現金”帳戶“銀行存款”帳戶用法相同2.3其他貨幣資金2.3.2其他貨幣資金的賬務處理2017222.3其他貨幣資金2.3.2其他貨幣資金的賬務處理外埠存款的賬務處理[例2-9]某企業因零星採購需要，將款項400000元匯往外地並開立採購專戶，會計部門應根據銀行轉來的回單聯記賬。借：其他貨幣資金——外埠存款400000貸：銀行存款4000002017232.3其他貨幣資金2.3.2其他貨幣資金的賬務處理外埠存款的賬務處理[例2-10]接[例2-9]該企業的會計部門收到採購員寄來的採購材料發票等憑證，貨物價款351000元，其中應交增值稅51000元。借：原材料300000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）51000

貸：其他貨幣資金——外埠存款351000[例2-11]接[例2-10]該企業採購結束，採購員將剩餘採購資金49000元轉回，會計部門根據銀行轉來的收款通知填制記賬憑證。借：銀行存款49000貸：其他貨幣資金——外埠存款490002017242.3其他貨幣資金2.3.2其他貨幣資金的賬務處理銀行匯票存款的賬務處理銀行本票存款的賬務處理存出投資款的賬務處理信用證保證金存款的賬務處理信用卡存款的賬務處理例題見教材例2-9至例2-20201725★思考題1.貨幣資金有那些特點？它包括哪些內容？2.如何理解現金的性質及特徵？3.企業現金控制的主要內容包括哪些？3.為什麼要編制銀行存款餘額調節表？企業一般會採用哪些編制方法？4.企業只能在哪些情況下使用現金？5.目前我國主要的銀行結算方式有幾種？其適用範圍如何？6.其他貨幣資金包括哪些內容？2017

應收款項2017

3.1應收票據3.1.1應收票據的性質與分類3.1.2應收票據的計價3.1.3應收票據貼現2017

3.1應收票據3.1.1應收票據的性質與分類應收票據是指企業因銷售商品、產品和提供勞務等持有的尚未到期兌現的票據。按承兌人分類商業承兌匯票銀行承兌匯票按是否計息分類不帶息商業匯票帶息商業匯票各自的特點如何？2017

3.1應收票據3.1.2應收票據的計價應收票據的計價是指確定其入賬價值的標準。按票據到期值的現值計價按票據的面值計價利與弊？如何選擇？按票據到期值的現值計價按票據的面值計價2017

3.1應收票據3.1.2應收票據的計價1.不帶息票據2.帶息票據[例3—2][例3—1]2017

3.1應收票據3.1.3應收票據貼現應收票據貼現是指銀行買入未到的票據，預先扣除自貼現日起至票據到期日止的利息，而將餘額付給貼現者的一種交易行為。1.不帶息應收票據的貼現

當企業向銀行貼現不帶息票據時，票據到期值為票據面值。貼現息為票據面值、貼現率、貼現期三者的乘積，貼現所得是票據面值與貼現息之差。[例3—3]2017

3.1應收票據3.1.3應收票據貼現2.帶息應收票據的貼現帶息應收票據的貼現息和貼現所得應按下列算式計算：貼現息＝票據到期值×貼現率×貼現期貼現所得＝票據到期值-貼現息其中，票據到期值是票據的面值加上按票據載明的利率計算的票據全部期間的利息。[例3—4]2017

3．2應收賬款3.2.1應收賬款的確認3.2.2應收賬款的計價3.2.3應收賬款的讓售3.2.4壞賬與應收賬款減值2017

3．2應收賬款3.2.1應收賬款的確認應收賬款是指企業在正常經營活動中，由於銷售商品或提供勞務等，而應向購貨或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業出售商品、材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。應收賬款的確認與收入的確認密切相關。當收入確認的條件滿足後，但由於現金暫時尚未流入企業，意味著賒銷已經成立，企業應確認與此相關的應收賬款。2017

3．2應收賬款3.2.2應收賬款的計價應收賬款通常按實際發生額計價入賬。實際發生額包括銷售貨物或提供勞務的價款增值稅代購貨方墊付的包裝費、運雜費等3.2.2應收賬款的計價應收賬款通常按實際發生額計價入賬。2017

1.正常賒銷3．2應收賬款3.2.2應收賬款的計價正常賒銷是指在沒有任何銷貨折扣條件下的銷售。企業在正常賒銷的情況下，應按其應收款項的全部金額入賬。[例3—5]2017

2.商業折扣存在商業折扣的情況下，企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以後的實際售價確認。商業折扣的作用是什麼？商業折扣不需要在買賣雙方的帳戶上作反映？為什麼？3．2應收賬款3.2.2應收賬款的計價[例3—6]2017

3.現金折扣

總價法：總價法是將未減去現金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值。總價法將銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。3．2應收賬款3.2.2應收賬款的計價[例3—7]2017

淨價法：淨價法是將扣減最大現金折扣後的金額作為應收賬款的入賬價值。淨價法將客戶取得折扣視為正常現象，將由於客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，於收到賬款時入賬，沖減財務費用。實務操作麻煩3.現金折扣3．2應收賬款3.2.2應收賬款的計價[例3—8]2017

3．2應收賬款3.2.3應收賬款的讓售應收賬款的讓售，是指企業按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收賬款出售給銀行等金融機構的一種交易。當應收賬款有關的風險和報酬實質上已經發生轉移等，讓售方應將出售所得與讓售的應收賬款差額確認為讓售損益；否則，就應當以質押取得借款的方式進行賬務處理，被質押應收賬款保留在企業賬上。[例3—9]2017

3．2應收賬款3.2.4壞賬與應收賬款減值1.壞賬的含義及確認壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由於發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。符合下列條件之一的，應確認為壞賬：(1)債務人發生嚴重財務困難；(2)考慮經濟或法律因素，對債務人讓步；(3)債務人很可能倒閉或進行債務重組。2017

3．2應收賬款3.2.4壞賬與應收賬款減值2．應收賬款減值測試企業應當定期或者至少於每年年度終了，對應收款項進行減值測試，分析各項應收款項的可收回性，預計可能發生的減值損失。減值測試應注意的問題？2017

3．2應收賬款3.2.4壞賬與應收賬款減值3.壞賬的估計與賬務處理

（1）應收款項餘額百分比法應收款項餘額百分比法，是指按應收款項的期末餘額和壞賬比率計算確定減值金額，據以計提壞賬準備的一種方法。這種方法認為，壞賬損失的產生是與應收賬款的餘額直接相關的，應收賬款的餘額越大，產生壞賬的風險也就越高，因此，應根據應收賬款的餘額估計期末應收賬款可能發生的壞賬損失。2017

壞賬準備期初餘額實際計提數轉銷數已轉銷後收回數已計提但尚未轉銷數“應收票據”“應收賬款”“預付賬款”等

資產減值損失

（1）應收款項餘額百分比法主要帳戶2017

按期估計壞賬時：借：資產減值損失貸：壞賬準備核銷壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款不影響財務報表專案賬務處理

（1）應收款項餘額百分比法2017

已轉銷的壞賬又收回時：借：應收賬款貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應收賬款對財務報表的影響如何？賬務處理

（1）應收款項餘額百分比法2017

壞賬準備（2×08）120末：1202400×5%①2×08年12月31日，應收賬款餘額為2400萬元，“壞賬準備”科目無餘額。金額單位為萬元。[例3—10]乙公司根據以往的營業經驗、債務單位的財務狀況和現金流量情況，並結合當前的市場狀況、企業的賒銷方針等相關資料，確定其應收賬款壞賬綜合比率為5%。2017

壞賬準備（2×09）初：1209688末：1122240×5%本年計提數本年核銷數[例3—10]①2×08年12月31日，應收賬款餘額為2400萬元，“壞賬準備”科目無餘額。②2×09年6月20日，確認應收A公司的賬款96萬元已無法收回，予以轉銷。2017

壞賬準備（2×10）初：11240末：601200×5%

[例3—10]④2×10年9月30日，確認應收B公司的賬款40萬元已無法收回，予以轉銷。⑤2×10年12月31日，應收賬款餘額為1200萬元。122017

壞賬準備（2×11）初：606484末：80本年計提數1600×5%核銷[例3—10]⑥2×11年7月5日，確認應收C公司的賬款64萬元已無法收回，予以轉銷。⑦2×11年12月31日，應收賬款餘額為1600萬元。2017

壞賬準備（2×12）初：804896末：801600×5%48本年沖回數[例3—10]⑧2×12年4月30日，確認應收D公司單位的賬款48萬元已無法收回，予以轉銷。⑨2×12年10月15日，公司於2×09年6月20日已作為壞賬予以轉銷的A公司賬款96萬元又全部收回。⑩2×12年12月31日，應收賬款餘額為1600萬元。2017

2×08年年末至2×12年年末列報於資產負債表“應收賬項”中的數額各自是多少？列報於利潤表中的“資產減值損失”專案中的數額是多少？思考：2017

3．2應收賬款3.2.4壞賬與應收賬款減值3.壞賬的估計與賬務處理（2）賬齡分析法賬齡分析法，是指對應收款項按賬齡的長短進行分組並分別確定壞賬比率，據以計算確定減值金額、計提壞賬準備的一種方法。[例3—11]2017

3.3預付賬款預付賬款是指企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。

在會計處理中一般應設置“預付賬款”科目加以反映。但當企業的預付款項情況不多，或與供貨單位往來以賒銷為主時，也可以不設“預付賬款”科目，而將預付賬款直接記入“應付賬款”帳戶的借方。[例3—12]2017

3.4其他應收款其他應收款是指除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。主要內容包括應收的各種賠款、罰款應收的出租包裝物租金應向職工收取的各種墊付款項應由職工負擔的房租費存出保證金[例3—13]2017

★思考題1．如何確認應收票據的入賬價值？2．帶息應收票據的貼現與不帶息應收票據的貼現有何區別？3.現金折扣的賬務處理有哪幾種方法？有何優缺點？4．企業應當如何確認應收賬款的減值損失？201757

存貨2017584.1存貨的性質及分類4.1.1存貨的性質4.1.2存貨的分類4.1.3存貨管理的重要性2017594.1存貨的性質及分類4.1.1存貨的性質存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品，處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨特徵：是一種具有物質實體的有形資產屬於流動資產以在正常生產經營過程中被銷售或耗用為目的而取得2017604.1存貨的性質及分類4.1.2存貨的確認與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業該存貨的成本能夠可靠地計量在實務中，應注意下列情況的存貨確認：在途存貨購貨約定是否存貨？哪方的存貨？2017614.1存貨的性質及分類4.1.3存貨的分類製造業存貨的分類原材料在產品和自製半成品產成品周轉材料商品流通企業存貨商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等2017624.1存貨的性質及分類4.1.4存貨管理的重要性存貨計量不僅與企業損益的確定關係密切，而且還與資產負債表的財務狀況緊密相關。為什麼？2017634.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量4.2.2自製存貨的初始計量4.2.3其他方式取得存貨的初始計量2017644.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量存貨的初始計量應以取得存貨的實際成本為基礎，實際成本包括採購成本、加工成本和其他成本。1.外購存貨的成本是指採購成本.購買價款相關稅費其他可歸屬於存貨運輸費、裝卸費及保險費進口關稅以及消費稅、資源稅倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、大宗物資的市內運雜費、入庫前的挑選整理費用2017652.外購存貨的賬務處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量借：原材料等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

（1）存貨憑證已到，貨款已付[例4-1]2017662.外購存貨的賬務處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量（2）貨款已付，存貨未到借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等借：原材料等貸：在途物資[例4-2]2017672.外購存貨的賬務處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量（3）存貨已到，貨款未付

月末先按暫估價入庫借：原材料等貸：應付賬款下月初用紅字沖回借：原材料等貸：應付賬款為什麼估價入庫？為什麼下月初沖回？[例4-3]201768預付貨款和補付貨款均通過“預付賬款”帳戶。5600056000預付賬款銀行存款原材料應交稅費4960084325803220322032（4）採用預付款方式購入存貨2.外購存貨的賬務處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量

［例4—4］2017692.外購存貨的賬務處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量（5）採用賒購方式購入存貨附有現金折扣條件的賒購，應付賬款的入賬金額分為總價法和淨價法兩種。總價法下取得的現金折扣作為一項理財收入，沖減當期財務費用；淨價法下，喪失的現金折扣視為超期付款支付的利息，計入當期財務費用。我國企業會計準則要求採用總價法進行會計處理。［例4—5］2017702.外購存貨的賬務處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量企業賒購存貨支付的價款，如果超過了正常的信用條件（超過3年），則該項分期付款購貨實質上具有融資性質，企業不能直接按合同或協議價款確定購貨成本，而應按合同或協議價款的現值確定購貨成本，並將合同或協議價款與其現值之間的差額作為未融資費用，在合同或協議約定的分期付款期限內採用實際利率法進行攤銷，計入各期財務費用。（5）採用賒購方式購入存貨特別提示［例4—6］2017714.2存貨的初始計量4.2.2自製存貨的初始計量自製存貨成本主要指存貨的加工成本。加工成本是指存貨製造過程中發生的直接人工和製造費用。直接人工是指企業在生產產品過程中，向直接從事產品生產的工人支付的職工薪酬；製造費用是指企業為生產產品而發生的各項間接費用等。201772自製存貨的成本構成加工成本其他成本採購成本直接人工費製造費用特定設計費用資本化的借款費用4.2存貨的初始計量4.2.2自製存貨的初始計量201773注意問題：下列支出，應當於發生時直接確認為當期損益，不計入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和製造費用存貨在加工和銷售環節發生的倉儲費用不能歸屬於使存貨達到目前場所和狀態的其他支出通過什麼專案計入當期損益？？？採購和生產？4.2存貨的初始計量4.2.2自製存貨的初始計量2017744.2.3其他方式取得存貨的初始計量4.2存貨的初始計量委託加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈的存貨其他來源的存貨？201775委託加工物資原材料庫存商品銀行存款原材料、庫存商品等委託加工存貨［例4—8、9］201776成本計量：按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。投資者投入的存貨［例4—10］201777捐贈方已提供有關憑據按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為入賬成本捐贈方未提供有關憑據按活躍市場中同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬成本。同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈存貨預計未來現金流量的現值，作為入賬成本。接受捐贈的存貨［例4—11］201778以非貨幣性資產交換取得的存貨通過債務重組取得的存貨這兩部分內容合併在高財中講解其他來源的存貨？2017794.3發出存貨的計量4.3.1存貨成本流轉概述4.3.2發出存貨的計價方法4.3.3發出存貨的賬務處理4.3.4計畫成本法201780按假定的成本流轉方式來確定發出存貨的成本，而不強求存貨的成本流轉與實物流轉相一致。期初存貨成本600萬與本期進貨成本2400萬之和期末結存存貨成本本期發出存貨成本120014007001800160023004.3發出存貨的計量4.3.1存貨成本流轉概述存貨計價方法的選擇對財務報表的影響如何？201781發出存貨的計價方法—均指實際成本法個別計價法先進先出法加權平均法4.3發出存貨的計量4.3.2發出存貨的計價方法［例4—12］201782生產經營領用：借：生產成本製造費用管理費用銷售費用貸：原材料按其收入借：銀行存款貸：其他業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

按其成本借：其他業務成本貸：原材料對外出售：4.3發出存貨的計量4.3.3發出存貨的賬務處理201783基建工程領用：借：在建工程貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

4.3發出存貨的計量4.3.3發出存貨的賬務處理2017841．計畫成本法的含義及核算程式制定存貨的計畫成本目錄設置“材料成本差異”科目※設置“材料採購”科目※存貨的日常收入與發出均按計畫成本計價4.3.4計畫成本法4.3發出存貨的計量計畫成本法是什麼？程式201785材料成本差異借方登記：超支差異貸方登記：發出存貨分攤的差異節約差異紅位元組約藍字超支貸方餘額：節約差異借方餘額：超支差異餘額由誰承擔？201786材料採購借方登記：購入存貨的實際成本貸方登記：入庫存貨的計畫成本轉出採購的節約差轉出採購的超支差借方餘額：在途存貨的實際成本201787付款時：借：材料採購（實際成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應付票據等2．存貨成本差異的形成與分配4.3.4計畫成本法4.3發出存貨的計量201788借：原材料（計畫成本）貸：材料採購入庫時：借：材料採購貸：材料成本差異（節約差）轉入庫差異：或借：材料成本差異（超支差）貸：材料採購入庫與轉差異同時是何業務？否則是何業務？2．存貨成本差異的形成與分配4.3.4計畫成本法4.3發出存貨的計量201789差異分攤對象發出存貨庫存存貨差異分攤方法計算差異率本月差異率上月差異率

差異率解決什麼？2．存貨成本差異的形成與分配201790本期材料成本差異率=×100%期初材料成本差異率=×100%2．存貨成本差異的形成與分配201791本月發出存貨應負擔的成本差異

=發出存貨的計畫成本×材料成本差異率本月發出存貨的實際成本

=發出存貨的計畫成本+發出存貨應負擔的超支差異或=發出存貨的計畫成本-發出存貨應負擔的節約差異月末結存存貨應負擔的成本差異

=結存存貨的計畫成本×材料成本差異率月末結存存貨的實際成本

=結存存貨的計畫成本+結存存貨應負擔的超支差異或=結存存貨的計畫成本-結存存貨應負擔的節約差異2．存貨成本差異的形成與分配2017923．計畫成本法下存貨的賬務處理4.3.4計畫成本法4.3發出存貨的計量1）存貨收入的賬務處理［例4—13］2017933．計畫成本法下存貨的賬務處理4.3.4計畫成本法4.3發出存貨的計量2）存貨發出的賬務處理按計畫成本發出原材料：借：生產成本100000

管理費用50000

貸：原材料1500002017943．計畫成本法下存貨的賬務處理4.3.4計畫成本法4.3發出存貨的計量2）存貨發出的賬務處理分攤發出材料應負擔的節約差異：借：生產成本1000

管理費用500

貸：材料成本差異1500分攤發出材料應負擔的超支差異：借：生產成本1000

管理費用500

貸：材料成本差異1500201795生產成本管理費用100000500001000500生產成本1000001000管理費用500005002）存貨發出的賬務處理2017964.計畫成本法的優缺點可以簡化存貨的日常核算手續有利於考核採購部門的工作業績為什麼？4.3.4計畫成本法4.3發出存貨的計量2017974.4存貨的期末計量4.4.1成本與可變現淨值孰低的含義4.4.2存貨可變現淨值的確定4.4.3成本與可變現淨值的比較4.4.4存貨跌價準備的賬務處理201798成本與可變現淨值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現淨值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。成本指期末存貨的實際成本可變現淨值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額。體現謹慎？4.4存貨的期末計量4.4.1成本與可變現淨值孰低的含義2017991.確定存貨可變現淨值應當考慮的主要因素4.4.2存貨可變現淨值的確定應以確鑿的證據為基礎應考慮持有存貨的目的應考慮資產負債表日後事項的影響4.4存貨的期末計量20171002.產成品和商品存貨可變現淨值的確定4.4.2存貨可變現淨值的確定4.4存貨的期末計量（1）如果產成品和商品存貨是為執行銷售合同而持有，通常應當以產成品或商品的合同價格作為估計售價。（2）如果產成品和商品存貨沒有銷售合同，則應當以產成品或商品的一般銷售價格作為其估計售價。［例4—14］20171014.4.2存貨可變現淨值的確定4.4存貨的期末計量3.材料存貨可變現淨值的確定材料存貨可變現淨值的確定，是以它所生產的產成品為基礎的。［例4—15］20171024.材料存貨的期末計量4.4.2存貨可變現淨值的確定4.4存貨的期末計量第一，如果用該材料生產的產成品的可變現淨值預計高於生產成本，則該材料應當按照成本計量。第二，如果材料價格的下降表明產成品的可變現淨值低於生產成本，則該材料應當按可變現淨值計量，並相應地計提存貨跌價準備。[例4—16]20171034.4存貨的期末計量4.4.3成本與可變現淨值的比較單項比較法分類比較法總額比較法[例4—17]2017104存貨減值的判斷依據1．該存貨的市場價格持續下跌，並且在可預見的未來無回升的希望；2．企業使用該項原材料生產的產品的成本大於產品的銷售價格；4．因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；3．企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低於其帳面成本；5．其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。4.4.4存貨跌價準備的賬務處理4.4存貨的期末計量2017105存貨跌價準備的計提和轉回成本低於可變現淨值不需作賬務處理可變現淨值低於成本每一會計期末，比較成本與可變現淨值計算出應計提的準備，然後與“存貨跌價準備”科目的餘額進行比較，若應提數大於已提數，應予補提；反之，應沖銷部分已提數。4.4.4存貨跌價準備的賬務處理4.4存貨的期末計量2017106提取時：借：資產減值損失貸：存貨跌價準備轉回時：借：存貨跌價準備貸：資產減值損失對財務報表的影響如何？存貨跌價準備的計提和轉回4.4.4存貨跌價準備的賬務處理4.4存貨的期末計量2017107存貨跌價準備的結轉已經計提跌價準備的存貨在發出時，應當根據不同情況，對已計提的存貨跌價準備進行適當的會計處理。1．生產經營領用的存貨，領用時一般可不結轉相應的存貨跌價準備，待期末計提存貨跌價準備時一併調整。如果需要同時結轉已計提的存貨跌價準備的：借：存貨跌價準備貸：生產成本4.4.4存貨跌價準備的賬務處理4.4存貨的期末計量20171082．銷售的存貨借：存貨跌價準備貸：主營業務成本3.可變現淨值為零的存貨將其帳面餘額全部轉銷，同時轉銷相應的存貨跌價準備。借：資產減值損失（差額）存貨跌價準備（已提取的存貨跌價準備）貸：庫存商品（帳面餘額）存貨跌價準備的結轉4.4.4存貨跌價準備的賬務處理4.4存貨的期末計量［例4—18］20171094.5存貨清查4.5.1存貨清查方法4.5.2存貨清查結果的賬務處理2017110實地盤點賬實核對存貨盤存報告單清查結果查明原因分清責任盤盈、盤虧存貨先掛賬“待處理財產損溢——待處流動資產損溢”4.5存貨清查4.5.1存貨清查方法4.5.2存貨清查結果的賬務處理2017111存貨盤盈報經批准處理後，沖減當期管理費用。存貨盤虧報經批准處理後，分別以下情況進行會計處理：（1）屬於定額內自然損耗造成的短缺，計入管理費用；（2）屬於收發計量差錯和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值後的淨損失，計入管理費用；（3）屬於自然災害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值後的淨損失，計入營業外支出。誰批准？［例4—19、20、21］2017112★思考題1．什麼是存貨？有何特徵？2．如何確定外購存貨的採購成本？3．你認為發出存貨的計價方法對企業財務狀況和經營成果有何影響？4．存貨發出的計價方法有哪些？各種方法的特點如何？5．什麼是計畫成本法？有哪些主要優點？6.如何進行按計畫成本計價的存貨收發的核算？7．什麼是存貨的可變現淨值？如何確定可變現淨值？8．材料存貨的期末計量有何特點？9．如何確定本期應計提的存貨跌價準備金額？10.在成本與可變現淨值孰低法下如何進行會計處理？11.為什麼說成本與可變現淨值孰低法體現了謹慎性會計資訊品質的要求？2017113

投资20171145.1投資概述5.1.1投資的含義及特點

5.1.2投資的分類20171155.1投資概述5.1.1投資的含義及特點投資是企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。廣義投資狹義投資指對企業所有資產的投資，即企業所有資產都是企業的投資，如固定資產投資等。一般指對外投資，如權益性投資、債權性投資等。投資的含義20171165.1投資概述5.1.1投資的含義及特點投資是以讓渡其他資產而換取的另一項資產投資的特點投資所流入的經濟利益，與其他資產為企業帶來的經濟利益在形式上有所不同。2017117

5.1.2投資的分類5.1投資概述1.按其投資性質分類權益性投資債權性投資混合性投資2.按其投資目的分類交易性金融資產投資持有至到期投資可供出售金融資產投資長期股權投資20171185.2交易性金融資產投資5.2.1交易性金融資產投資的含義與特徵5.2.2交易性金融資產投資的初始計量5.2.3交易性金融資產投資的後續計量5.2.4交易性金融資產的處置20171195.2交易性金融資產投資5.2.1交易性金融資產投資的含義與特徵交易性金融資產投資是指企業能夠隨時變現、以獲得證券交易差價的投資。取得目的主要是為了近期內出售。屬於進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期採用短期獲利方式對該組合進行管理。屬於衍生金融工具。特徵20171205.2.2交易性金融資產投資的初始計量5.2交易性金融資產投資初始計量應以公允價值為基礎，即購買日的市價或掛牌價就是交易性金融資產投資的初始入賬金額

相關的交易費用在發生時直接計入當期損益。2017121設置“交易性金融資產”科目成本公允價值變動5.2.2交易性金融資產投資的初始計量5.2交易性金融資產投資2017122初始確認金額取得時的公允價值相關的交易費用計入當期損益尚未發放的現金股利或尚未領取的債券利息確認為應收專案為什麼？投資收益應收股利應收利息5.2.2交易性金融資產投資的初始計量5.2交易性金融資產投資2017123［例5—1］甲公司於2×12年1月6日，購入乙公司每股面值1元的普通股股票10000股，每股價格為15元，作為交易性金融資產，並支付交易費用1800元。其賬務處理如下：5.2.2交易性金融資產投資的初始計量5.2交易性金融資產投資借：交易性金融資產（成本）——乙公司股票150000

投資收益1800

貸：銀行存款15180020171245.2.2交易性金融資產投資的初始計量5.2交易性金融資產投資［例5—2］2×12年4月26日，乙公司按每股10.20元的價格從二級市場購入丙公司每股面值1元的股票10000股作為交易性金融資產，並支付交易費用1200元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領取的現金股利。乙公司賬務處理如下：借：交易性金融資產（成本）——丙公司股票100000

應收股利2000

投資收益1200

貸：銀行存款10320020171255.2.2交易性金融資產投資的初始計量5.2交易性金融資產投資［例5—3］2×12年7月1日，丙公司支付價款34720元購入丁公司於2×11年7月1日發行的面值32000元、期限5年、票面利率6%、每年6月30日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產，並支付交易費用120元。債券購買價格中包含已到付息期但尚未支付的利息1920元。丙公司的賬務處理如下：借：交易性金融資產（成本）——丁公司債券32680

應收利息1920

投資收益120

貸：銀行存款3472020171265.2交易性金融資產投資5.2.3交易性金融資產投資的後續計量交易性金融資產持有收益的確認按應收數：借：應收股利應收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應收股利或應收利息收到時：20171275.2交易性金融資產投資5.2.3交易性金融資產投資的後續計量交易性金融資產的期末計量交易性金融資產的價值按公允價值反映，公允價值變動計入當期損益。單獨設置“公允價值變動損益”科目利潤表單獨設置“公允價值變動收益”報告專案20171285.2交易性金融資產投資5.2.3交易性金融資產投資的後續計量［例5—4］甲公司於每年年末對持有的交易性金融資產按公允價值進行後續計量，確認公允價值變動損益。2×11年12月31日，甲公司持有的交易性金融資產投資明細資料見表5—1。項目調整前帳面餘額期末公允價值公允價值變動損益調整後賬面餘額乙公司股票260000208000-52000208000丙公司債券

65600

68000

240068000甲公司交易性金融資產投資明細資料

2×11年12月31日單位：元20171295.2交易性金融資產投資5.2.3交易性金融資產投資的後續計量借：公允價值變動損益52000

貸：交易性金融資產（公允價值變動）——乙公司股票52000借：交易性金融資產（公允價值變動）——丙公司債券2400

貸：公允價值變動損益2400表5—1的賬務處理20171305.2.4交易性金融資產的處置5.2交易性金融資產投資交易性金融資產的處置損益

=處置交易性金融資產實際收到的價款

-所處置交易性金融資產帳面餘額

-已計入應收專案但尚未收回的現金股利或債券利息同時：將交易性金融資產持有期間已確認的公允價值變動淨損益轉入投資收益主要會計問題2017131［例5—5］2×12年3月17日，甲公司將持有的乙公司股票售出，實際收到出售價款212800元。股票出售日，甲公司股票帳面價值208000元，其中，成本260000元，已確認公允價值變動損失52000元。股票處置損益的計算及賬務處理如下：5.2.4交易性金融資產的處置5.2交易性金融資產投資借：銀行存款212800

交易性金融資產（公允價值變動）—乙公司股票52000

貸：交易性金融資產（成本）—乙公司股票260000

投資收益4800處置損益2017132［例5—5］2×12年3月17日，甲公司將持有的乙公司股票售出，實際收到出售價款212800元。股票出售日，甲公司股票帳面價值208000元，其中，成本260000元，已確認公允價值變動損失52000元。股票處置損益的計算及賬務處理如下：5.2.4交易性金融資產的處置5.2交易性金融資產投資同時：借：投資收益52000

貸：公允價值變動損益52000意義是什麼？處置時之所以將公允價值變動損益轉入投資收益，主要是因為公允價值變動損益不宜用來考慮管理層的業績；同時計入投資收益要賦稅。20171335.2.4交易性金融資產的處置5.2交易性金融資產投資［例5—6］2×12年4月20日，甲公司將丙公司債券售出，實際收到出售價款70880元。債券出售日，該債券已計提但尚未收到的利息為1920元，帳面價值為68000元，其中，成本65600元，已確認公允價值變動收益2400元。債券處置損益的計算及賬務處理如下：借：銀行存款70880

貸：交易性金融資產（成本）—丙公司債券65600

（公允價值變動）—丙公司債券2400

應收利息1920

投資收益960處置損益20171345.2.4交易性金融資產的處置5.2交易性金融資產投資同時：借：公允價值變動損益2400

貸：投資收益2400［例5—6］2×12年4月20日，甲公司將丙公司債券售出，實際收到出售價款70880元。債券出售日，該債券已計提但尚未收到的利息為1920元，帳面價值為68000元，其中，成本65600元，已確認公允價值變動收益2400元。債券處置損益的計算及賬務處理如下：意義是什麼？20171355.3.1持有至到期投資的含義及特徵5.3持有至到期投資含義：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。到期日固定、回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有能力持有至到期特徵：2017136持有至到期投資

成本利息調整應計利息總賬明細賬面值差額一次還本付息時，資日計息時5.3.2持有至到期投資的初始計量5.3持有至到期投資2017137初始確認金額公允價值相關交易費用支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息應收利息5.3.2持有至到期投資的初始計量5.3持有至到期投資20171385.3.2持有至到期投資的初始計量5.3持有至到期投資［例5—7］2×12年1月1日，甲公司購入乙公司當日發行的面值400000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為422400元。借：持有至到期投資（成本）—乙公司債券400000

（利息調整）—乙公司債券22400

貸：銀行存款42240020171395.3.2持有至到期投資的初始計量5.3持有至到期投資［例5—8］2×12年1月1日，乙公司購入丙公司於2×11年1月1日發行的面值640000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為654800元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息32000元。初始入賬金額=654800-32000=622800（元）借：持有至到期投資（成本）——丙公司債券640000

應收利息32000

貸：銀行存款654800

持有至到期投資（利息調整）——丙公司債券172002017140（1）攤餘成本與實際利率法5.3.3持有至到期投資的後續計量5.3持有至到期投資1.持有至到期投資的利息調整和投資收益的確認攤餘成本，是指持有至到期投資的初始確認金額經下列調整後的結果：①扣除已償還的本金；②加上或減去採用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發生的減值損失。實際利率法是指按照持有至到期投資的實際利率計算其攤餘成本及各期利息收入的方法。實際利率是指將持有至到期投資在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為持有至到期投資當前帳面價值所使用的利率。2017141利息收入=期初攤餘成本×實際利率應收利息=票面價值×票面利率利息調整攤銷額=利息收入-應收利息或應收利息-利息收入期末攤餘成本

=期初攤餘成本+利息收入-應收利息（1）攤餘成本與實際利率法5.3.3持有至到期投資的後續計量5.3持有至到期投資1.持有至到期投資的利息調整和投資收益的確認20171425.3.3持有至到期投資的後續計量5.3持有至到期投資1.持有至到期投資的利息調整和投資收益的確認（2）分期付息債券利息收入的確認付息日或資產負債表日，按照以持有至到期投資面值和票面利率計算確定的應收利息，借記“應收利息”科目，按照以持有至到期投資攤餘成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。20171435.3.3持有至到期投資的後續計量5.3持有至到期投資1.持有至到期投資的利息調整和投資收益的確認（2）分期付息債券利息收入的確認［例5—9］甲公司於2×08年1月1日購入乙公司面值400000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、初始確認金額為422400元的乙公司債券，在持有期間採用實際利率法確認利息收入並確定攤餘成本。經估算（過程省略）實際利率為4.72%，甲公司採用實際利率法編制的利息收入與攤餘成本計算表，見表5—2。具體業務處理參見教材2017144［例5—10］乙公司於2×09年1月1日購入丙公司面值640000元、期限5年（發行日為2×08年1月1日）、票面利率5%、每年12月31日付息的債劵作為持有至到期投資。初始確認金額為622800（已扣除購買價款中包含的已到付息期但尚未支付的利息32000元）元，在持有期間採用實際利率法確認利息收入並確定攤餘成本。經估算實際利率（估算過程略）為5.78%，乙公司採用實際利率法編制的利息收入與攤餘成本計算表，見表5—3。5.3.3持有至到期投資的後續計量5.3持有至到期投資1.持有至到期投資的利息調整和投資收益的確認具體業務處理參見教材20171452.持有至到期投資的提前出售與重分類5.3.3持有至到期投資的後續計量5.3持有至到期投資企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，並以公允價值進行後續計量。處置持有至到期投資時，應將所取得的價款與該投資帳面價值之間的差額計入投資收益。20171465.3.3持有至到期投資的後續計量5.3持有至到期投資［例5—11］2×11年9月1日，甲公司將2×08年1月1日購入的面值160000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的乙公司債券全部出售，實際收到出售價款164800元。該債券的初始確認金額為160000元。借：銀行存款164800

貸：持有至到期投資（成本）—乙公司債券160000

投資收益4800賬務處理2.持有至到期投資的提前出售與重分類20171475.3.3持有至到期投資的後續計量5.3持有至到期投資［例5—12］乙公司因持有意圖發生改變，於2×12年3月1日，將2×08年1月1日購入的面值480000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息的丙公司債券出售20%，實際收到價款100000元；同時，將剩餘的丙公司債券重分類為可供出售金融資產，重分類日，剩餘丙公司債券的公允價值為400000元。出售前，丙公司債券的帳面攤餘成本為491600元，其中，成本480000元，利息調整11600元。（1）出售20%的丙公司債券。借：銀行存款100000

貸：持有至到期投資（成本）—丙公司債券96000

（利息調整）—丙公司債券2320

投資收益1680出售債券的攤餘成本=491600×2